Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2015 по делу n А53-25303/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

0 процентов.

Документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, установлены положениями статьи 165 НК РФ.

Одним из необходимых документов, подтверждающих право на применение ставки 0 процентов, является контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рамках выездной налоговой проверки получены следующие документы о деятельности налогоплательщика, в том числе:

- договоры бербоут-чартера, заключенные обществом с иностранными компаниями, зарегистрированными на Мальте;

- договоры тайм-чартера и агентирования, заключенные обществом с иностранной компанией DolphinOverseasShipping S.A., зарегистрированной на о. Невис (Карибские острова, официально признанная оффшорная зона).                                                                            

Названные договоры тайм-чартера и агентирования, заключенные с иностранной компанией DolphinOverseasShipping S.A. (о. Невис), подлежат приравниванию к договорам международной перевозки с учетом собранных доказательств в рамках выездной налоговой проверки ООО «Палмали», выводов, изложенных в решении Арбитражного суда Ростовской области от 02.06.2015 по делу № А53-25303/2014.

Налоговым органом для определения налоговых обязательств была применена статья 31 НК РФ с использованием показателей, отраженных в экспертных заключениях, подготовленных в рамках выездной налоговой проверки с целью оценки рыночной стоимости фрахта по перевозке водным транспортом грузов в периоды 2010, 2011 годов (т. 4 л.д. 1-172, т. 23 л.д. 1-179).

В связи с применением статьи 31 НК РФ фактически представление документов согласно подпункту 2 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ, а именно: подтверждающих зачисление выручки в объеме вменяемого дохода на банковские счета налогоплательщика в российском(их) банке(ах), не представляется возможным.

В материалах дела имеются копии коносаментов и инвойсов, сведения из которых подтверждают факт осуществления обществом международной перевозки грузов (тома 2, 3, 5, 10 - 12, 14 - 17, 20 - 22, 24 - 26, 28, 30 - 34, 43, 56 - 89, 108 - 114, т. 6 л.д. 77 - 170, т. 9 л.д. 1 - 183, т. 18 л.д. 1 - 141, т. 19 л.д. 1 - 158 т. 36 л.д. 1 - 169, т. 40 л.д. 1 - 111, т. 41 л.д. 1 - 119, т. 120 л.д. 16 - 179), что соответствует подпункту 3 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ.

Таким образом, стороны признают право ООО «Палмали» на применение за периоды 2010 и 2011 годы ставки 0 процентов при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

При оценке достигнутого сторонами соглашения по обстоятельствам дела суд апелляционной инстанции исходит из того, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды первой и апелляционной инстанций на всех стадиях арбитражного процесса должны содействовать достижению сторонами соглашения в оценке обстоятельств в целом или в их отдельных частях, проявлять в этих целях необходимую инициативу, использовать свои процессуальные полномочия и авторитет органа судебной власти.

Признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Достигнутое сторонами соглашение соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и не противоречит установленным по делу обстоятельствам.

Обстоятельства, предусмотренные пунктом 4 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в рассматриваемом деле не установлены. В связи с эти у суда апелляционной инстанции не имеется оснований не принимать признание сторонами обстоятельств, указанных ими в соглашении.

Ввиду этого, в соответствии со статьей 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения указанные выше обстоятельства принимаются арбитражным апелляционным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц, принимая во внимание достигнутое сторонами соглашение об обстоятельствах дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы подлежат частичному удовлетворению, а обжалованный судебный акт надлежит изменить по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Палмали» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки 09.01.2014 № 04-06/5 (т.43 л.д.72 - 153), который был вручен обществу 16.01.2014. О дате и времени рассмотрения материалов проверки общество было уведомлено в установленном порядке 21.01.2014 извещением № 04-06/528 (т. 43 л.д. 156).

ООО «Палмали» представило ходатайство от 24.02.2014 об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, назначенного на 25.02.2014, на более поздний срок по причине нахождения в служебной командировке директора организации.

Данное ходатайство было удовлетворено, рассмотрение материалов проверки, возражений по согласованию с обществом было перенесено на 05.03.2014, что подтверждается извещением №04-06/532, которое получено 24.02.2014 представителем ООО «Палмали», действовавшем на основании доверенности от 17.02.2014 № Д14/02/17.

03.03.2014 ООО «Палмали» было повторно представлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, назначенного на 05.03.2014, по аналогичному основанию. Инспекцией данное ходатайство удовлетворено, представителю ООО «Палмали» вручено извещение № 04-06/543 о назначении рассмотрения акта налоговой проверки на 20.03.2014.

20.03.2014 по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений в соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ было принято решение от 24.03.2014 №04­06/117 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. (т. 43, л.д. 166 - 168).

Справка от 23.04.2013 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля была вручена налогоплательщику 24.04.2014 (т. 43, л.д. 190 - 192).

ООО «Палмали» представило ходатайство от 27.05.2014 об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенного на 28.05.2014, на более поздний срок по причине нахождения в служебной командировке директора организации.

Инспекция удовлетворила ходатайство и вручила 28.05.2014 представителю ООО «Палмали» извещение № 04-06/563 о времени и месте рассмотрения акта налоговой проверки по согласованию с налогоплательщиком на 10.06.2014 (т. 43, л.д.197).

Рассмотрение материалов проверки, возражений общества на акт проверки, результатов мероприятий дополнительного налогового контроля состоялось 10.06.2014 в присутствии представителей ООО «Палмали», по результатам чего в соответствии со статьей 101 НК РФ было вынесено решение от 26.06.2014 № 04-06/20 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 47, л.д. 9-97).

Согласно решению от 26.06.2014 № 04-06/20 обществу с ограниченной ответственностью  «Палмали» доначислены налоги в общей сумме 6 036 563 422 руб., в том числе: налог на прибыль в размере 3 175 638 558 руб., НДС в размере 2 860 914 864 руб., соответствующие пени в размере 1 900 483 159,68 руб., общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 488 169 496 руб., обществу также предложено уменьшить убыток за 2011 год в сумме 42 630 417 руб. Решение вручено представителю общества 03.07.2014.

01.08.2014 ООО «Палмали» обратилось в Управление ФНС России по Ростовской области с апелляционной жалобой. Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 08.10.2014 № 15-15/2366 апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения.

Реализуя право на судебную защиту, полагая, что решение Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 26.06.2014 № 04-06/20 не соответствует налоговому законодательству, а также нарушает его права, общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявление о признании решения недействительным.

Суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренного статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений при рассмотрении материалов проверки, влекущих безусловную отмену решения налогового органа.

Вывод суда соответствует установленным по делу обстоятельствам и нормам статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Оснований для переоценки вывода суда у судебной коллегии не имеется.    

Из материалов дела следует, что налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля были сделаны выводы о получении обществом «Палмали» необоснованной налоговой выгоды в результате учета операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, посредством создания схемы вывода реальных доходов общества от реализации услуг по перевозке нефтепродуктов в оффшорные зоны.

Основным видом деятельности общества в проверяемом периоде являлась аренда морских транспортных средств с экипажем, предоставление маневровых услуг, дополнительный вид деятельности - деятельность внутреннего грузового транспорта.

В проверяемом периоде Обществом в деятельности использовались на основании договоров бербоут-чартера 46 нефтеналивных судов: «Агдаш», «Агсу», «Адриатик Маринер», «Азери Карабах», «Азов Маринер», «Араз Ривер», «Армада Лидер» «Армада Навигатор» «Армада Трейдер» «Армада Эксплорер» «Балтик Маринер», «Башир Сафараглу», «Бразерс-1», «Бразерс-2», «Бразерс-3», «Бразерс-4», «Бразерс-5», «Бразерс-7», «Бразерс-8», «Бразерс-9», «Бразерс-10», «Бразерс-11», «Бразерс-12», «Бразерс-14», «Бразерс-15», «Вилеш Ривер», «Генерал Ази Асланов», «Дахи Бюль Бюль», «Капитан Нагдалиев», «Каспиан Лидер», «Каспиан Спринтер», «Каспиан Стрим» «Кура Ривер», «Лерик», «Лянкяран», « Мармара», «Маринер» «Мубариз Ибрагимов», « Насиба Зейналова», «Риройл-1», «Риройл-2», «Риройл-3», «Риройл-4», «Риройл-5», «Тара-1», «Фариз Исмаилханов», «Чингиз Мустафаев». Собственниками судов являются иностранные компании (место регистрации - о. Мальта).

Нахождение указанных судов во владении ООО «Палмали» подтверждено сведениями, полученными от Южного таможенного управления (письмо от 21.01.2013 № 12-1-25/36), в соответствии с которыми ООО «Палмали» является фрахтователем данных судов, а также информацией о внесении данных о регистрации договоров бербоут-чартера в бербоут-чартерный реестр.

При проведении налоговой проверки установлено, что в отношении данных судов в проверяемом периоде общество с ограниченной ответственностью «Палмали» (судовладелец) заключило договоры тайм-чартера с компанией Dolphin Overseas Shipping S.A. (фрахтователь), предметом которых являлась передача конкретных судов компании Dolphin Overseas Shipping S.A (о. Невис).

Согласно статье 198 Кодекса Торгового Мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Предметом каждого договора тайм-чартера между ООО «Палмали» и Dolphin Overseas Shipping S.A (о. Невис) является передача конкретного судна в адрес Dolphin Overseas Shipping S.A (о. Невис).

Согласно условиям договора фрахтования в обязанности фрахтователя Dolphin Overseas Shipping S.A. входило обеспечение и оплата всего топлива и масла, расходов по буксировке и лоцманской проводке, портовых сборов, комиссионных, расходов по погрузке и выгрузке грузов, канальных сборов, палубного снабжения, запасов машинного отделения и запасов воды, ревизии, текущего и капитального ремонта судна и всех других расходов, кроме тех, которые оплачиваются судовладельцем «ООО «Палмали». Фрахтователь DolphinOverseasShippingS.A., о. Невис, обязуется производить членам экипажа выплаты в иностранной валюте за каждые сутки заграничного плавания, независимо от его продолжительности, в размере, определенном в Распоряжении Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 № 819-р. В обязанности судовладельца ООО «Палмали» входит выплата заработной платы членам экипажа. Фрахтователь Dolphin Overseas Shipping S.A. оплачивает использование и аренду судна по ставке 185 долларов США в день.

Согласно пункту 17 договоров фрахтователь Dolphin Overseas Shipping S.A., о. Невис, может переуступить судно, однако он всегда остается ответственным перед судовладельцем за надлежащее исполнение настоящего тайм чартера.

Одновременно между компанией Dolphin Overseas Shipping S.A., о. Невис (принципал), и ООО «Палмали» (агент) заключен договор агентирования от 01.09.2006 № 01-10/2006/01, в соответствии с которым принципал поручает, а агент принимает на себя обязанности по выполнению заявок и поручений принципала/капитанов судов принципала за согласованное агентское вознаграждение (пункт 1 договора).

Согласно пункту 2 договора ООО «Палмали» (агент) обязано:

обеспечить суда Принципала - Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) диспетчерской информацией о движении судов и условиях плавания в территориальных границах деятельности Агента - ООО «Палмали», включая погодные условия и сведения об установленных проходных глубинах;

- обеспечивать суда оперативной (передаваемой по радио) и печатной корректурной информацией (ИМ ГУН и ОМО РФ и ГС флота) по району плавания в территориальных границах деятельности Агента ООО «Палмали»;

- сообщать Принципалу Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) о прибытии его судов, позиции, очередности грузовых операций, задержках в ходе грузовых операций и их причинах, об убытии судов, об очередности прохождения судов, о задержках при движении судов и их причинах, а также обо всех важных и особых случаях, касающихся судов Принципала Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис), груза, экипажа;

- получить от капитанов нотисы о подходе (ETA) и нотис о готовности по прибытии судов и передавать грузоотправителям/грузополучателям и всем другим заинтересованным сторонам;

- организовать оказание всех услуг, необходимых для обработки судов Принципала Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) в порту (пункт 2.9 договора);

- обеспечивать исполнение заявок Принципала Dolphin Overseas Shipping S.A. (о. Невис) капитанов судов по материально-техническому и финансовому обеспечению деятельности судов, в том числе, обеспечить суда судовыми запасами, запасными