"постатейный комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации "налог на доходы физических лиц" (толкушкин а.в.)

его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
Предоставление гарантий и компенсаций при переезде на работу в другую местность осуществляется в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 15 июля 1981 г. N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность" (Постановление применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, вступившему в силу с 1 февраля 2002 г.).
В соответствии с п. 1 указанного Постановления при переводе работников на другую работу или при направлении в порядке распределения на работу лиц, окончивших аспирантуру, клиническую ординатуру, высшие, средние специальные, профессионально-технические и иные учебные заведения, когда это связано с переездом в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению), выплачиваются компенсации и предоставляются гарантии:
а) оплачивается стоимость проезда работника и членов его семьи (кроме случаев, когда администрация предоставляет соответствующие средства передвижения):
- по железной дороге - в плацкартном (купейном) вагоне; по водным путям - в каютах, оплачиваемых по V - VIII группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каютах III категории на судах речного флота. Оплата стоимости проезда в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по II - IV группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каютах I и II категорий на судах речного флота производится с разрешения руководителя предприятия, учреждения, организации, если проезд продолжался свыше суток;
- по шоссейным и грунтовым дорогам - на автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси);
- воздушным транспортом - по тарифу обычного класса;
б) оплачиваются расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 килограммов на самого работника и до 150 килограммов на каждого переезжающего члена семьи. По соглашению сторон могут быть оплачены фактические расходы по провозу имущества в большем количестве. При отсутствии указанных видов транспорта могут быть оплачены расходы по провозу этого имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время;
в) выплачиваются работнику за каждый день нахождения в пути суточные в размере 3 руб. 50 коп., а при следовании в районы Крайнего Севера и в местности, приравненные к этим районам, а также в Хабаровский и Приморский края и в Амурскую область - в размере 4 руб. 50 копеек;
г) выплачивается единовременное пособие: на самого работника - в размере его месячного должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи - в размере четверти пособия самого работника. Выплата единовременного пособия в размере месячного оклада (ставки) молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения (за исключением молодых специалистов, направляемых в районы Крайнего Севера и в местности, приравненные к этим районам), должна производиться в порядке, предусмотренном п. 5 указанного Постановления. Молодым специалистам, направленным на работу в районы Крайнего Севера и в местности, приравненные к этим районам, из других районов страны по окончании высших и средних специальных учебных заведений, и на членов их семей единовременное пособие выплачивается в порядке и в размерах, установленных действующим законодательством для рабочих и служащих, принимаемых на работу в эти районы и местности, и членов их семей. Лицам, окончившим аспирантуру, клиническую ординатуру, высшие, средние специальные, профессионально-технические и другие учебные заведения и направленным на работу в порядке распределения по месту нахождения учебного заведения (аспирантуры, клинической ординатуры), где они обучались, единовременное пособие выплачивается, если они до обучения постоянно проживали в другой местности;
д) выплачивается работнику заработная плата исходя из должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более 6 дней, а также за время нахождения в пути. Если заранее невозможно точно определить размер причитающихся работнику компенсаций, то ему выдается аванс. К членам семьи работника, на которых выплачиваются компенсации, относятся муж, жена, а также дети и родители обоих супругов, находящиеся на его иждивении и проживающие вместе с ним. Стоимость проезда членов семьи и провоза их имущества, а также единовременное пособие на них выплачиваются в том случае, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.
Работникам, переезжающим в связи с приемом их (по предварительной договоренности) на работу в другую местность, выплачиваются компенсации и предоставляются гарантии, предусмотренные подпунктами "а", "б", "в" и "д" п. 1 указанного Постановления. Единовременное пособие этим работникам может выплачиваться по соглашению сторон.
Если работник переводится или принимается на работу на срок не свыше одного года и семья с ним не переезжает, то по соглашению сторон вместо выплаты единовременного пособия ему могут возмещаться расходы, связанные с временным проживанием в новом месте. Размер возмещения расходов не должен превышать половины размера суточных.
Все расходы по выплате компенсаций несет то предприятие, учреждение или организация, в которые переводится, направляется или принимается работник (см. п. 1 Постановления).
Работник обязан вернуть полностью средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность в соответствии с п. 1 указанного Постановления, в следующих случаях:
а) если он не явился на работу или отказался приступить к работе без уважительной причины;
б) если он до окончания срока работы, предусмотренного законодательством или обусловленного при переводе, направлении или приеме на работу, а при отсутствии определенного срока - до истечения одного года работы уволился по собственному желанию без уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые в соответствии с законодательством явились основанием прекращения трудового договора.
Работник, который не явился на работу или отказался приступить к работе по уважительной причине, обязан вернуть выплаченные ему средства за вычетом понесенных уже путевых расходов (см. п. 2 Постановления).
Работникам, которые направляются в порядке распределения на работу в другую местность, и членам их семей предприятия, учреждения, организации, а в случаях, предусмотренных действующим законодательством, - исполкомы местных Советов народных депутатов обязаны по приезде предоставить вне очереди жилое помещение. Работникам, которые переехали в связи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором (см. п. 3 Постановления).
Порядок и условия предоставления гарантий и выплаты компенсаций, установленные указанным Постановлением, НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ к отдельным категориям рабочих и служащих, если законодательством Союза ССР предусмотрены ИНЫЕ ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ при переезде их на работу в другую местность (см. п. 4 Постановления).
Молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения, выплата единовременного пособия в размере, предусмотренном абзацем первым подп. "г" п. 1 указанного Постановления, производится при направлении:
- на Европейский Север, а также в районы Дальнего Востока и Сибири - начиная с 1982 г.;
- в районы Урала, Казахстана, Поволжья, а также в Волго-Вятский район - начиная с 1983 г.;
- в остальные районы страны - начиная с 1984 года.
Молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения, при направлении в указанные местности и районы до наступления этих сроков единовременное пособие выплачивается в размере половины месячного оклада (ставки) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи - в размере четверти пособия молодого специалиста (см. п. 5 Постановления).
ИНЫЕ ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ при переезде работников на работу в другую местность установлены, в частности:
- для граждан, переселяющихся для работы в сельскую местность, - Постановлением Правительства РФ от 25 мая 1994 г. N 533;

- для граждан, направляемых на работу за границу, - Постановлением Государственного комитета СМ СССР по вопросам труда и заработной платы от 25 декабря 1974 г. N 365 "Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей" (в ред. Постановлений Государственного комитета труда СССР от 25 мая 1981 г. N 144, от 2 июня 1982 г. N 121, от 24 февраля 1989 г. N 71, Постановления Минтруда РФ от 20 августа 1992 г. N 12);
- при переезде военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, на новое место военной службы в другой населенный пункт, в том числе на территорию или с территории иностранного государства, в связи с назначением на воинскую должность, зачислением в военное образовательное учреждение профессионального образования, срок обучения в котором более одного года, или в связи с передислокацией воинской части - в ст. 13 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";
- для военнослужащих ФСБ и Пограничной службы - Приказом ФСБ РФ от 16 мая 2000 г. N 267 "Об утверждении Инструкции о порядке и нормах выплат военнослужащим органов Федеральной службы безопасности, производимых при их переезде на новое место военной службы в другой населенный пункт" и Приказом ФПС РФ от 26 июня 1999 г. N 331 "Об утверждении Инструкции о порядке выплаты военнослужащим Пограничной службы Российской Федерации подъемного пособия и суточных денег".
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ:
- СУТОЧНЫЕ, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по оплате услуг связи;
- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;
- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ.
СЛУЖЕБНАЯ КОМАНДИРОВКА - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. НЕ ПРИЗНАЮТСЯ служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (см. ст. 166 Трудового кодекса РФ).
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (СУТОЧНЫЕ);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (см. ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Нормы расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. (см. п. 3 Постановления).
При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1992 г. N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" право вносить изменения в нормы возмещения командировочных расходов, установленных указанным Постановлением, предоставлено Министерству финансов РФ.
О действующих нормах командировочных расходов см.:
- Приказ Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации";
- Приказ Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран";
- Приказ Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран";
- Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией";
- Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
С 1 января 2005 г. Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н установлены новые размеры выплаты суточных и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников Российской Федерации.
В письме МНС России от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" сообщалось следующее:
"С введением в действие с 01.01.2001 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) в соответствии с пунктом 3 статьи 217 данной