Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2015 по делу n А53-25303/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

частями, а так же наличными денежными средствами, организовывать техническое обслуживание и ремонт судов, организовывать снабжение судов питьевой водой (пункт 2.11 договора); иные обязанности.

Согласно пункту 3 договора Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) (принципал) обязан: предоставить Агенту ООО «Палмали» список судов, обслуживаемых в рамках данного Договора, и своевременно сообщать обо всех изменениях в нем; заблаговременно извещать ООО «Палмали» о намечающемся заходе судов в порт согласно нотификации по чартер-партии и обычаям порта; предоставить ООО «Палмали» данные по судну и грузу для подготовки проформы дисбурсментского счета; сообщать Агенту ООО «Палмали» конкретные условия соглашений Принципала Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис), заключенных с какой-либо третьей стороной, которые следует принимать во внимание при обслуживании судов Принципала Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис), чтобы избежать ущерба для Агента ООО «Палмали» и Принципала Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) и каких-либо недоразумений между заинтересованными сторонами.

Согласно пункту 4 агентского договора «Финансовые обязательства сторон. Дисбурсментский счет» предусмотрено, что агент ООО «Палмали» обязан проверять и своевременно оплачивать местные счета и счета субподрядчиков по обслуживанию судов Принципала Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) в территориальных границах, охватываемых настоящим договором, уделяя при этом особое внимание оплате официальных тарифов за судозаход (пункт 4.1); агент ООО «Палмали» принимает на себя обязательство принимать дисбурсментские счета субподрядчиков, подготавливать окончательный дисбурсментский счет и вместе со всеми подтверждающими документами пересылать их Принципалу Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис). К дисбурсментскому счету должны быть приложены соответствующие расписки за подписью капитана или старшего помощника и/или их соответствующие распоряжения, включая копии таймшитов/стейтментов и/или накладные или акты, заверенные судовой печатью (пункт 4.4); агент ООО «Палмали» готовит полный/окончательный дисбурсментский счет по каждому судну/судозаходу и высылает его Принципалу Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) не позднее 30 дней после прохода судна (пункт 4.5).

Пункт 5.2 регламентирует размер вознаграждения Агенту ООО «Палмали» за каждый судозаход судна, который составляет 400 долларов США, в том числе НДС. Отдельно прописаны расходы на услуги связи (100 долларов США) и транспортные расходы (30 долларов США).

В соответствии с пунктом 6 договора, оплата всех расходов по выполнению настоящего договора осуществляется за счет Принципала Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис). При этом, расчет за оказанные Агентом ООО «Палмали» услуги Принципал Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) производит в течение 90 календарных дней с момента выставления дисбурсментского счета Агентом ООО «Палмали». Документом, подтверждающим факт оказания услуг, является акт приема-сдачи выполненных работ (пункт 6.5 договора).

Договор заключен на срок 12 месяцев и вступает в силу с момента его подписания (пункт 8.1 договора) и считается пролонгированным на следующий год, если ни одна из сторон не заявила о намерении его расторгнуть за 2 (два) месяца до окончания срока его действия (пункт 8.2 договора).

Впоследствии между ООО «Палмали» и компанией Dolphin Overseas Shipping S.A были заключены дополнения к договору агентирования от 01.09.2006 №01-10/2006/01, в соответствии с которыми договор дополнен пунктом 6.6, согласно которому оплата по договору агентирования может производиться третьей стороной - Palmali Shipping S.A (о. Невис).

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан вывод о том, что фактически ООО «Палмали» через цепочку взаимосвязанных компаний, заключая с ними притворные договоры, тем самым подменяя реального получателя денежных средств от перевозки грузов, заявляет таковой офшорную компанию Dolphin Overseas Shipping S.A, и Palmali Shipping S.A, при этом самостоятельно осуществляет перевозку нефти по договорам с крупнейшими российскими нефтяными компаниями, распоряжаясь судами и обслуживая суда по своему усмотрению.

При этом в целях исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость ООО «Палмали» отражает в составе выручки только доход по договорам тайм-чартера и агентское вознаграждение, а вырученные средства от перевозки нефтепродуктов перечисляются в офшорную зону - о. Невис (Карибские острова).

Так, при проведении проверки установлены следующие факты, свидетельствующие о нереальности сделок, заключенных между ООО «Палмали» и Dolphin Overseas Shipping S.A.

Согласно статье 638 ГК РФ и статье 198 КТМ РФ ООО «Палмали» в соответствии с пунктом 39 договора бербоут-чартера не имело право передавать по договорам тайм-чартера (субаренды) морские транспортные суда третьим лицам.

В соответствии с Положением о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами, утвержденному приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 12.09.2001 № 892, судовое дело (манифесты, ГТД, форма таможенной декларации на транспортное средство, генеральная декларация, декларация на припасы, судовая роль, заявление на выпуск груза) должно быть заполнено фрахтователем - компанией Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис). Однако во всех вышеперечисленных документах, представленных ООО «Палмали» в таможенный орган, фрахтователем является ООО «Палмали». Согласно ответу Южного таможенного управления Федеральной таможенной службы № 09.2­21/2638 от 15.02.2013 перевозчиком и судовладельцем являлось ООО «Палмали». Сведения в таможенных органах о компании Dolphin Overseas Shipping S.A (о. Невис), как о фрахтователе, отсутствуют.

Статей 206 КТМ РФ предусмотрено, что капитан судна и другие члены экипажа судна подчиняются распоряжениям судовладельца, относящимся к управлению судном. Пунктом 11 договора тайм-чартера регламентировано, что фрахтователь время от времени дает капитану необходимые распоряжения по выполнению рейса, а капитан ведет в полной мере и по надлежащей форме судовой журнал рейса или рейсов, который фрахтователь или его агенты могут проверять, когда потребуется. Все указанные распоряжения должны отражаться в судовом журнале, а именно: при действующем(их) договоре(ах) тайм-чартера распоряжения должны были быть произведены компанией Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис). Однако, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что судовые журналы рейсов, утвержденные статьей 25 КТМ РФ, заполняются капитанами - штатными сотрудниками ООО «Палмали», что подтверждается также проведенными опросам капитанов в ходе выездной налоговой проверки.

Согласно пункту 7 договора агентирования фрахтователь DolphinOverseasShippingS.A., о. Невис, обязуется производить членам экипажа выплаты в иностранной валюте за каждые сутки заграничного плавания, независимо от его продолжительности, в размере, определенном в Распоряжении Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 № 819-р.

Вместе с тем, опрошенные в качестве свидетелей капитаны судов дали пояснения, что компания Dolphin Overseas Shipping S.A. им не известна, задания на перевозку они получали от фрахтового отдела «Палмали» (Стамбул), вознаграждения от каких-либо иных юридических лиц, в том числе от Dolphin Overseas Shipping S.A, они не получали.

В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза «О форме таможенной декларации на транспортное средство и Инструкции о порядке ее заполнения» от 14.10.2010 № 422 в графе 4 «лицо, осуществляющее перевозку товаров» указывается полное наименование и место нахождения перевозчика в соответствии с транспортными (перевозочными) документами, а также фамилия и инициалы его представителя. Согласно действующим договорам тайм-чартера в графе 4 деклараций должна указываться компания Dolphin Overseas Shipping S.A., (о. Невис). При этом, согласно данным Федеральной таможенной службы и представленным декларациям, в графе 4 деклараций указано ООО «Палмали», как лицо, осуществляющее перевозку товара.

Из коносаментов о перевозке груза следует, что перевозка осуществлялась ООО «Палмали». Коносаменты (равно как и манифесты на перевозку грузов) подписаны капитанами судов, являющимися штатными сотрудниками ООО «Палмали», что на основании части 1 статьи 144 КТМ РФ классифицирует ООО «Палмали» как перевозчика грузов. Факт нахождения капитанов судов в трудовых отношениях с ООО Палмали» подтверждается сведениями 2НДФЛ, представленными работодателем (налоговым агентом) ООО «Палмали» за проверяемый период.

Каких-либо отчетов, из содержания которых усматривалось бы участие иностранной компании в деятельности по перевозке грузов, раскрывалась бы ее роль по оказанию данного вида услуг, налогоплательщиком не представлено. Требование о представлении таких документов ООО «Палмали» не исполнено.

При анализе первичных документов инспекцией установлено, что ООО «Палмали» передает в аренду суда компании Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) по минимальной цене, приближенной к себестоимости содержания судна, при этом, возвращает его в это же время по договору агентирования № 01-10/2006/01 от 01.09.2006 за 400 долларов США.

По дополнительному соглашению к договору №01 -10\2006-01 от 10.02.2011 Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) переводит права на получение денежных средств на компанию  Palmali Shipping S.A. (о. Невис).

Данные факты свидетельствуют об отсутствии экономической целесообразности и деловой цели при заключении договоров ООО «Палмали» с компанией Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис), поскольку от этой сделки отсутствует реальный финансовый результат, который мог бы быть отражен в составе выручки ООО «Палмали», которое являлось фактическим перевозчиком.

Таким образом, из собранных налоговым органом при проведении проверки доказательств (в том числе, из условий и порядка исполнения договора тайм-чартера и агентирования) следует, что ООО «Палмали», используя суда, права на которые принадлежат обществу на основании договоров бербоут-чартера, непосредственно осуществляло перевозку нефтепродуктов за пределы таможенной границы Российской Федерации, совершая все действия, характерные для самостоятельного перевозчика: по обслуживанию судов, их обработке, обеспечению (в том числе техобслуживание и ремонт), производя все необходимые расходы, уплачивая требуемые сборы, производя отслеживание диспетчерской информации, передачу нотисов, выплату заработной платы экипажу. То есть ООО «Палмали» обеспечивало совершение в совокупности всех действий, необходимых для осуществления перевозки нефтепродуктов, в отсутствие каких-либо действий со стороны принципала Dolphin Overseas Shipping S.A.

Инспекцией установлено, что компания Dolphin Overseas Shipping S.A. зарегистрирована в оффшорной зоне, в связи с чем, возможность получения налоговым органом достаточной информации о взаимодействии ООО «Палмали», как налогоплательщика, с указанной организацией, фактически исключается. От самостоятельного представления запрошенных в рамках контрольных мероприятий документов общество уклонилось.

Согласно письму Южного таможенного управления от 15.02.2013 № 09.2-21/2638, грузоотправителями нефтепродуктов выступали, в том числе: ОАО «Новошахтинский завод нефтепродуктов»; ОАО «НК Роснефть»; ООО «Лукойлволгограднефтепереработка».

На основании анализа контрактов на экспорт продукции, представленных ОАО «Новошахтинский завод нефтепродуктов», ОАО «НК «Роснефть», ОАО «Нефтяная компания «Лукойл», ОАО «Астон», инспекцией установлено, что оплата услуг по перевозке продукции будет осуществляться иностранными компаниями, являющимися получателями соответствующей продукции.

Для установления факта оплаты услуг перевозки и получения денежных средств ФНС России были осуществлены запросы в адрес Национального центрального бюро Интерпола от 14.10.2013 № ЕД-5-3/1056дсп и в адрес Главного управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД России от 17.10.2013 № ЕД-5-3/1076дсп. Инспекцией установлено, что оплата за перевозку грузов осуществлялась в адрес компании Palmali Shipping S.A. (PO Box 556, Charlestone Island of Nevis, West Indiesmra P.O.Box 556 Main Street, Charlestown-Nevis, Wes Indies).

При проведении проверки налоговым органом установлены достаточные данные, свидетельствующие о взаимозависимости и подконтрольности действий ООО «Палмали» и компании Palmali Shipping S.A., что усматривается из следующего.

Учредителем российской организации ООО «Палмали» (проверяемого лица) с долей участия 100% является Акционерное общество «Палмали Теми Хишетлери Ве Аджентелик Аноним Ширкети» (PalmaliGemiHizmetleriVeAcentelic) г. Стамбул (Турция);

Учредителем Акционерного общества «Палмали Геми Хизметлери Ве Аджентелик  Аноним  Ширкети» (PalmaliGemiHizmetleriVeAcentelicAnonimSirketi);   г. Стамбул (Турция) и компании Palmali Shinning S.A (о. Невис) является Мансимов Мубариз, его доля участия в каждой организации составляет 100%.

Мансимов Мубариз входит в совет директоров головной организации Группы компаний Палмали (Palmali) - Palmali Holding Company Limited (Мальта) и компании Palmali Gemi Hizmetleri Ve Acentelic Anonim Sirketi г. Стамбул (Турция). Одновременно, данное лицо является руководителем ряда компаний, входящих в Группу.

Компания Palmali Gemi Hizmetleri Ve Acentelic Anonim Sirketi (единственный участник ООО «Палмали») является регистрантом официального сайта Группы компаний Палмали (Palmali) - www.palmali.com.tr.                                                                                                           

Таким образом, ООО «Палмали», равно как и компания Palmali Shipping S.A (о. Невис) входят в структуру взаимозависимых организаций Группы компаний Палмали (Palmali), головной организацией которой является компания Palmali Holding Company Limited (Мальта).

Указанная информация получена налоговым органом на основании общедоступных источников (базы данных иностранных компаний Orbis (Bureau van Dijk); официального сайта Internet orbis.bvdinfo.com; официального сайта Группы компаний Палмали (Palmali).

Компания Palmali Shipping S.A. и компания Dolphin Overseas Shipping S.A. зарегистрированы на территории о. Невис (Карибские острова).

Территория о. Невис включена в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны) (пункт 39), утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2007 № 108н (в ред. приказов Минфина России от 02.02.2009 № 10н, от 21.08.2012 № 115н).

При проведении проверки, учитывая статус о. Невис как безналоговой оффшорной юрисдикции,