Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2015 по делу n А53-25303/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

судом рассмотрено совместно с данными, полученными при экспертном исследовании, согласно которым годовой фонд работы судна составляет 340 суток.

В этой связи, не изменяя алгоритм расчета, примененного налоговым органом, суд первой инстанции произвел перерасчет дохода, с применением средней загрузки судов, определенной экспертами в соответствии с проектами судов, а также исходя из количества возможных рейсов за период 340 дней в году.

При расчете размера сокрытого от налогообложения дохода суд обоснованно исходил из того, что в расчет не подлежит включению выручка, полученная при эксплуатации судов, включенных в Российский международный Реестр судов, с момента включения в такой регистр, а также выручка от эксплуатации судов за период после прекращения действия договора тайм-чартера.

Из обжалованного судебного акта следует, что судом произведена корректировка дохода по ряду водных судов с учетом их приобретения по договорам бербоут-чартера. В решении суда первой инстанции по восьми водным судам проекта RST22, RST22M указана выручка:

за 2010 г. в сумме 1 211 531 182,4 руб., что составляет 151 441 397,8 руб. по каждому судну (из расчета 1 211 531 182,4 / 8 судов);

за 2011 г. в сумме 1 172 822 840,92 руб., что составляет 146 602 855,1 руб. по каждому судну (из расчета 1 172 822 840,92 / 8 судов).

Таким образом, судом произведен расчет исходя из участия в нем всех восьми судов.

Однако, с учетом того, что три водных судна названного проекта - «Капитан Нагдалиев», «Лерик» и «Мубариз Ибрагимов» были построены и приобретены по договору бербоут-чартера только в 2011 году, что подтверждается документами, имеющимися в материалах дела (т. 27 листы дела 1-156, т. 28 листы дела 1-99, т. 35 листы дела 103-181), размер выручки подлежит корректировке с учетом следующего расчета.

Из суммы полученной выручки за 2010 г. подлежит исключению выручка по указанным судам в размере 454 324 193,4 руб. (исходя из выручки 151 441 397,8 руб. по каждому судну).

За 2011 год выручка подлежит корректировке с учетом даты приобретения каждого судна по договору бербоут-чартера: «Капитан Нагдалиев» приобретен по договорам бербоут-чартера 13.04.2011, «Лерик» приобретен по договорам бербоут-чартера 14.09.2011 и «Мубариз Ибрагимов» приобретен по договорам бербоут-чартера 04.03.2011.       

Таким образом, по судам «Капитан Нагдалиев», «Лерик», «Мубариз Ибрагимов» выручка за 2010 год отсутствует.

Следовательно, с учетом выводов суда о навигационном периоде 340 дней в году по водным судам «Капитан Нагдалиев», «Лерик» и «Мубариз Ибрагимов» размер выручки в целях налогообложения составляет: по судну «Капитан Нагдалиев» за 2011 год - 105 640 293,15 руб.; выручка по судну «Лерик» за 2011 год - 43 980 856,74 руб.; выручка по судну «Мубариз Ибрагимов» за 2011 год - 121 594 133,34 руб.

Итого, выручка по указанным судам за 2011 год составляет 271 215 283,2 руб.

Таким образом, выручка по водным судам проекта RST22, RST22M за 2010 год подлежит корректировке в сравнении с выводами суда первой инстанции и составляет 757 206 989 руб. (1 211 531 182,4 руб. - 454 324 193,4 руб.).

Выручка по водным судам проекта RST22, RST22M за 2011 год подлежит корректировке в сравнении с выводами суда первой инстанции и составляет 1 004 229 558,82 руб. (1 172 822 840,92 руб. - 439 808 565,3 руб. + 271 215 283,2 руб.).

В решении суда первой инстанции имеется ряд расхождений, которые повлияли на размер установленного судом дохода при осуществлении деятельности по международной перевозке.

Так, в решении суда указано, что доходы от перевозок по 14 судам средней грузоподъемностью 2900 тонн, проект 621, за 2010 год составляют 1 273 342 206 рублей, за 2011 года - 727 615 329 рублей.

При этом доходы от перевозок судами «Бразерс» определены в следующем порядке. Доход, исчисленный исходя из средней загрузки и эксплуатации 340 дней, по одному судну за 2010 год составил 93 442 567,49 рублей, за 2011 год - 90 457 080,71 рублей.

С учетом исключения периода регистрации судов в МРС доходы в 2010 году: в отношении судна «Бразерс 15» составили 83 183 362,56 рублей; в отношении судна «Бразерс-3» - 86 426 338,24 рублей, в отношении судна «Тара-1» - 86 426 228,24 рублей, в отношении судна «Бразерс-4» - 87 782 802,8 рублей, в отношении судна «Бразерс-14» - 88 530 258,2 рублей.

Также при расчете судом учтены периоды прекращения договора тайм-чартера в отношении судна «Бразерс-10» с 15.04.2011, в связи с чем за 2011 год доход по данному судну исчислен в сумме 26 939 246,28 рублей, доход по судну «Бразерс - 5» за 2011 год исчислен в сумме 18 125 508,56 рублей.

Общая сумма дохода от перевозки судами «Бразерс» за 2010 год составила 1 273 342 206 рублей, за 2011 год - 678 264 319,8 рублей.

Таким образом, по судам данной категории имеется расхождение в итоговой сумме дохода за 2011 год, которое также повлияло на итоговую величину дохода за 2011 год по всем судам: в решении суда указано, что доход за 2010 год составляет 6 560 902 498 руб., за 2011 год - 5 846 238 419 руб.

Итоговая величина дохода по всем судам, указанная в решении суда первой инстанции, за 2011 год составила 5 846 238 419 руб. и является результатом суммирования дохода по всем судам различной категории.

При этом, при расчете общей величины выручки по проекту 621 судом применена величина 727 615 329 руб.

Однако, если суммировать данные по судам данного проекта за 2011 год, то учету подлежит выручка только по 9 судам, так как по пяти судам из четырнадцати выручка не подлежит учету как сокрытая (это «Бразерсы» 3, 4, 14, 15 и «Тара-1»).

Таким образом, суд первой инстанции ошибочно исчислил величину дохода по проекту 621 в размере 727 615 329 руб.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание доводы налогоплательщика относительно расчета навигационного периода в 340 дней с применением коэффициента 0,9315, по водным судам проекта 621 подлежат применению следующие размеры выручки:

________________________________________________________________________________

Наименование судна

2010 год

2011 год

Бразерс-1, 2, 7, 8, 9, 11, 12

654 097 972,4

633 199 564,9

(93 442 567,49*7 судов)

(90 457 080,71*7 судов)

Бразерс-3

85 747 297,23

0

Бразерс-4

86 846 621,55

0

Бразерс-5

93 442 567,49

16 761 164,97

Бразерс-10

93 442 567,49

25 806 873,06

Бразерс-14

87 671 114,79

0

Бразерс-15

83 548 648,58

0

Тара-1

85 472 466,15

0

Итого

1 270 269 253

675 767 603

 Итоговые величины дохода должны составлять.

Доход за 2010 год:

Проект 005RST01 (10 судов) - 1 449 970 830 руб.

Проект 00201Л (9 судов) - 1 333 973 163,6 руб.

Проект 19619 (2 судна)  799 095 034 руб.

Проект RST22, RST22M - 757 206 989 руб. (по 5 судам)

Проект 19612А (3 судна) - 492 990 082,2 руб.

Проект 621 (14 судов) - 1 270 269 253 руб.

Итого -  6 103 505 352 руб.

Доход за 2011 год составляет:

Проект 005RST01 (10 судов) - 1 403 644 357,5 руб.

Проект 00201Л (9 судов) - 1 291 352 809,72 руб.

Проект 19619 (2 судна) - 773 564 001,66 руб.

Проект RST22, RST22M - 1 004 229 559 руб. (по 8 судам с учетом их приобретения по договору б/ч),

Проект 19612А (3 судна) - 477 239 081,55 руб.

Проект 621 (14 судов) - 675 767 603 руб.

Итого - 5 625 797 412 руб.

С учетом исправления ошибок при исчислении размера дохода, полученного обществом при международной перевозке, в силу признания обществом фактического осуществления деятельности по международной перевозке грузов, а также учитывая представленные в материалы дела документы, подтверждающие понесенные расходы (т. 6 листы дела 77-170, т. 9 листы дела 1-183, т. 118 листы дела 1-141, т. 19 листы дела 1-158, т. 36 листы дела 1-169, т. 40 листы дела 1-11, т. 41 листы дела 1-119, т. 120 листы дела 16-179), указанные в декларации по налогу на прибыль организаций, отраженные доходы по перевозке грузов и представленные налогоплательщиком расходы согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счету 76.55 (т. 100 листы дела 26-45, т. 120 листы дела 6-15, т. 121 листы дела 82-83), относящиеся к расходам ООО «Палмали» как перевозчика, расчет налоговой базы по налогу на прибыль выглядит следующим образом.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2010 год составляет 4 405 843 955 руб., исходя из расчета: 6 103 505 352 руб. (общая выручка) – 805 746 411 руб. (расходы согласно декларации по налогу на прибыль за 2010 г.) – 249 958 883 руб. (доходы по договорам тайм-чартера, указанные в декларации по налогу на прибыль за 2010 г.) – 25 342 846 руб. (доходы по договорам агентирования, указанные в декларации по налогу на прибыль за 2010г.) – 244 434 963 руб. (доходы от услуг по перевозке грузов на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1.1) – 372 178 293 руб. (расходы согласно счету 76.55).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2011 год составляет 2 007 848 382 руб., исходя из расчета: 5 625 797 412 руб. (общая выручка) - 2 070 897 123 руб. (расходы согласно декларации по налогу на прибыль организаций за 2011г.) – 100 889 580 руб. (доходы по договорам тайм-чартера, указанные в декларации по налогу на прибыль организаций за 2011г.) - 23 328 770 руб. (доходы по договорам агентирования, указанные в декларации по налогу на прибыль организаций за 2011г.) – 1 141 110 140 руб. (доходы от услуг по перевозке на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1.1) – 281 723 417 руб. (расходы согласно счету 76.55).

Исходя из установленной налоговой базы налог на прибыль организаций

за 2010 год составляет 881 168 791 руб. (4 405 843 955 руб. х 20%);

за 2011 год составляет 401 569 676 руб. (2 007 848 382 руб. х 20%).

Учитывая соглашение сторон по обстоятельствам дела, достигнутое в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимая во вниманием выводы суда апелляционной инстанции по итогам исследования и правовой оценки имеющихся в деле документов, по итогам выездной налоговой проверки подлежит доначислению налог на прибыль за 2010 год в размере 881 168 791 руб., за 2011 год – в размере 401 569 676 руб., итого – 1 282 738 467 руб., штраф на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль за 2011 год в размере 80 313 935 руб., пени за неуплату налога на прибыль в размере 366 983 724 руб. 

Таким образом, решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 26.06.2014  № 04-06/20 подлежит признанию незаконным в части начисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 896 776 567 руб. и соответствующих сумм пени, начисления налога на прибыль за 2011 года в сумме 996 133 524 руб. и соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль 2011 года в виде штрафа в сумме 199 226 705 руб.

При проверке решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 26.06.2014 № 04-06/20 в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и налоговых санкций суд апелляционной инстанции исходит из нижеследующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции до 01.01.2011), подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции с 01.01.2011) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Согласно пункту 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания осуществляются вне региона деятельности российского таможенного органа места убытия, в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Положения главы