Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2015 по делу n А32-42220/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

работ, в материалах дела отсутствуют.

Документы (сведения, информация), подтверждающие, что ООО «МагнумСтрой» для выполнения текущего ремонта, предусмотренного заключенными с ООО «Строй-Инвест-Центр» договорами, могло привлекать (привлекало) третьих лиц, арендовать (арендовало) основные средства, транспорт, оборудование, приобретать (приобретало) сырье (материалы), необходимые для выполнения объема работ, привлекать персонал на основании гражданско-правовых договоров, не представлены.

С учетом вышеизложенного, установлено, что ООО «МагнумСтрой» не осуществляло реальной деятельности по хозяйственным операциям с ООО «Строй-Инвест-Центр», так как не имело возможности выполнить указанные работы ввиду отсутствия необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов на выполнение соответствующих  видов работ.

Таким образом, сделка с ООО «МагнумСтрой» не могла быть исполнена, так как данный контрагент не имеет трудовых ресурсов, у него отсутствуют в собственности основные средства, иное имущество. У организации отсутствуют обособленные подразделения по месту выполнения работ. Проведенной .почерковедческой экспертизой подписей руководителей ООО «МагнумСтрой» Кукушкина Д.А. и Сердюкова И.В. установлен факт подписания первичных документов неустановленными лицами. По расчетному счету контрагента не прослеживается перечисление денежных средств на ведение хозяйственной деятельности, плата за электроэнергию, коммунальные услуги, аренда помещений. Организация имеет незначительные показатели налоговой и бухгалтерской отчетностей по сравнению с оборотами по банковскому счету. Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществлялось в течении 1-2 дней.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Строй-Инвест-Цевтр» представлена деловая переписка с ООО «МагнумСтрой».

В письме исх.№103.1/4-2 от 19.09.2011 указано, что по состоянию на 19.09.2011 ООО «МагнумСтрой» не выполнены основные условия договора - работы не завершены в установленный срок и в полном объеме.

ООО "Строй-Инвест-Центр" (заказчик) и ООО "МагнумСтрой» (подрядчик) заключили договор от 04.03.2011 № 2/1-2011 на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплекса военного городка.

Пунктом 3.1 договора установлено, что датой начала строительства считается дата подписания настоящего договора.

Пунктом 3.2 договора установлено, что работы должны быть завершены не позднее 20 мая 2011 года и надлежащим образом составлен и подписан акт приемки выполненных работ.

В пункте 2.1 договора определена стоимость всех работ и обязанностей, выполняемых подрядчиком. Указанная цена остается неизменной в течение всего срока действия настоящего договора.

В пункте 6.1 договора установлена оплата, которая производится по безналичному расчету путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика в следующем порядке:  

-          30% (тридцать процентов) от общей цены договора заказчика оплачивает в порядке предоплаты в срок не более 5-ти дней со дня выставления подрядчиком счета;

-          окончательная оплата работ по настоящему договору производится после подписания акта приемки выполненных работ (формы КС-2, КС-3) не позднее 30 июня 2011года.

Готовность строительных работ определяется моментом подписания акта приемки-сдачи работ.

Основанием для оплаты работ является их выполнение подрядчиком ООО «МагнумСтрой» и принятие заказчиком ООО «Строй-Инвест-Центр». Подписание сторонами актов приемки работ без замечаний влечет возникновение у заказчика обязательства оплатить полную стоимость работ.

Все акты о приемке выполненных работ по договору № 2/1-2011 от 04.03.2011 подписаны ООО «Строй-Инвест-Центр» и ООО «МагнумСтрой» 29.06.2011 без замечаний на общую сумму 45 418 668 руб.

Согласно карточке счета «60» Контрагент - ООО «МагнумСтрой» по договору №2/1-2011 от 04.03.2011 и платежным поручениям, представленным ООО «СтройИнвестЦентр», сумма, предусмотренная данным договором за выполнение строительных работ, перечислена ООО «МагнумСтрой» в полном объеме, что подтверждается банковской выпиской из лицевого счета ООО «Строй-Инвест-Центр», которая свидетельствует о поступлении денежных средств на счет ООО «МагнумСтрой», а именно произведены оплаты:

-         п/п№ 93 от 05.03.2011г. на сумму 12 538 451 руб.;

-          п/п № 337 от 20.05.20Пг. на сумму 1 200 000 руб.;

-          п/п № 397 от 30.05.2011г. на сумму 2 500 000 руб.;

-          п/п № 513 от 22.06.2011г. на сумму 3 000 000 руб.;

-          п/п № 617 от 26.07.2011г. на сумму 1 000 000 руб.;

-          п/п № 648 от 09.08.2011г. на сумму 10 500 000 руб.;

-          п/п № 649 от 09.08.2011г. на сумму 3 000 000 руб.;

-          п/п № 793 от 22.09.2011г. на сумму 8 000 000 руб.;

-         п/п № 839 от 05.10.2011г. на сумму 2 000 000 руб.;

-          п/п № 846 от 10.10.2011г. на сумму 5 725 000 руб.;

-          п/п № 847 от 10.10.2011г. на сумму 6 270 000 руб.;

-          п/п № 854 от 11.10.2011г. на сумму 4 200 000 руб.;

-          п/п № 848 от 11.10.2011г. на сумму 6 700 610 руб.;

-          п/п № 932 от 17.11.2011г. на сумму 5 319 150 руб.

В связи с чем, ООО «Строй-Инвест-Центр» обязательства по оплате работ по договору № 2/1-2011 от 04.03.2011 перед ООО «МагнумСтрой» выполнило и претензий не имело.

После подписания акта сдачи-приемки работ заказчик ООО «Строй-Инвест-Центр» утрачивает право ссылаться на явные недостатки, однако за ним сохраняется право в разумный срок предъявить исполнителю претензии о наличии скрытых недостатков

ООО «Строй-Инвест-Центр» 19.09.2011 направило письмо ООО «МагнумСтрой», содержащее информацию о не выполнении условий договора с перечнем объектов, по которым работы не завершены в установленный срок и в полном объеме на сумму 35 230 190 руб.

В ходе дополнительных мероприятий ООО «Строй-Инвест-Центр» представило сведения, полученные от ООО «Славянка» (Волгоградский филиал) о ходе выполнения текущего ремонта объектов МО, согласно которым работы по договору № 2/1-2011 от 04.03.2011 по состоянию на 23.04.2012 не были выполнены в полном объеме.

Таким образом, ООО «Строй-Инвест-Центр» совместно с ООО «МагнумСтрой» в период с 04.03.2011г. по 29.06.2011г. подписали акты о приемке выполненных работ по вышеуказанным объектам без выполнения этих работ.

Исходя, из содержания писем следует, что данные работы не были выполнены и в периоде с 29.06.2011г. по 23.04.2012г.

Кроме того, о невозможности выполнения работ свидетельствует проведенное исследование на предмет трудозатрат на выполнение строительных работ, отраженных в актах о приемке выполненных работ, и имеющейся информации о численности работающих у ООО «МагнумСтрой» лиц за период с 04.03.2011 по 29.06.2011.

Также в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Строй-Инвест-Центр» представлены фотографические снимки объектов выполненных работ.

При этом идентифицировать эти объекты на фотоснимках не представляется возможным.

Во 2 квартале 2011 года ООО «Строй-Инвест-Центр» в книге покупок отразило счет-фактуру № 21 от 29.06.2011 на сумму 45 418 668 руб., в том числе НДС - 6 928 271,4 руб. по соответствующим объектам.

Однако, по подписанным подрядчиком ООО «Строй-Инвест-Центр» и субподрядчиком ООО «МагнумСтрой» актам КС-2 о выполнении работ на объектах, расположенных в 5 населенных пунктах России, за период с 04.01.2011 по 30.06.2011 на общую сумму 43 904 728 руб., работы не выполнены совсем или не полностью. Акты КС-2 о снятии работ по не полностью выполненным и невыполненным работам по указанному эпизоду ни в налоговом (книга покупок), ни в бухгалтерском учете в 2011 году не отражены (счета 20,60).

Составленные акты КС-2 не отвечают принципу достоверности (указаны невыполненные объемы), являются подложными. Таким образом, ни процедура приема выполненных работ, ни надлежащая правоспособность ООО «МагнумСтрой» как юридического лица, не исключили документирование по подложным документам несуществующих хозяйственных операций на сумму 43 904 728 руб., в том числе НДС - 6 697 331 руб., отражение их на счетах бухгалтерского учета (счетах 20,60) и налогового учета (книга покупок), и, как следствие, необоснованное включение в декларации за 2 квартал 2011 года в составе вычетов НДС в размере 6 688 210 руб. и в составе расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль по декларации по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 37 216 517 руб.

Представленные налоговым органом документы свидетельствуют о том, что работы не могли быть выполнены в 1 полугодии 2011 года в виду отсутствия необходимого числа работников у ООО «МагнумСтрой.

Третье лицо в качестве соисполнителя работ по данному эпизоду ООО «МагнумСтрой»» не привлекало.

Исходя из содержания представленной ООО «Строй-Инвест-Центр» деловой переписки ООО «Славянка» с контрагентами, включая сведения (информацию) о ходе выполнения текущего ремонта объектов МО по договору №2/1-2011 от 04.03.2011 следует, что указанные работы не признаются заказчиком, как выполненные на общую сумму 43 904 728 руб.

Таким образом, сделка с ООО «МагнумСтрой» не могла быть осуществлена, так как данный контрагент не имеет трудовых ресурсов, отсутствуют в собственности основные средства, иное имущество, отсутствие постановки на налоговый учет по месту нахождения объектов строительных работ филиалов, обособленные подразделения и строительных площадок, проведенной почерковедческой экспертизой подписей руководителей ООО «МагнумСтрой» Кукушкина Д.А. и Сердюкова И.В., установлен факт подписания первичных документов неустановленным (иным) лицом, отсутствие осуществления реальной предпринимательской деятельности (перечисления денежных средств на ведение хозяйственной деятельности, плата за электроэнергию, коммунальные услуги, аренда помещений), незначительность показателей налоговой и бухгалтерской отчетностей по сравнению с оборотами по банковскому счету, единичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета (с учетом списания средств за обслуживание счета), перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществлялось в течении 1-2 дней, в адрес ООО «МагнумСтрой» в письмах от 19.09.2011г. и 23.04.2012г. были выставлены претензии о не выполнении работ полном объеме.

Исследовав акты выполненных работ (оказанных услуг), представленные обществом для подтверждения факта приобретения работ, услуг у заявленных контрагентов, а также счета-фактуры контрагентов, апелляционный суд установил, что они подписаны неустановленными лицами.

При оценке этого обстоятельства суд апелляционной инстанции исходит из нижеследующего.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Следовательно, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Вместе с тем, исследовав первичные документы налогоплательщика, во взаимной связи с материалами встречных проверок, судебная коллегия пришла к выводу, что заявленные контрагенты не имели возможности реально выполнить работы (оказать услуги) в силу отсутствия технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, а счета-фактуры, акты выполненных работ от имени организаций оформлены вне связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.   

Суд пришел к выводу о правомерности и обоснованности довода налогового органа о том, что представленные обществом документы для подтверждения факта приобретения товаров (работ, услуг) у заявленных контрагентов содержат недостоверные сведения, поскольку не отражают реальные хозяйственные операции.

Положения статей 171, 172, 250, 252 Кодекса предполагают возможность получения налоговой выгоды при наличии реального осуществления хозяйственных операций и осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами), что, в свою очередь, предполагает уплату налогов в бюджет.

Налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагент  хозяйственных операций не осуществлял и налоги в бюджет не уплачивал, в систему взаиморасчетов было вовлечено юридическое лицо, зарегистрированное на подставное лицо, схема взаимодействия общества с контрагентом указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды.

Представленные обществом документы содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, ввиду чего инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии у общества права на применение налогового вычета по НДС по спорным счетам-фактурам и уменьшение налоговой базы в целях исчисления