Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2015 по делу n А32-42220/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

водоснабжения, электроснабжения, общестроительные работы; – Ростовский гарнизон, г. Ростов-на-Дону, ул. Дачная, 10, 1602 ОВКГ, зд. 3, лечебный корпус, общестроительные работы; Ростовский гарнизон, г. Ростов-на-Дону, военный городок № 1-2, ул. Соколова, 66, зд. 2, ремонт систем теплоснабжения, водоснабжения,  электроснабжения,  канализации, общестроительные работы;  Ставропольский кр., Георгиевский р-он ст. Незлобная, в/ч 96132, узел связи-зд. №40 в/г №4 текущий ремонт мягкой кровли, ремонт оконных блоков, ремонт дверных блоков;  г. Сочи ул. Тимирязева д.55, Сочинский гарнизон, военный городок № 55 в/ч 11754, Комплексное здание (казарма), общестроительные работы; г. Сочи ул. Тимирязева д. 55, Сочинский гарнизон, военный городок №55 в/ч 11754, Комплексное здание (столовая), общестроительные работы; Артезианская  скважина  № 1на  ВНС  1  глубиной  бурения  189  м.  в  н.п .Ханкала, в/ч 27777, ЧР (ремонт оборудования, откачка воды из скважин;  Ставропольский  г-н,  г. Ставрополь  в/г139,  зд.  №2  лечебный  корпус-ремонт внутренней системы холодного и горячего водоснабжения; г.Ставрополь, №4 «ФГУ 1602 ОВКГ СКВО» - ремонт канализации, отопления, в столовой и в хирургическом корпусе (унитазов, раковин);  г.  Ставрополь,  Военно-следственный  отдел  прокуратуры,  отделочные  работы, ремонт дверных блоков (перегородки, окраска в/э, подвесной потолок, э/проводка); Артезианская скважина №4 на ВНС глубиной бурения 270м. в н.п.Шали в/ч 65384, ЧР (ремонт оборудования, откачка воды из скважин); Артезианская  скважина  №5  на  ВНС  1  глубиной  бурения  189м.  в  н.п.Ханкала  в/ч 27777, ЧР (ремонт оборудования, откачка воды из скважин); Артезианская скважина №3 на ВНС глубиной бурения 270м. в н.п.Шали в/ч 65384, ЧР (ремонт оборудования, откачка воды из скважин);  Общежитие № 2  для в/с к/с  с узлом связи на 540 койко/мест по ген.плану №46 в н.п. Троицкий,  в/ч  59327, РИ (Общестроительные работы,  санитарно-технические  работы, электромонтажные работы); ОВК Хунзахский ремонт кровли;  Артезианская скважина №1 на ВНС глубиной бурения 300м. в н.п.Борзой, в/ч 16544, ЧР (ремонт оборудования, откачка воды из скважин); Артезианская скважина №4 на ВНС глубиной бурения 270м. в н.п. Шали в/ч 65384, ЧР (ремонт оборудования, откачка воды из скважин); Здание  учебного  корпуса  по  ген.плану  №75  в  н.п.  Ханкала,  прокуратура,  ЧР,  в/ч 27777 (Общестроительные работы, электромонтажные работы); Волгоградская обл., г. Фролово в/г 1, ГП № 90, замена кровли склад РХБЗ; Волгоградская обл., г.Фролово в/г 1, ГП № 107, замена кровли склад РХБЗ; Знаменский,  в/г  10,  в/ч  15646,  Здание  первого  управления  г.п.  №1472  Ремонт кровли; Знаменский, в/г 2,  в/ч 75376 Здание казармы г. п. № 312а  Ремонт кровли; Камышинский ,в/г №12,учебный корпус №16,Ремонт кровли металлической; Камышинский ,в/г №12,учебный корпус №29,Ремонт кровли металлической; Камышинский ,в/г№12,казарма №117,Ремонт комнат для умывания, туалета;  Камышинский,  в/г  № 12,  казарма  №89.  Ремонт  комнат  для  умывания,  туалета, душевых; Камышинский,  в/г №12, казарма  №87,прокуратура  Камышинского  гарнизона, ремонт кровли, смена оконных блоков, внутренняя отделка стен и потолков, ремонт полов, смена сантехнических приборов, смена электропроводки, светильников; Камышинский,  в/г  №  12,  столовая  №111,  ремонт приточно-вытяжной  системы вентиляции, ремонт фасада, ремонт канализации; Волгоградская обл., Калачевский район, пос. Октябрьский, Мариновский гарнизон,  в/г  №  2,  в/ч  40491-Е,  медпункт  (№  119),  ремонт  кровли,  системы  отопления, общестроительные работы; Волгоградская обл., Калачевский район, пос. Октябрьский, Мариновский гарнизон, в/г № 3, в/ч 40491-Е, штаб (№ 34), ремонт кровли; Знаменский, в/г 28,  в/ч 74325, водовод НС 5 подъема-ВНС пл. 28 Д=200, L=1,2км, ремонт участка; Знаменский, в/г 71,  в/ч 42202, водовод НС 7 подъема-ВНС пл. 71 Д=150, L=2км, ремонт участка; Знаменский, в/г 60, в/ч 74325, водовод 31 совхоз-ФС№5  Д=300, L=1,75км, ремонт участка; Волгоградская обл., Городищенский р., р.п. Новый Рогачик, в/г № 21, сети холодного водоснабжения,  замена участков трубопроводов и арматуры; и т.д.

Ремонтно-строительные работы велись силами субподрядных организаций. В функции ООО «Строй-Инвест-Центр» входило следующее: подбор  субподрядной организации, согласование ее с генподрядчиком и заказчиком, организация начала производства работ (с выездом  на  место  осуществлялся  контроль начала работ), оперативный контроль (по необходимости) за ходом выполнения работ согласно планам-графикам производства работ, приемка работ, а в случае выявления недостатков предъявление субподрядным организациям претензий и контроль за устранением недостатков в рамках гарантийного обслуживания.

Работы выполнялись большим числом субподрядных организаций, к большинству из которых налоговый орган не предъявил никаких претензий. 

По итогам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что представленные обществом первичные документы по взаимоотношениям с контрагентами - ООО  «Парус», ООО «МагнумСтрой»,  ООО «БиТек», ООО «ДекорСтрой», ООО  «Строй-Норматив» являются недостоверными и оформлены вне связи с реальным осуществлением предпринимательской деятельности, поскольку указанные организации не имеют материальных и трудовых ресурсов для выполнения работ на объектах заказчика.

Основанием для такого вывода послужили обстоятельства, установленные инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля. В отношении контрагентов общества налоговым оргном установлено нижеследующее.

ООО «ДекорСтрой».

Как  следует  из  материалов  дела,  между  ООО  «Строй-Инвест-Центр»  (заказчик)  и  ООО «ДекорСтрой» (подрядчик) заключен договор подряда (ремонт кровли, смена дверей, внутренние отделочные работы, ремонт канализации и т.п.) от 04.03.2011 № 6/1-2011.

Из материалов дела следует, что обществом заявлены налоговые вычеты по НДС за период с 01.01.2011 по 30.06.2011 по счетам-фактурам, полученным от субподрядчика ООО «ДекорСтрой». Указанные счета-фактуры отражены обществом в книгах покупок за 1, 2 кварталы 2011 года.

Согласно представленным к проверке документам, в том числе актам выполненных работ, ООО «ДекорСтрой» за период с 01.01.2011 по 30.06.2011 выполнило объем работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплекса военных городков на общую сумму 21 227 822 руб., в том числе НДС - 3 238 142 руб.

В соответствии с требованиями статьи 93.1 НК РФ в рамках мероприятий налогового контроля инспекцией направлены запросы по взаимоотношениям общества с контрагентом ООО «ДекорСтрой» ИНН 2634081726 КПП 263501001.

Из сведений, представленных ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя (письмо от 19.10.2012 № 13-10/019535), следует, что ООО «ДекорСтрой» представлены копии документов, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Строй-Инвест-Центр».

Согласно сведениям, полученным из базы данных ФИР, в проверяемом периоде руководителем организации являлись Князева Марина Алексеевна - с 01.09.2010 по 25.04.2011, Кретова Мария Александровна - с 26.04.2011 (находится в розыске) и Темирханов Бахтияр Муратович - с 27.12.2011 по настоящее время.

Из полученных сведений в отношении ООО «ДекорСтрой» установлено, что

сведения о среднесписочной численности работников организации за 2010 - 2011 годы не представлены, сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год не представлены. Отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера.  На балансе организации не числятся недвижимое имущество и транспортные средства.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у контрагента управленческого, технического персонала, рабочих соответствующих специальностей и квалификации, строительной техники, необходимых для выполнения строительных работ.

Из материалов дела следует, что общество не представило документы, подтверждающие нахождение работников указанной организации на территории режимных объектов, а именно: не представлены списки лиц, которым выдавались разрешения (пропуска) на посещение режимных объектов, разрешения (пропуска) на посещение режимных объектов, переписка с организациями, ответственными за допуск на режимные объекты.

Налоговым органом в ходе исследования документов, представленных для подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов по взаимоотношениям с ООО «ДекорСтрой», установлено, что согласно приложению № 1 к договору от 04.03.2011 № 6/2011, заключенному ООО «Строй-Инвес-Центр» (заказчик) с ООО «ДекорСтрой» (подрядчик), выполнение работ по текущему ремонту осуществляется в соответствии с Дефектной ведомостью физических объемов работ по текущему ремонту. Субподрядчик обязан выполнить все работы, которые указаны в Дефектной ведомости. Согласно требованию к организации работ субподрядчик должен: перед началом работ произвести фотосъемку тех. объектов, которые необходимо принять в работу, 4-8 фотографий по каждому виду работ (например: кровля, водопровод, канализация, ОСР, ремонт, отделка, ОПС и т.д.). Произвести документальную привязку производства работ к объемам путем составления схем обмера, эксплуатации помещений. В процессе работы производить фотосъемку выполнения работ, особенно акцентировать скрытые работы, фотосъемку производить с использованием эталона - например - нивелировочная рейка. По завершению работ производить повторную фотосъемку выполненных работ — 4-8 фотографий. При передаче актов выполненных работ передавать фотографии в электроном виде (на электронном носителе) по каждому объекту (дефектной ведомости).

Однако ООО «ДекорСтрой» дефектные ведомости физических объемов работ по текущему ремонту, документальную привязку производства работ к объемам путем составления схем обмера, эксплуатации помещений, фотографии объектов перед началом работ, в процессе работы и по завершению работ в ходе проверки не представило.

Так же ООО «ДекорСтрой» не представило приказы о назначении лиц, ответственных за выполнение работ на объектах, общий журнал работ по объектам, акты освидетельствования скрытых работ, выполняемых на строительстве, ведомости выполненных объемов работ, акты сдачи приемки исполнительной документации по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков, дефектные акты, деловую переписку, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

По данным ФИР филиалы, обособленные подразделения, строительные площадки ООО «ДекорСтрой» на налоговом учете по месту нахождения объектов строительных работ в период с 01.01.2010 не состояли.

В ходе анализа сведений банка о движении денежных средств по расчетному счету контрагента установлено, что отсутствуют перечисления денежных средств на ведение хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, коммунальные услуги, арендная плата за технику и оборудование, оплата арендованных складских помещений, покупка топлива и др.).

Инспекцией установлено, что денежные средства, поступившее на расчетный счет ООО «ДекорСтрой» от ООО «Строй-Инвест-Центр», частично обналичивались (снималась на хозяйственные нужды), оставшаяся сумма в полном объеме перечислена на счет ООО «Колибри» (за выполненные работы), которое в последствии также обналичило денежные средства.

Налоговой инспекцией в ходе проверки направлены поручения об истребовании документов у ООО «Колибри», которому были произведены перечисления денежных средств за строительные и монтажные работы, с целью установления возможности выполнения ООО «ДекорСтрой» строительных работ с привлечением субподрядчиков.

Сопроводительным письмом от 13.11.12г. № 13-10/30716@ ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя сообщила, что организацией документы по требованию не представлены; организация поставлена на налоговый учет 29.01.2009, вид деятельности - подготовка строительного участка. Последняя отчетность предоставлена за 12 месяцев 2012 г. Сведениями о наличии у организации недвижимого имущества, транспортных средств, лицензии инспекция  не располагает. Сведения по форме 2-НДФЛ организацией не представлены. Согласно протоколу осмотра № 559 от 12.03.2013 ООО «Колибри» по адресу регистрации не располагается. Согласно пояснениям руководителя ООО «Империя» (собственника здания, расположенного по адресу: г. Ставрополь, ул. 50 лет ВЖСМ, 20 «А», 2) с ООО «Колибри» ИНН 2635121756 договор аренды не заключался и фактически организация помещения не занимала.

По данным федерально-информационного ресурса в проверяемом периоде руководителями организации (лицами, действующими без доверенности) являлись  Манухин Иван Михаилович - с 29.01.2009 по 27.09.2010; Языков Денис Викторович - с 23.11.2010 по 08.09.2011; Заревин Александр Геннадьевич - с 09.09.2011 по 08.О8.2012; Газихмаев Газыхма Хизриевич - с 09.08.2012 по настоящее время;         Заревин Александр Геннадьевич также является директором (лицом действующими без доверенности) еще в 17 организациях и учредителем в 9 организациях, которые находятся в разных регионах, а именно: г. Краснодар, г. Новороссийск, г. Ставрополь.

 В соответствии со статьей 90 НК РФ в ИФНС России 1 по г. Краснодару направлено поручение о допросе руководителя ООО «Колибри» Заревина Александра Геннадьевича.  

Сопроводительным письмом № 09-07/00841@ от 19.03.2013 ИФНС России №1 по г. Краснодару сообщила, что свидетель в налоговый орган в установленный срок для допроса не явился.

Таким образом, из имеющихся в деле документов усматривается, что ООО «ДекорСтрой» не имело возможности выполнить работы силами привлеченной субподрядной организации - ООО «Колибри».

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что ООО «ДекорСтрой» не имело возможности выполнить работы, указанные в актах КС-2, а представленные обществом документы по взаимоотношениям с ООО «ДекорСтрой» не отвечают установленным требованиям и содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает правовые последствия.

На основании вышеизложенного, налоговым органом обоснованно не признаны расходы, заявленные по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 17 989 680 руб., а также не принят налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2011 года в сумме 3 238 142 руб.

В отношении ООО  «Парус» инспекцией установлено нижеследующее.  

Между  ООО  «Строй-Инвест-Центр»  (заказчик)  и  ООО  «Парус»  (подрядчик)  заключены  договоры  подряда от  03.11.2010 №  40/2-2010, от 01.11.2010  №  4/2-2010,  от 25.10.2010  №  40/1-2010  (на ремонт  кровли,  системы  вентиляции, смены сантехнических приборов, смены дверей, смены оконных  блоков, внутренние отделочные работы, электромонтажные работы, ремонт канализации и т.п.).

Как следует из договоров и первичной бухгалтерской документации, взаимоотношения  с  подрядчиком