Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2015 по делу n А32-42220/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ООО  «Парус»  осуществлялись  в  период  с  октября 2010 года по июль 2011 года. 

Налоговым органом направлены запросы по взаимоотношениям общества с контрагентом ООО «Парус» ИНН 6164279923 КПП 772401001.

Из сведений, представленных ИФНС России по г. Москве (письмо от 02.10.2012 № 18-08/1255), следует, что организация состоит на учете в инспекции с 23.12.2011, в проверяемом периоде руководителем организации являлись Погорелов А.Ю. - с 03.03.2010 по 21.12.2011 и Некрасова М.В. - с 22.12.2011, которая также является руководителем 72 организаций и учредителем 50 организаций, которые находятся в разных регионах России.

В ходе проверки проверяемым налогоплательщиком представлены первичные учетные документы, а именно: счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (по форме КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3), выставленные ООО «Парус» в адрес ООО «Строй-Инвест-Центр» и подписанные Погореловым А.Ю.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ИФНС России по Октябрьскому району Ростовской области направлено поручение о допросе руководителя ООО «Парус» Погорелова Андрея Юрьевича от 12.10.2012 №18-08/16093@.

Сопроводительным письмом № 16-08/02871дсп от 26.10.2012 ИФНС России по Октябрьскому району Ростовской области сообщила, что свидетель в налоговый орган в установленный срок для допроса не явился.

Кроме того, УФМС России по Ростовской области в Октябрьском районе г. Ростова-на-Дону исх. № МС-7453 от 14.12.2012 предоставило копию заявления Погорелова А.Ю. о выдаче паспорта.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону направлено поручение об истребовании документов №18-08/8967 от 25.10.2012 у Филиала ВТБ в городе Ростове-на-Дону ИНН 7702070139/КПП616502001 о предоставлении регистрационных документов, в том числе карточки с образцами подписей уполномоченных лиц ООО «Парус».

Сопроводительным письмом №16-26/10252дсп от 15.11.2012 ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону представила карточки с образцами подписи Погорелова А.Ю.

В ходе проверки проведена почерковедческая экспертиза подписей руководителя ООО «Парус» Погорелова А.Ю. Эксперту переданы счета-фактуры, акты о приемки выполненных работ, подписанные Погореловым А.Ю.

В качестве свободного образца подписи эксперту передана копия карточки с образцами подписей Погорелова Андрея Юрьевича и копия заявления о выдаче (замене) паспорта Погорелова Андрея Юрьевича.

Проведенная в ходе выездной налоговой проверки почерковедческая экспертиза подписей руководителя ООО «Парус» Погорелов А.Ю. (заключение эксперта от 15.03.2013 № 085/13) установила факт подписания первичных документов неустановленным (иным) лицом.

Организация имеет банковские счета, открытые не по месту нахождения ООО «Парус» (филиал ОАО Банк ВТБ в г. Ростове-на-Дону, г. Краснодар и ОАО КБ «Центр-Инвест» г. Ростов-на-Дону). Движение денежных средств по счетам приостановлено с 01.07.2012.

Из имеющихся в деле документов следует, что ООО «Парус» является мигрирующей организацией - неоднократно изменяло место нахождения; среднесписочная численность работников организации - 1 человек; отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера; отсутствуют сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно сведениям по Форме 2-НДФЛ за 2010 год (в период выполнения работ - октябрь, ноябрь, декабрь 2010 года) ООО «Парус» начислило и выплатило заработную плату четырем работникам.

Кроме того, контрагенты ООО «Парус» - ООО «Еврострой», ООО «Строй-Норматив» в октябре, ноябре и декабре 2010 года имели численность по одному работнику.

За 2011 год ООО «Парус» сведения по Форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представило. Сведения о среднесписочной численности работников организации за указанный период отсутствуют.

Согласно актам выполненных работ ООО «Парус» за период с 25.10.2010 по 22.02.2011 выполнило объем работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплекса военных городков (пос. Октябрьский в/г №2 казарма 2/65; Калачевский р-н пос. Октябрьский в/г №3 вч 91416 здание 93; пос. Октябрьский вг №2 штаб инв 2/128; Камышинский гарнизон в/г №12 казарма №29) на сумму 35 870 650 руб., в том числе НДС – 5 471 794 руб., в ходе которых использовались инструменты и оборудование, общие трудозатраты составляют более четырех тысяч человеко-часов.

Документы (сведения), свидетельствующие о привлечении ООО «Парус» для выполнения текущего ремонта работников, приобретении или аренде основных средств, транспорта, оборудования, необходимых для выполнения объема работ, в инспекцию и в суд не представлены.

Анализируя объемы работ, указанные в актах выполненных работ, налоговая инспекция пришла к выводу о невозможности одновременного выполнения  работ силами четырех сотрудников, в виду того, что объекты расположены в разных городах Южного Федерального округа.

Налоговым органом в ходе анализа движения денежных средств по счетам контрагента установлено, что все денежные средства, поступающие от ООО «Строй-Инвест-Центр» на расчетный счет ООО «Парус», в течение одного - двух операционных дней списывались на счета других организаций, при этом расходные операции, сопутствующие строительной деятельности хозяйствующего субъекта, по данным счетам не проходили.

Согласно выписке банка денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Парус» от ООО «Строй-Норматив», частично перечислялись на счета ООО «Еврострой» за выполненные работы и частично снимались  (обналичивались) на хозяйственные нужды.

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлены поручения об истребовании документов у контрагентов ООО «Парус», которым были произведены перечисления  денежных  средств  за выполненные  работы  с  целью  установления возможности   выполнения   ООО   «Парус»   строительных   работ   с   привлечением субподрядчиков. Ни одним из контрагентов ООО «Парус» документы по требованию не предоставлены, некоторые из указанных организаций не находятся по месту регистрации, имеют признаки фирм-однодневок, предоставляют нулевую отчетность или не предоставляют ее совсем, установлен факт не отражения в налоговой отчетности указанными контрагентами доходов, полученных от ООО «Парус».

В частности, контрагентами ООО «Парус» являются ООО «Строй-Норматив» и ООО «ЕвроСтрой» ИНН 7838435789.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю в адрес ООО ПКФ «Ависта» (является правопреемником ООО «ЕвроСтрой» в результате реорганизации) выставлено требование о представлении документов. В ответ на требование о предоставлении документов ООО «ПФК Ависта» было сообщено, что документами, касающимися финансово-хозяйственной деятельности ООО «Строй-Инвест-Центр», оно не располагает.

Руководителем ООО «ПФК Ависта» является Самыко Вадим Эдуардович, который также является директором (лицом действующими без доверенности) еще в 485 организациях и учредителем в 39 организациях, которые находятся в разных регионах РФ.

Согласно пояснениям директора ООО «ПФК Ависта» Самыко Вадима Эдуардовича в отношении расчетов ООО «ЕвроСтрой» ИНН 7838435789 с иными участниками гражданского оборота, в частности с ООО «Строй-Инвест-Центр», дать детальные пояснения и предоставить документы он не имеет возможности, поскольку ООО «ЕвроСтрой» не передало ООО «ПФК Ависта» такие документы.

Так же Межрайонная ИФНС России № 12 по Приморскому краю сообщила  о том, что отсутствуют сведения об открытии банковских счетов ООО «ПФК Ависта», сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, отсутствуют сведения о среднесписочной численности работников организации.

ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю сообщила, что ООО «ЕвроСтрой» состояло на налоговом учете ИФНС России №1 по Краснодарскому краю с 28.03.2012 по 30.11.2012. Дата первичной регистрации - 09.12.2009. Организация применяла общую систему налогообложения. Дата представления последней отчетности, а именно: уточненной декларация по НДС за 3 квартал 2012г. - 21.10.2012; Основной вид деятельности - подготовка строительного участка; В проверяемом периоде руководителями ООО «ЕвроСтрой» являлись: Карлюченко Роман Вячеславович - с 09.12.2009 по 09.03.2010; Крахмалев Сергей Николаевич - с 10.03.2010 по 27.03.2012, который также является директором и учредителем еще в 7 организациях; Гояев Андрей Лаврентьевич - с 28.03.2012 по 30.11.2012.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 13 по Воронежской области направлено поручение о допросе руководителя ООО «ЕвроСтрой» Крахмалева  Сергея Николаевича от 21.02.2013 № 18-08/02386@.         

Сопроводительным письмом № 09-07/00841@ от 19.03.2013 Межрайонная ИФНС России №13 по Воронежской области сообщила, что свидетель в налоговый орган в установленный срок для допроса не явился.

По данным ФИР организация имеет следующие признаки фирмы «однодневки»: неоднократное изменение места нахождения организации, отсутствуют сведения о наличии недвижимого имущества и транспортных средств, организация имеет банковские счета, открытые не по месту нахождения организации, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; Сведения по форме 2-НДФЛ за 2010г. представлены на 2 человека; Сведения о среднесписочной численности за 2010г. не представлены; отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, что свидетельствует об отсутствии возможности выполнения работ, хранения, отгрузки товарно-материальных ценностей.

Кроме того, по данным ФИР филиалы, обособленные подразделения, строительные площадки ООО «ЕвроСтрой» на налоговый учет по месту нахождения объектов строительных работ в период с 01.01.2010 по 31.12.2011 не поставлены.

Таким образом, сделка с ООО «Парус» не могла быть осуществлена, так как данный контрагент не имеет трудовых ресурсов, отсутствуют в собственности основные средства, иное имущество, отсутствие постановки на налоговый учет по месту нахождения объектов строительных работ филиалов, обособленные подразделения и строительных площадок, проведенной почерковедческой экспертизой подписей руководителя ООО «Парус» Погорелов А.Ю. установлен факт подписания первичных документов неустановленным (иным) лицом, отсутствие осуществления реальной предпринимательской деятельности (перечисления денежных средств на ведение хозяйственной деятельности, плата за электроэнергию, коммунальные услуги, аренда помещений), незначительность показателей налоговой и бухгалтерской отчетностей по сравнению с оборотами по банковскому счету, единичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета (с учетом списания средств за обслуживание счета), перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществлялось в течении 1-2 дней. Обналичивание поступивших на счет контрагента денежных средств.

Учитывая наличие всех установленных налоговым органом обстоятельств в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии реальной хозяйственных операций между ООО «Парус» и ООО «Строй-Инвест-Центр».

На основании вышеизложенного инспекцией обоснованно отказано обществу в применении вычета НДС по сделке с ООО «Парус» в сумме 5 471 794 руб. и расходов, заявленных при исчислении налога на прибыль за 2011 год, в сумме 30 398 855 руб.

В отношении ООО «Строй-Норматив» инспекция установила нижеследующие обстоятельства.

Между  ООО  «Строй-Инвест-Центр» (заказчик)  и ООО  «Строй-Норматив»  (подрядчик) заключены: контракт на выполнение работ по капитальному ремонту Городской больницы № 2 г. Сочи от 11.11.2010 № 2/2010, договоры на  выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплекса военных городков (ремонт кровли, смена пола, гидроизоляция, системы отопления, системы водоснабжения, смена дверей, смена оконных блоков,  внутренние  отделочные  работы,  электромонтажные  работы,  ремонт  водоводов, ремонт канализации  и  т.п.) от 18.10.2010 № 1/2010, от  26.04.2011 № 26/1-2011. Согласно заключенным договорам, первичной  бухгалтерской документации взаимоотношения с подрядчиком ООО «Строй-Норматив» осуществлялись в период с октября 2010 года по июль 2011 года.

Из материалов проверки следует, что налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены запросы на проведение контрольных мероприятий по взаимоотношениям общества с контрагентом ООО «Строй-Норматив» ИНН 7718785848.

Из сведений, представленных ИФНС России № 20 по г. Москве (письмо от 22.11.2012 № 18-08/49874@), следует, что в данном налоговом органе ООО «Строй-Норматив» состоит на учете с 07.12.2011 (первоначальная регистрация - 25.11.2009 в ИФНС России № 46 по г. Москве). Руководителем организации является Курилов Роман Викторович. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2012 года. Среднесписочная численность - 1 человек.

Согласно сведениям базы данных ФИР ООО «Строй-Норматив» представило сведения по форме 2 НДФЛ за 2010 год на 1 человека. Сведения по форме 2 НДФЛ за 2011 год ООО «Строй-Норматив» представило на 3 человека.

На балансе организации отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, что свидетельствует об отсутствии возможности выполнения работ, хранения, отгрузки товарно-материальных ценностей.

Обособленные подразделения, строительные площадки ООО «Строй-Норматив» на налоговый учет по месту нахождения объектов строительных работ в период с 01.01.2010 по 31.12.2011 не поставлены.

ООО «Строй-Норматив» имеет банковские счета, открытые не по месту нахождения организации - ОАО АБ «Кубаньбанк» г. Краснодар, Сбербанк России г. Балашиха.

В соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ налоговым органом направлены запросы в кредитные учреждения о предоставлении выписок по операциям на счетах спорного контрагента в целях установления организаций, участвующих в цепочке операций по выполнению строительных работ.

Согласно сведениям, представленным в результате проведенных контрольных мероприятий в порядке ст. 93.1 НК РФ, в отношении контрагентов ООО «Строй-Норматив»: ООО «Парус», ООО «ЛидерПро», ООО «СМП-74», ООО «Вега», ООО «Рилайн», ООО«СтройИмпульс», ООО «Салют-СТ» установлено, что организации поставлены на учет в октябре 2010 года, марте, апреле 2011 года, у организаций отсутствует штат работников, отсутствуют основные средства. Документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Строй-Норматив», не представлены. 

Налоговым органом установлено, что у общества отсутствуют доказательства, подтверждающие наличие возможности осуществлять деятельность одновременно на объектах, расположенных в разных городах Южного Федерального округа. Обществом и контрагентом не представлены документы, подтверждающие нахождение работников на режимных объектах (территории войсковых частей).

Таким образом, Инспекцией в ходе проверки получены доказательства невозможности выполнения работ