переходе на иной режим
налогообложения, осуществленном в
соответствии с пунктом 4 настоящей
статьи, в течение 15 календарных
дней по истечении отчетного
(налогового) периода (в ред.
Федерального закона от 21 июля
2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112;
Федерального закона от 30
декабря 2006 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 1, ст. 31;
Федерального закона от 19 июля
2009 г. N 204-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 29, ст. 3641;
Федерального закона от 25 июня
2012 г. N 94-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2012, N 26, ст. 3447).
6. Налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на
иной режим налогообложения с
начала календарного года,
уведомив об этом налоговый орган не
позднее 15 января года, в котором
он предполагает перейти на иной
режим налогообложения (в ред.
Федерального закона от 21 июля 2005
г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2005,
N 30, ст. 3112).
7. Налогоплательщик,
перешедший с упрощенной системы
налогообложения на иной режим
налогообложения, вправе вновь перейти
на упрощенную систему
налогообложения не ранее чем через один год
после того, как он утратил право
на применение упрощенной системы
налогообложения (в ред. Федерального
закона от 31 декабря 2002 г. N
191-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 1,
ст. 6; Федерального закона от 21
июля 2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112).
8. В случае прекращения
налогоплательщиком предпринимательской
деятельности, в отношении которой
применялась упрощенная система
налогообложения, он обязан
уведомить о прекращении такой
деятельности с указанием даты ее
прекращения налоговый орган по
месту нахождения организации или
месту жительства индивидуального
предпринимателя в срок не позднее 15
дней со дня прекращения такой
деятельности (пункт 8 введен
Федеральным законом от 25 июня 2012 г.
N 94-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N
26, ст. 3447).
(Статья 346-13 введена
Федеральным законом от 24 июля 2002 г.
N 104-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
30, ст. 3021)
Статья 346-14. Объекты
налогообложения
1. Объектом налогообложения
признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину
расходов.
2. Выбор объекта
налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком, за исключением
случая, предусмотренного пунктом
3 настоящей статьи. Объект
налогообложения может изменяться
налогоплательщиком ежегодно.
Объект налогообложения может быть
изменен с начала налогового периода,
если налогоплательщик уведомит
об этом налоговый орган до 31
декабря года, предшествующего году, в
котором налогоплательщик
предлагает изменить объект
налогообложения. В течение
налогового периода налогоплательщик не
может менять объект налогообложения
(в ред. Федерального закона от
24 ноября 2008 г. N 208-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 48, ст. 5503;
Федерального закона от 25 июня
2012 г. N 94-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2012, N 26, ст. 3447).
3. Налогоплательщики,
являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о
совместной деятельности) или договора
доверительного управления
имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов (пункт 3
введен Федеральным законом от 21
июля 2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112).
(Статья 346-14 введена
Федеральным законом от 24 июля 2002 г.
N 104-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
30, ст. 3021)
Статья 346-15. Порядок
определения доходов
1. При определении объекта
налогообложения учитываются доходы,
определяемые в порядке,
установленном пунктами 1 и 2 статьи 248
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 6 апреля 2015 г.
N 84-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
14, ст. 2024).
1-1. При определении объекта
налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье
251 настоящего Кодекса;
2) доходы организации,
облагаемые налогом на прибыль
организаций по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 1-6, 3 и
4 статьи 284 настоящего Кодекса, в
порядке, установленном главой 25
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 24 ноября 2014 г.
N 376-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6657);
3) доходы индивидуального
предпринимателя, облагаемые налогом
на доходы физических лиц по
налоговым ставкам, предусмотренным
пунктами 2, 4 и 5 статьи 224
настоящего Кодекса, в порядке,
установленном главой 23 настоящего
Кодекса;
4) доходы, полученные
товариществами собственников жилья,
товариществами собственников
недвижимости, управляющими
организациями, садоводческими,
огородническими или дачными
некоммерческими товариществами
(некоммерческими партнерствами),
жилищными, садоводческими,
огородническими, дачными или иными
специализированными потребительскими
кооперативами от собственников
(пользователей) недвижимости в
оплату коммунальных услуг, оказанных
сторонними организациями (подпункт
4 введен Федеральным законом от
27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307).
(Пункт 1-1 введен
Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N
155-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
30, ст. 3611)
2. (Пункт 2 утратил силу на
основании Федерального закона от
21 июля 2005 г. N 101-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112)
(Статья 346-15 введена
Федеральным законом от 24 июля 2002 г.
N 104-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
30, ст. 3021)
Статья 346-16. Порядок
определения расходов
1. При определении объекта
налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на
следующие расходы:
1) расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных
средств, а также на достройку,
дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое
перевооружение основных средств (с
учетом положений пунктов 3 и 4
настоящей статьи) (в ред.
Федерального закона от 17 мая
2007 г. N 85-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);
2) расходы на приобретение
нематериальных активов, а также
создание нематериальных активов
самим налогоплательщиком (с учетом
положений пунктов 3 и 4 настоящей
статьи) (в ред. Федерального
закона от 21 июля 2005 г. N
101-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 30,
ст. 3112);
2-1) расходы на
приобретение исключительных прав на
изобретения, полезные модели,
промышленные образцы, программы для
электронных вычислительных
машин, базы данных, топологии
интегральных микросхем, секреты
производства (ноу-хау), а также
прав на использование указанных
результатов интеллектуальной
деятельности на основании лицензионного
договора (подпункт 2-1
введен Федеральным законом от 19
июля 2007 г. N 195-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 3991);
2-2) расходы на патентование и
(или) оплату правовых услуг по
получению правовой охраны
результатов интеллектуальной
деятельности, включая средства
индивидуализации (подпункт 2-2
введен Федеральным законом от 19
июля 2007 г. N 195-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 3991);
2-3) расходы на
научные исследования и (или)
опытно-конструкторские
разработки, признаваемые таковыми в
соответствии со статьей 262
настоящего Кодекса (подпункт 2-3 введен
Федеральным законом от 19 июля
2007 г. N 195-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 3991; в ред.
Федерального закона от 25 июня
2012 г. N 94-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2012, N 26, ст. 3447);
3) расходы на ремонт
основных средств (в том числе
арендованных);
4) арендные (в том числе
лизинговые) платежи за арендуемое (в
том числе принятое в лизинг)
имущество (в ред. Федерального закона
от 31 декабря 2002 г. N
191-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 1, ст.
6);
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда,
выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии
с законодательством Российской
Федерации (в ред. Федерального
закона от 31 декабря 2002 г. N
190-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 1,
ст. 5);
7) расходы на все виды
обязательного страхования работников,
имущества и ответственности,
включая страховые взносы на
обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые
в соответствии с
законодательством Российской
Федерации (в ред. Федерального закона
от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст. 2691;
Федерального закона от 22 июля
2008 г. N 155-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2008, N 30, ст. 3611;
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N
213-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
30, ст. 3739);
8) суммы налога на добавленную
стоимость по оплаченным товарам
(работам, услугам), приобретенным
налогоплательщиком и подлежащим
включению в состав расходов в
соответствии с настоящей статьей и
статьей 346-17 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 21
июля 2005 г. N 101-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);
9) проценты, уплачиваемые за
предоставление в пользование
денежных средств (кредитов,
займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, в том числе
связанные с продажей иностранной
валюты при взыскании налога,
сбора, пеней и штрафа за счет
имущества налогоплательщика в
порядке, предусмотренном статьей
46 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 27 июля
2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436);
10) расходы на
обеспечение пожарной безопасности
налогоплательщика в соответствии
с законодательством Российской
Федерации, расходы на услуги по
охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации,
расходы на приобретение услуг
пожарной охраны и иных услуг
охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей,
уплаченные при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией, и не подлежащие
возврату налогоплательщику в
соответствии с таможенным
законодательством Таможенного союза и
законодательством Российской
Федерации о таможенном деле (в ред.
Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6;
Федерального закона от 27
ноября 2010 г. N 306-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 48, ст. 6247);
12) расходы на содержание
служебного транспорта, а также
расходы на компенсацию за
использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и
мотоциклов в пределах норм,
установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в
частности на:
проезд работника к месту
командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По
этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника
на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за
исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на
обслуживание в номере, расходов за
пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое
довольствие (в ред. Федерального закона
от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3611);
оформление и выдачу виз,
паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные
сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и
иного транспорта, за пользование
морскими каналами, другими
подобными сооружениями и иные
аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и
(или) частному нотариусу за
нотариальное оформление
документов. При этом такие расходы
принимаются в пределах тарифов,
утвержденных в установленном
порядке;
15) расходы на бухгалтерские,
аудиторские и юридические услуги
(в ред. Федерального закона от 21
июля 2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);
16) расходы на
публикацию бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также на
публикацию и иное раскрытие другой
информации, если законодательством
Российской Федерации на
налогоплательщика возложена
обязанность осуществлять их публикацию
(раскрытие) (в ред. Федерального
закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 27, ст.
3588);
17) расходы на канцелярские
товары;
18) расходы на почтовые,
телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату
услуг связи;
19) расходы, связанные с
приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К
указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для
ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ,
услуг), товарного знака и знака
обслуживания;
21) расходы на подготовку и
освоение новых производств, цехов
и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов,
уплаченные в соответствии с
законодательством о налогах и
сборах, за исключением налога,
уплаченного в соответствии с
настоящей главой, и налога на
добавленную стоимость,
уплаченного в бюджет в соответствии с
пунктом 5 статьи 173 настоящего
Кодекса (подпункт 22 введен
Федеральным законом от 31 декабря
2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6; в ред.
Федерального закона от 6 апреля
2015 г. N 84-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 14, ст. 2024);
23) расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные
на величину расходов, указанных
в подпункте 8 настоящего пункта),
а также расходы, связанные с
приобретением и реализацией
указанных товаров, в том числе расходы
по хранению, обслуживанию и
транспортировке товаров (подпункт 23
введен Федеральным законом от
31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6; в
ред. Федерального закона от 17
мая 2007 г. N 85-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);
24) расходы на выплату
комиссионных, агентских вознаграждений
и вознаграждений по договорам
поручения (подпункт 24 введен
Федеральным законом от 21 июля
2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);
25) расходы на оказание
услуг по гарантийному ремонту и
обслуживанию (подпункт 25 введен
Федеральным законом от 21 июля
2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2005, N 30, ст. 3112);
26) расходы на подтверждение
соответствия продукции или иных
объектов, процессов
производства, эксплуатации, хранения,
перевозки, реализации и
утилизации, выполнения работ или оказания
услуг требованиям технических
регламентов, положениям стандартов
или условиям договоров (подпункт
26 введен Федеральным законом от
21 июля 2005 г. N 101-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);
27) расходы на проведение
(в случаях, установленных
законодательством Российской
Федерации) обязательной оценки в целях
контроля за правильностью уплаты
налогов в случае возникновения
спора об исчислении налоговой базы
(подпункт 27 введен Федеральным
законом от 21 июля 2005 г. N
101-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 30,
ст. 3112);
28) плата за предоставление
информации о зарегистрированных
правах (подпункт 28 введен
Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N
101-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N
30, ст. 3112);
29) расходы на оплату услуг
специализированных организаций по
изготовлению документов
кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов
недвижимости (в том числе
правоустанавливающих документов на
земельные участки и документов о
межевании земельных участков)
(подпункт 29 введен Федеральным
законом от 21 июля 2005 г. N
101-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 30,
ст. 3112);
30) расходы на оплату услуг
специализированных организаций по
проведению экспертизы,
обследований, выдаче заключений и
предоставлению иных документов,
наличие которых обязательно для
получения лицензии (разрешения) на
осуществление конкретного вида
деятельности (подпункт 30 введен
Федеральным законом от 21 июля
2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2005, N 30, ст. 3112);
31) судебные расходы и
арбитражные сборы (подпункт 31 введен
Федеральным законом от 21 июля
2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);
32) периодические (текущие)
платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной
деятельности и правами на средства
индивидуализации (в частности,
правами, возникающими из патентов на
изобретения, полезные модели,
промышленные образцы) (подпункт 32
введен Федеральным законом от 21
июля 2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; в ред.
Федерального закона от 23
ноября 2015 г. N 322-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6688);
32-1) вступительные, членские и
целевые взносы, уплачиваемые в
соответствии с Федеральным законом
от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ
"О саморегулируемых
организациях" (подпункт 32-1 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2010 г. N
395-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 1, ст.
7);
33) расходы на проведение
независимой оценки квалификации на
соответствие требованиям к
квалификации, подготовку и
переподготовку кадров, состоящих
в штате налогоплательщика, на
договорной основе в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 264
настоящего Кодекса (подпункт 33
введен Федеральным законом от 21
июля 2005 г. N 101-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112;
в ред. Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 251-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4184);
34) (Подпункт 34 введен
Федеральным законом от 21 июля 2005 г.
N 101-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N
30, ст. 3112; утратил силу на
основании Федерального закона от 25
июня 2012 г. N 94-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2012, N 26, ст. 3447)
35) расходы на
обслуживание контрольно-кассовой техники
(подпункт 35 введен Федеральным
законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N 23, ст.
2691);
36) расходы по вывозу
твердых бытовых отходов (подпункт 36
введен Федеральным законом от 17 мая
2007 г. N 85-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);
37) сумму платы в счет
возмещения вреда, причиняемого
автомобильным дорогам общего
пользования федерального значения
транспортными средствами, имеющими
разрешенную максимальную массу
свыше 12 тонн, зарегистрированными
в реестре транспортных средств
системы взимания платы.
Фактически уплаченная в
течение налогового периода сумма
платы, указанной в абзаце первом
настоящего подпункта, учитывается
налогоплательщиками в расходах при
исчислении налога за налоговый
период в размере превышения
фактически уплаченной суммы платы над
суммой транспортного налога,
исчисленной за налоговый период в
соответствии с главой 28
настоящего Кодекса в отношении
транспортных средств, имеющих
разрешенную максимальную массу свыше
12 тонн, зарегистрированных в
реестре транспортных средств системы
взимания платы.
При исчислении авансовых
платежей по налогу за отчетные
периоды налогоплательщики
учитывают в расходах фактически
уплаченную сумму платы за отчетный
период, уменьшенную на сумму
авансовых платежей по транспортному
налогу, исчисленную за отчетный
период в соответствии с главой 28
настоящего Кодекса в отношении
транспортных средств, имеющих
разрешенную максимальную массу свыше
12 тонн, зарегистрированных в
реестре транспортных средств системы
взимания платы;
(Подпункт 37 введен Федеральным
законом от 3 июля 2016 г. N
249-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4182, положения абзацев
второго и третьего действуют до 31
декабря 2018 года включительно)
38) обязательные
отчисления (взносы) застройщиков в
компенсационный фонд, формируемый
в соответствии с Федеральным
законом от 29 июля 2017 года № 218-ФЗ "О
публично-правовой компании
по защите прав граждан -
участников долевого строительства при
несостоятельности (банкротстве)
застройщиков и о внесении изменений
в отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (подпункт 38
введен Федеральным законом от 27
ноября 2017 г. N 342-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2017, N 49, ст. 7314).
2. Расходы, указанные в пункте
1 настоящей статьи, принимаются
при условии их соответствия
критериям, указанным в пункте 1 статьи
252 настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах
5, 6, 7, 9 - 21, 38 пункта 1
настоящей статьи, принимаются в
порядке, предусмотренном для
исчисления налога на прибыль
организаций статьями 254, 255, 263,
264, 265 и 269 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 191-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6;
Федерального закона от 21 июля 2005 г.
N 101-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N
30, ст. 3112; Федерального закона
от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст.
2691; Федерального закона от 27
ноября 2017 г. N 342-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7314).
3. Расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных
средств, на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию
и техническое перевооружение
основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных
активов принимаются в следующем
порядке (в ред. Федерального закона
от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст. 2691):
1) в отношении расходов
на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств в
период применения упрощенной
системы налогообложения, а
также расходов на достройку,
дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое
перевооружение основных средств,
произведенных в указанном периоде,
- с момента ввода этих основных
средств в эксплуатацию (в ред.
Федерального закона от 17 мая
2007 г. N 85-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);
2) в отношении
приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных
активов в период применения
упрощенной системы
налогообложения - с момента принятия этих
нематериальных активов на
бухгалтерский учет (в ред. Федерального
закона от 22 июля 2008 г. N
155-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N 30,
ст. 3611);
3) в отношении приобретенных
(сооруженных, изготовленных)
основных средств, а также
приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком)
нематериальных активов до перехода на
упрощенную систему
налогообложения стоимость основных средств и
нематериальных активов включается в
расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств
и нематериальных активов со
сроком полезного использования до
трех лет включительно - в течение
первого календарного года
применения упрощенной системы
налогообложения (в ред.
Федерального закона от 17 мая 2007 г. N
85-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N 23,
ст. 2691);
в отношении основных средств
и нематериальных активов со
сроком полезного использования от
трех до 15 лет включительно в
течение первого календарного
года применения упрощенной системы
налогообложения - 50 процентов
стоимости, второго календарного года
- 30 процентов стоимости и
третьего календарного года - 20
процентов стоимости (в ред.
Федерального закона от 17 мая 2007 г. N
85-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N 23,
ст. 2691);
в отношении основных средств
и нематериальных активов со
сроком полезного использования свыше
15 лет - в течение первых 10
лет применения упрощенной системы
налогообложения равными долями
стоимости основных средств (в ред.
Федерального закона от 17 мая
2007 г. N 85-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2007, N 23, ст. 2691).
При этом в течение налогового
периода расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
В случае, если
налогоплательщик применяет упрощенную систему
налогообложения с момента постановки
на учет в налоговых органах,
стоимость основных средств и
нематериальных активов принимается по
первоначальной стоимости этого
имущества, определяемой в порядке,
установленном законодательством о
бухгалтерском учете.
В случае, если
налогоплательщик перешел на упрощенную систему
налогообложения с иных режимов
налогообложения, стоимость основных
средств и нематериальных
активов учитывается в порядке,
установленном пунктами 2-1 и 4
статьи 346-25 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного
использования основных средств
осуществляется на основании
утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со
статьей 258 настоящего Кодекса
классификации основных средств,
включаемых в амортизационные
группы. Сроки полезного
использования основных средств, которые не
указаны в данной классификации,
устанавливаются налогоплательщиком
в соответствии с техническими
условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей.
Основные средства, права на
которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с
законодательством Российской
Федерации, учитываются в
расходах в соответствии с настоящей
статьей с момента документально
подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию
указанных прав. Указанное положение в
части обязательности
выполнения условия документального
подтверждения факта подачи
документов на регистрацию не
распространяется на основные
средства, введенные в эксплуатацию до
31 января 1998 года.
Определение сроков полезного
использования нематериальных
активов осуществляется в
соответствии с пунктом 2 статьи 258
настоящего Кодекса.
В случае реализации
(передачи) приобретенных (сооруженных,
изготовленных, созданных самим
налогоплательщиком) основных средств
и нематериальных активов до
истечения трех лет с момента учета
расходов на их приобретение
(сооружение, изготовление, достройку,
дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое
перевооружение, а также создание
самим налогоплательщиком) в
составе расходов в соответствии с
настоящей главой (в отношении
основных средств и
нематериальных активов со сроком полезного
использования свыше 15 лет - до
истечения 10 лет с момента их
приобретения (сооружения,
изготовления, создания самим
налогоплательщиком) налогоплательщик
обязан пересчитать налоговую
базу за весь период пользования
такими основными средствами и
нематериальными активами с момента
их учета в составе расходов на
приобретение (сооружение,
изготовление, достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение, а также
создание самим налогоплательщиком)
до даты реализации (передачи) с
учетом положений главы 25
настоящего Кодекса и уплатить
дополнительную сумму налога и пени
(в ред. Федерального закона от
17 мая 2007 г. N 85-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст. 2691).
(Пункт 3 в ред.
Федерального закона от 21 июля 2005 г. N
101-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N
30, ст. 3112)
4. В целях настоящей главы
в состав основных средств и
нематериальных активов
включаются основные средства и
нематериальные активы, которые
признаются амортизируемым имуществом
в соответствии с главой 25
настоящего Кодекса, а расходы на
достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных
средств определяются с учетом
положений пункта 2 статьи 257
настоящего Кодекса (пункт 4 введен
Федеральным законом от 21 июля
2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; в ред.
Федерального закона от 17 мая
2007 г. N 85-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст. 2691).
(Статья 346-16 введена
Федеральным законом от 24 июля 2002 г.
N 104-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
30, ст. 3021)
Статья 346-17. Порядок
признания доходов и расходов
1. В целях настоящей главы
датой получения доходов признается
день поступления денежных средств
на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также
погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).
При использовании покупателем в
расчетах за приобретенные им
товары (работы, услуги),
имущественные права векселя датой
получения доходов у
налогоплательщика признается дата оплаты
векселя (день поступления
денежных средств от векселедателя либо
иного обязанного по указанному
векселю лица) или день передачи
налогоплательщиком указанного
векселя по индоссаменту третьему
лицу.
В случае возврата налогоплательщиком
сумм, ранее полученных в
счет предварительной оплаты
поставки товаров, выполнения работ,
оказания услуг, передачи
имущественных прав, на сумму возврата
уменьшаются доходы того налогового
(отчетного) периода, в котором
произведен возврат (абзац введен
Федеральным законом от 17 мая 2007
г. N 85-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2007,
N 23, ст. 2691).
Суммы выплат, полученные
на содействие самозанятости
безработных граждан и
стимулирование создания безработными
гражданами, открывшими собственное
дело, дополнительных рабочих
мест для трудоустройства
безработных граждан за счет средств
бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации в соответствии с
программами, утверждаемыми
соответствующими органами
государственной власти, учитываются
в составе доходов в течение
трех налоговых периодов с
одновременным отражением соответствующих
сумм в составе расходов в
пределах фактически осуществленных
расходов каждого налогового
периода, предусмотренных условиями
получения указанных сумм выплат
(абзац введен Федеральным законом
от 5 апреля 2010 г. N 41-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2010, N 15, ст. 1737).
В случае нарушения условий
получения выплат, предусмотренных
абзацем четвертым настоящего
пункта, суммы полученных выплат в
полном объеме отражаются в составе
доходов налогового периода, в
котором допущено нарушение. Если по
окончании третьего налогового
периода сумма полученных выплат,
указанных в абзаце четвертом
настоящего пункта, превышает
сумму расходов, учтенных в
соответствии с настоящим
пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в
полном объеме отражаются в составе
доходов этого налогового периода
(абзац введен Федеральным законом
от 5 апреля 2010 г. N 41-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2010, N 15, ст.
1737).
Средства финансовой поддержки в
виде субсидий, полученные в
соответствии с Федеральным
законом "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской
Федерации", отражаются в составе
доходов пропорционально расходам,
фактически осуществленным за счет
этого источника, но не более
двух налоговых периодов с даты
получения. Если по окончании
второго налогового периода сумма
полученных средств финансовой
поддержки, указанных в настоящем
пункте, превысит сумму
признанных расходов, фактически
осуществленных за счет этого
источника, разница между указанными
суммами в полном объеме
отражается в составе доходов этого
налогового периода (абзац введен
Федеральным законом от 7 марта
2011 г. N 23-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2011, N 11, ст. 1492).
Порядок признания доходов,
предусмотренный абзацами четвертым
- шестым настоящего пункта,
применяется налогоплательщиками,
применяющими в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, а также
налогоплательщиками, применяющими в
качестве объекта налогообложения
доходы, при условии ведения ими
учета сумм выплат (средств),
указанных в абзацах четвертом - шестом
настоящего пункта (абзац введен
Федеральным законом от 7 марта 2011
г. N 23-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2011,
N 11, ст. 1492).
Средства финансовой
поддержки, полученные за счет средств
бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации по сертификату на
привлечение трудовых ресурсов в
субъекты Российской Федерации,
включенные в перечень субъектов
Российской Федерации, привлечение
трудовых ресурсов в которые является
приоритетным, в соответствии с
Законом Российской Федерации от 19
апреля 1991 года N 1032-I "О
занятости населения в Российской
Федерации", учитываются в составе
доходов в течение трех налоговых
периодов с одновременным
отражением соответствующих сумм
в составе расходов в пределах
фактически осуществленных расходов
каждого налогового периода,
предусмотренных условиями
получения указанных средств финансовой
поддержки (абзац введен Федеральным
законом от 29 декабря 2014 г. N
465-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 1,
ст. 18).
В случае нарушения условий
получения средств финансовой
поддержки, предусмотренных абзацем
восьмым настоящего пункта, сумма
полученной финансовой поддержки
в полном объеме отражается в
составе доходов налогового периода,
в котором допущено нарушение.
Если по окончании третьего
налогового периода сумма полученных
средств финансовой поддержки,
указанных в абзаце восьмом настоящего
пункта, превышает сумму
расходов, учтенных в соответствии с
настоящим пунктом, оставшиеся
неучтенные суммы в полном объеме
отражаются в составе доходов этого
налогового периода (абзац введен
Федеральным законом от 29 декабря
2014 г. N 465-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 1, ст. 18).
2. Расходами
налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях
настоящей главы оплатой товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных
прав признается прекращение
обязательства налогоплательщика -
приобретателя товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных
прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением
работ, оказанием услуг) и (или)
передачей имущественных прав. При
этом расходы учитываются в составе
расходов с учетом следующих
особенностей:
1) материальные расходы (в том
числе расходы по приобретению
сырья и материалов), а также расходы
на оплату труда - в момент
погашения задолженности путем
списания денежных средств с
расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности
- в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется
в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами
(включая банковские кредиты) и при
оплате услуг третьих лиц (в ред.
Федерального закона от 17 мая 2007
г. N 85-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2007,
N 23, ст. 2691; Федерального
закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст.
3611);
2) расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, - по мере
реализации указанных товаров.
Налогоплательщик вправе для целей
налогообложения использовать один
из следующих методов оценки покупных
товаров:
по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО);
(Абзац утратил силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно
связанные с реализацией указанных
товаров, в том числе расходы
по хранению, обслуживанию и
транспортировке, учитываются в
составе расходов после их
фактической оплаты;
2-1) налогоплательщики -
организации, сведения о которых
внесены в единый государственный
реестр юридических лиц на
основании статьи 19 Федерального
закона от 30 ноября 1994 года N
52-ФЗ "О введении в действие
части первой Гражданского кодекса
Российской Федерации",
перешедшие на упрощенную систему
налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов,
предусмотренную настоящей главой,
вправе учитывать расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных
ими для дальнейшей реализации в
период осуществления деятельности
до даты внесения указанных
сведений, после проведения
инвентаризации, осуществляемой в
порядке, действовавшем до 1 января
2015 года, при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, по мере
реализации указанных товаров в
соответствии с подпунктом 2
настоящего пункта. При этом
такие расходы могут быть учтены при
определении налоговой базы по
налогу, подлежащему уплате в связи с
применением упрощенной системы
налогообложения, только в случае,
если они не были учтены при
исчислении налога, подлежащего уплате
при осуществлении
предпринимательской деятельности до даты внесения
сведений о таких налогоплательщиках
в единый государственный реестр
юридических лиц на основании
Федерального закона от 30 ноября 1994
года N 52-ФЗ "О введении в
действие части первой Гражданского
кодекса Российской
Федерации" и статьи 1202 части третьей
Гражданского кодекса Российской
Федерации (подпункт 2-1 введен
Федеральным законом от 29
ноября 2014 г. N 379-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6660);
3) расходы на уплату налогов,
сборов и страховых взносов - в
размере, фактически
уплаченном налогоплательщиком при
самостоятельном исполнении
обязанности по уплате налогов, сборов и
страховых взносов либо при
погашении задолженности перед иным
лицом, возникшей вследствие
уплаты этим лицом в соответствии с
настоящим Кодексом за
налогоплательщика сумм налогов, сборов и
страховых взносов. При наличии
задолженности по уплате налогов,
сборов и страховых взносов расходы
на ее погашение учитываются в
составе расходов в пределах
фактически погашенной задолженности в
те отчетные (налоговые) периоды,
когда налогоплательщик погашает
указанную задолженность либо
задолженность перед иным лицом,
возникшую вследствие уплаты этим
лицом в соответствии с настоящим
Кодексом за налогоплательщика
сумм налогов, сборов и страховых
взносов (в ред. Федерального закона
от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 49, ст.
6844);
4) расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных
средств, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных
средств, а также расходы на
приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных
активов, учитываемые в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи
346-16 настоящего Кодекса,
отражаются в последнее число отчетного
(налогового) периода в размере
уплаченных сумм. При этом указанные
расходы учитываются только по
основным средствам и нематериальным
активам, используемым при
осуществлении предпринимательской
деятельности (в ред. Федерального
закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N 23, ст.
2691);
5) при выдаче
налогоплательщиком продавцу в оплату
приобретаемых товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав
векселя расходы по приобретению
указанных товаров (работ, услуг) и
(или) имущественных прав
учитываются после оплаты указанного
векселя. При передаче
налогоплательщиком продавцу в оплату
приобретаемых товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав
векселя, выданного третьим лицом,
расходы по приобретению указанных
товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав учитываются на
дату передачи указанного векселя
за приобретаемые товары (работы,
услуги) и (или) имущественные
права. Указанные в настоящем
подпункте расходы учитываются исходя
из цены договора, но не более
суммы долгового обязательства,
указанной в векселе.
3. (Пункт 3 утратил силу на
основании Федерального закона от
20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
4. При переходе
налогоплательщика с объекта налогообложения в
виде доходов на объект
налогообложения в виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, расходы,
относящиеся к налоговым периодам, в
которых применялся объект
налогообложения в виде доходов, при
исчислении налоговой базы не
учитываются (пункт 4 введен
Федеральным законом от 17 мая
2007 г. N 85-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст. 2691).
5. Переоценка имущества в виде
валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в
банках, в связи с изменением
официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком
Российской Федерации, в целях
настоящей главы не производится,
доходы и расходы от указанной
переоценки не определяются и не
учитываются (пункт 5 введен
Федеральным законом от 25 июня
2012 г. N 94-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2012, N 26, ст. 3447).
(Статья 346-17 введена
Федеральным законом от 24 июля 2002 г.
N 104-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
30, ст. 3021; в ред. Федерального
закона от 21 июля 2005 г. N
101-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N
30, ст. 3112)
Статья 346-18. Налоговая база
1. В случае, если объектом
налогообложения являются доходы
организации или индивидуального
предпринимателя, налоговой базой
признается денежное
выражение доходов организации или
индивидуального предпринимателя.
2. В случае, если объектом
налогообложения являются доходы
организации или индивидуального
предпринимателя, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой
признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину
расходов.
3. Доходы и расходы,
выраженные в иностранной валюте,
учитываются в совокупности с
доходами и расходами, выраженными в
рублях. При этом доходы и расходы,
выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации,
установленному соответственно на дату
получения доходов и (или) дату
осуществления расходов (в ред.
Федерального закона от 21 июля
2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112).
4. Доходы, полученные в
натуральной форме, учитываются по
рыночным ценам, определяемым с учетом
положений статьи 105-3
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 25 июня 2012 г. N
94-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 26,
ст. 3447).
5. При определении
налоговой базы доходы и расходы
определяются нарастающим итогом с
начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который
применяет в качестве объекта
налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов,
уплачивает минимальный налог в
порядке, предусмотренном настоящим
пунктом.
Сумма минимального налога
исчисляется за налоговый период в
размере 1 процента налоговой
базы, которой являются доходы,
определяемые в соответствии со
статьей 346-15 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 21 июля
2005 г. N 101-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112).
Минимальный налог уплачивается
в случае, если за налоговый
период сумма исчисленного в
общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога (в
ред. Федерального закона от 21
июля 2005 г. N 101-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3112).
Налогоплательщик имеет право
в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой
уплаченного минимального налога
и суммой налога, исчисленной в
общем порядке, в расходы при
исчислении налоговой базы, в том
числе увеличить сумму убытков,
которые могут быть перенесены
на будущее в соответствии с
положениями пункта 7 настоящей статьи.
7. Налогоплательщик,
использующий в качестве объекта
налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить исчисленную по итогам
налогового периода налоговую базу
на сумму убытка, полученного
по итогам предыдущих налоговых
периодов, в которых
налогоплательщик применял упрощенную систему
налогообложения и использовал в
качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину
расходов. При этом под убытком
понимается превышение расходов,
определяемых в соответствии со
статьей 346-16 настоящего Кодекса,
над доходами, определяемыми в
соответствии со статьей 346-15
настоящего Кодекса.
Налогоплательщик вправе
осуществлять перенос убытка на будущие
налоговые периоды в течение 10
лет, следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен этот
убыток.
Налогоплательщик вправе
перенести на текущий налоговый период
сумму полученного в предыдущем
налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на
следующий год, может быть перенесен
целиком или частично на любой год из
последующих девяти лет.
Если налогоплательщик
получил убытки более чем в одном
налоговом периоде, перенос таких
убытков на будущие налоговые
периоды производится в той
очередности, в которой они получены.
В случае прекращения
налогоплательщиком деятельности по
причине реорганизации
налогоплательщик-правопреемник вправе
уменьшать налоговую базу в
порядке и на условиях, которые
предусмотрены настоящим пунктом,
на сумму убытков, полученных
реорганизуемыми организациями до
момента реорганизации.
Налогоплательщик обязан
хранить документы, подтверждающие
объем понесенного убытка и
сумму, на которую была уменьшена
налоговая база по каждому налоговому
периоду, в течение всего срока
использования права на уменьшение
налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный
налогоплательщиком при применении иных
режимов налогообложения, не
принимается при переходе на упрощенную
систему налогообложения.
Убыток, полученный
налогоплательщиком при применении
упрощенной системы налогообложения,
не принимается при переходе на
иные режимы налогообложения.
(Пункт 7 в ред.
Федерального закона от 22 июля 2008 г. N
155-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
30, ст. 3611)
8. Налогоплательщики,
перешедшие по отдельным видам
деятельности на уплату единого
налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности
в соответствии с главой 26-3
настоящего Кодекса и (или) на уплату
налога, уплачиваемого в связи
с применением патентной системы
налогообложения, в соответствии с
главой 26-5 настоящего Кодекса,
ведут раздельный учет доходов и
расходов по разным специальным
налоговым режимам. В случае
невозможности разделения расходов
при исчислении налоговой базы по
налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти
расходы распределяются
пропорционально долям доходов в общем объеме
доходов, полученных при применении
указанных специальных налоговых
режимов.
Доходы и расходы по видам
деятельности, в отношении которых
применяются система
налогообложения в виде единого налога на
