Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2015 по делу n А32-42220/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2010 г. - 3 человека, в ноябре и декабре 2010 г. - 4 человека.

В январе 2011 г. в организации работало 4 человека, в период с февраля по июнь 2011г. работало 3 человека, в период с августа по декабрь 2011г. работало 2 человека.

-          Сведения о среднесписочной численности за 2010г. - 2011г. не представлены. Организация имеет банковский счет, открытый не по месту нахождения организации.

Движение денежных средств по счету приостановлено с 21.02.2013.

Таким образом, сделка именно с ООО «Битек» не могла быть осуществлена, так как данный контрагент не имеет трудовых ресурсов, в его собственности не имеется основных средств, иного имущества, организация не совершала постановку на налоговый учет по месту нахождения объектов строительных работ, проведенной почерковедческой экспертизой подписей руководителей ООО «БиТек» Дорофеева А.В. и Гуцул А.Ю. установлен факт подписания первичных документов неустановленными лицами, по расчетному счету не прослеживается перечисление денежных средств на ведение хозяйственной деятельности, плата за электроэнергию, коммунальные услуги, аренда помещений, организация имеет незначительные показатели налоговой и бухгалтерской отчетности по сравнению с оборотами по банковскому счету, идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета (с учетом списания средств за обслуживание счета), перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществлялось в течении 1-2 дней, обналичивание поступивших на счет контрагента денежных средств.

Таким образом, действия Инспекции в части отказа обществу в применении вычета НДС по сделке с ООО «БиТек» в сумме 4 041 068 руб. за 4 квартал 2010 года, в сумме 5 529 937 руб. за 1, 2 кварталы 2011 года, а также отказ в принятие расходов, заявленных налогоплательщиком за 2010 год в сумме 22 450 380 руб. и за 2011 год - 30 721 872 руб. являются правомерными.

В отношении ООО «МагнумСтрой» инспекция установила нижеследующее. 

Как  следует  из  материалов  дела,  между  ООО  «Строй-Инвест-Центр»  (заказчик) и ООО «МагнумСтрой» (подрядчик) заключены договоры подряда (на  выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплекса военных городков  ремонт кровли, системы отопления, системы водоснабжения, смена дверей, смена оконных блоков,  внутренние  отделочные  работы,  электромонтажные  работы,  ремонт  водоводов, ремонт канализации и т.п.) от 04.03.2011 № 2/1-2011, от 04.03.2011 № 30/1-2011.

Как следует из заключенных договоров и первичной бухгалтерской  документации, взаимоотношения с подрядчиком ООО «МагнумСтрой» осуществлялись в период с начала 2011 года по июль 2011 года.

Из материалов проверки следует, что согласно заявлению о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, представленному ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда (сопроводительное письмо от 25.01.2013 №13-21/9429 дсп@), ООО     «МагнумСтрой» ИНН3441033573/КПП344301001 переименовано 10.04.2012 в ООО «ВолСтрой».

Из письма ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 13.11.2012 № 13-10/30716@ следует, что ООО «ВолСтрой» требование о представлении документов не исполнило.

В отношении указанного контрагента ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в порядке ст. 92 НК РФ проведены осмотры помещения по адресу: г. Волгоград, ул. Араксская, 44 (протоколы осмотров от 03.10.2012 и от 05.12.2012). Собственник помещения Акулова Л.Б подтвердила, что договор аренды с ООО «ВолСтрой» на сегодняшний день не заключен.

В адрес руководителя ООО «ВолСтрой» направлены уведомления о явке для дачи пояснений. Руководитель ООО «ВолСтрой» Шеин СП. дал пояснения о том, что он формально является руководителем данной организации, о фактической деятельности организации, а так же о месте нахождения бухгалтерии он ничего не знает.

Инспекцией установлено, что ООО «МагнумСтрой» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2010 год не представило; сведения о среднесписочной численности работников за 2010 - 2011 года не представило.

ООО «МагнумСтрой» за 2011 год исчислило налоги в минимальных размерах. Согласно предоставленным декларациям по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость доход, заявленный налогоплательщиком, составил 224 361 415 руб. При этом сумма исчисленных налогов составила 169 486 руб. Таким образом, налоговая нагрузка при осуществлении деятельности в области строительства составила 0,07% (169486/224361415x100).

Организация имеет 4 банковских счета в г. Волгограде, движение денежных средств по счетам приостановлено с 05.09.2012.

Согласно выписке банка денежные средства, поступившие на расчетный счет, частично перечислены на счета контрагентов за выполненные работы и материалы, частично обналичены Пузыревым Павлом Александровичем, частично перечислены на пополнение корпоративной карты Васильева Евгения Сергеевича.

В ходе проверки Обществом и контрагентом ООО «МагнумСтрой» не представлены документы, подтверждающие нахождение работников организаций, которыми выполнялись ремонтные работы, на территории режимных объектов, а именно: не представлены списки лиц, которым выдавались разрешения (пропуска) на посещение режимных объектов, переписка с организациями, ответственными за допуск на режимные объекты.

Согласно приложению № 1 к договорам 30/1-2011 от 04.012011, №15 от 03.01.2011, 2/1-2011 от 04.03.2011, заключенным ООО «Строй-Инвес-Центр» (Заказчик) с ООО «МагнумСтрой» (Подрядчик), выполнение работ по текущему ремонту осуществляется в соответствии с Дефектной ведомостью физических объемов работ по текущему ремонту.

По условиям договоров Субподрядчик обязан выполнить все работы, которые указаны в Дефектной ведомости. Согласно требованиям к организации работ субподрядчик должен: -перед началом работ произвести фотосъемку тех объектов, которые необходимо принять в работу, 4-8 фотографий по каждому виду работ (например - кровля, водопровод, канализация, ОСР, ремонт, отделка, ОПС и т.д.). Произвести документальную привязку производства работ к объемам путем составления схем обмера, эксплуатации помещений. В процессе работы производить фотосъемку выполнения работ, особенно акцентировать скрытые работы, фотосъемку производить с использованием эталона - например -нивелировочная рейка. По завершению работ производить повторную фотосъемку выполненных работ - 4-8 фотографий. При передаче актов выполненных работ передавать фотографии в электроном виде (на электронном носителе) по каждому объекту (дефектной ведомости).

Однако, ООО «МагнумСтрой» дефектные ведомости физических объемов работ по текущему ремонту, документальную привязку производства работ к объемам путем составления схем обмера, эксплуатации помещений, фотографии объектов перед началом работ, в процессе работы и по завершению работ, в ходе проверки не представило.

ООО «МагнумСтрой» не представило приказы о назначении лиц, ответственных за выполнение работ на объектах, общий журнал работ по объектам, акты освидетельствования скрытых работ, выполняемых на строительстве, ведомости выполненных объемов работ, акты сдачи приемки исполнительной документации по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков, дефектные акты, деловую переписку, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

По данным ФИР филиалы, обособленные подразделения, строительные площадки ООО «МагнумСтрой» на налоговый учет по месту нахождения объектов строительных работ в период с 01.01.2010 по 31.12.2011 не поставлены.

По результатам почерковедческой экспертизы (заключение от 15.03.2013 №085/13) установлено, что подписи от имени руководителя ООО «МагнумСтрой» Сердюкова И.В. выполнены не Сердюковым И.В., а другим лицом.

Из имеющихся в деле документов усматривается, что ООО «МагнумСтрой» не осуществляло реальную деятельность с ООО «Строй-Инвест-Центр», так как не имело возможности выполнить указанные работы ввиду отсутствия необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов на выполнение соответствующих видов работ.

По данным ФИР в проверяемом периоде руководителями организации    являются: Бутхудзе Александр Григорьевич - с 09.10.2008 по 02.12.2010; Кукушкин Денис Анатольевич - с 03.12.2010 по 14.06.2011; Сердюков Иван Владимирович - с 15.06.2011 по 15.03.2012; Шеин Сергей Петрович - с 16.03.2012 по настоящее время.

Сопроводительным письмом №13-25/1/00229дсп от 18.01.2013 Территориальным отделом Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области направлен протокол допроса свидетеля № 33 от 16.01.2013, в котором Кукушкин Д.А. заявил, что он являлся директором ООО «МагнумСтрой» в период с ноября 2010 г. по май 2011 г. Бухгалтерскую и налоговую отчетность подписывал с ноября 2010 г. по май 2011 г. На вопрос: "Выдавали ли Вы доверенности на ведение финансово-хозяйственной деятельности, подписание первичной документации (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и (или) другие документы) от имени ООО «МагнумСтрой»?" - Кукушкин Денис Анатольевич указал, что доверенности он не выдавал, счета-фактуры, акты о приемки выполненных работ он не подписывал.

Так же, Кукушкин Денис Анатольевич указал, что в период своего руководства ООО «МагнумСтрой» выполнял для ООО «Строй-Иивест-Центр» строительные и клиринговые услуги на объектах Министерства обороны. Однако, на вопрос: "Где выполнялись работы, оказывались услуги? Указать в каком регионе, городе, по какому адресу, кем непосредственно и какие работы, на каких объектах, имели ли объекты пропускной режим, кем подписывались и выдавались пропуска, где и в каком количестве проживали сотрудники организации задействованные в СМР, направлялись ли они в командировку, привлекались ли субподрядные организации, какая техника использовалась при выполнении СМР, кем и за чей счет производилась доставка материалов, где осуществлялось хранение материалов, и на ряд других существенных вопросов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Строй-Инвест-Центр»?" Кукушкин Денис Анатольевич ответил, что ему не известно.

Сопроводительным письмом №13-25/1/00230дсп от 18:01.2013 Территориальный отдел Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области направил протокол допроса свидетеля № 34 от 17.01.2013, в котором Шеин СП. заявил, что он не знает, кто фактически является директором ООО «ВолСтрой» (ООО «МагнумСтрой»).   

Кроме того, Шеин Сергей Петрович пояснил, что он является формальным директором ООО «ВолСтрой» (ООО «МагнумСтрой»), ему ничего не известно о финансово-хозяйственной   деятельности   организации,   доверенности на ведение   финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «ВолСтрой» (ООО «МагнумСтрой») он не выдавал, о месте нахождения бухгалтерских документов он ничего не знает. Шеин Сергей Петрович в полной мере отрицает взаимоотношения с ООО «Строй-Инвест-Центр».

Сопроводительным письмом №13-25/1/00221дсп от 25.01.13г. Территориальный отдел Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области сообщил, что свидетель Сердюков Иван Владимирович в налоговый орган в установленный срок для допроса не явился.

Сопроводительным письмом № 13-22/007547@ от 29.03.2013 Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области сообщила, что свидетель Васильева Т.И. в налоговый орган в установленный срок для допроса не явилась.

Сопроводительным письмом № 13-26/05166@ от 25.03.2013 ИФНС России по Центральному району г. Волгограда сообщила, что свидетель Глебова Л.В. в налоговый орган в установленный срок для допроса не явился.

Сопроводительным письмом № 13-22/1/01419дсп от 12.03.2013 Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области направила протокол допроса свидетеля № 20 от 11.03.2013, в котором Боженков А.Н. заявил, что он с 01.09.2011 по 01.03.2012 являлся исполнительным директором ООО «МагнумСтрой». Фактически директором ООО «МагнумСтрой» являлся Сердюков И.В.

Боженков А.Н. так же указал, что во время его работы отдавал приказы и подписывал документы Сердюков И.В., счета-фактуры, акты о приемки выполненных работ он подписывал по доверенности.

В ходе проверки проведена почерковедческая экспертиза подписей руководителей ООО «МагнумСтрой» Кукушкина Д.А. и Сердюкова И.В. Эксперту переданы счета-фактуры, акты о приемки выполненных работ, подписанные Кукушкиным Д.А. и Сердюковым И.В., послужившие основаниям для включения сумм в состав расходов и вычетов по НДС.

В качестве свободного образца подписи Сердюкова И.В. эксперту переданы копия заявления о внесении в ЕРПОЛ изменений, подписанного им, и копия заявления о внесении в ЕРПОЛ изменений, копия протокола допроса Кукушкина Дениса Анатольевича.

Проведенная в ходе выездной налоговой проверки почерковедческая экспертиза подписи руководителей ООО «МагнумСтрой» Кукушкина Д.А. и Сердюкова И.В. (заключение эксперта от 15.03.2013 № 085/13) установила факт, что подписи от имени Сердюкова И.В. выполнены одним человеком, но не Сердюковым И.В., а другим лицом, подписи от имени Кукушкина Д.А. выполнены одним человеком, но не Кукушкиным Д.А., а другим лицом.

Инспекцией установлено, что ООО «МагнумСтрой» сведения по Форме 2 НДФЛ за 2010г. в налоговый орган не представило. Сведения о среднесписочной численности работников организации за 2010г. так же не представлены.

ООО «МагнумСтрой» представило в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения по Форме 2-НДФЛ за 2011г. Общее количество лиц, на которых поданы сведения по Форме 2-НДФЛ за 2011г. составило 50 человек. Согласно сведениям по Форме 2-НДФЛ за 2011г. в период начала выполнения работ - в январе, феврале, марте 2011г. работники в ООО «МагнумСтрой» отсутствовали, заработная плата работникам организации не начислялась и не выплачивалась, в апреле 2011г. заработная плата начислялась и выплачивалась 2-м работникам, в мае 2011г. заработная плата начислялась и выплачивалась 12 работникам, в июне 2011г. заработная плата начислена и выплачена 15 работникам.

Таким образом, в связи с отсутствием в январе, феврале, марте 2011г., работников в ООО «МагнумСтрой» и отсутствием (непредставлением) документов, подтверждающих привлечение субподрядных организаций и сторонних физических лиц, ООО «МагнумСтрой» не могло выполнить работы на объектах заказчика.

Согласно актам выполненных работ ООО «МагнумСтрой» за период с 03.01.2011 по 20.03.2011 выполнило объем работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплекса военных городков, отраженных в вышеприведенной таблице на общую сумму 6 064 029 руб., в том числе НДС - 925 021 руб., в ходе которых использовалась техника и инструменты: дрели электрические, болгарка, аппараты газовой сварки, автомобили бортовые. Общие трудозатраты составляют более трех тысяч человеко-часов. Однако доказательства, свидетельствующие о том, что ООО «МагнумСтрой» могло выполнить такой объем