"Комментарий к Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (постатейный) (Лермонтов Ю.М.) ("Статут", 2010)

подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
На основании ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в ч. 1 и 2 данной статьи, также не включаются:
1) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, - суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;
2) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Также следует добавить, что изменился перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физических лиц. Из данного перечня были исключены:
- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Теперь перечисленные выплаты облагаются страховыми взносами.
Статья 10. Расчетный и отчетный периоды
Комментарий к статье 10
Согласно ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
В соответствии с ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
На основании ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ, если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.
Положения ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ находятся в системной связи с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), согласно которому первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Кроме того, п. 2 ст. 14 Закона N 129-ФЗ также установлено, что данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Частью 4 ст. 10 Закона N 212-ФЗ установлено, что если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
В силу ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ, если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Статьей 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. С этого же момента преобразованное юридическое лицо считается прекратившим свою деятельность.
Пример.
Акционерное общество создано путем реорганизации в форме преобразования унитарного предприятия 10 января 2010 г.
Следовательно, первым отчетным периодом по страховым взносам является период с 10 января по 31 марта 2010 г.
Первым расчетным периодом является период с 10 января по 31 декабря 2010 г.
Как указано в ч. 6 ст. 10 Закона N 212-ФЗ предусмотренные ч. 3 - 5 данной статьи правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
Фактически расчетный и отчетный периоды пришли на смену налоговому и отчетному периоду, и законодатель во многом применил сходные методы по их определению.
Статья 11. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений
Комментарий к статье 11
В соответствии со ст. 11 Закона N 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:
1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов, указанными в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ.
Имеются в виду организации и индивидуальные предприниматели.
Под организациями понимаются в соответствии со статьей 2 Закона N 212-ФЗ юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации; индивидуальные предприниматели понимаются в соответствии с данной нормой как физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица - для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "в" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ.
Имеются в виду физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Статья 12. Тарифы страховых взносов
Комментарий к статье 12
Согласно ч. 1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
 Страховой тариф - это ставка страховых взносов.
На основании ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.
Данное положение применяется с 2011 года. В 2010 году действуют тарифы, не отличающиеся от ставок ЕСН, установленных статьей 241 НК РФ.
Для плательщиков, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ, применяются следующие налоговые ставки:
------------T------------T------------T-----------------------------T-----------¬
¦ Налоговая ¦ ¦ ¦ Фонды обязательного ¦ ¦
¦ база на ¦ ¦ Фонд ¦ медицинского страхования ¦ ¦
¦ каждое ¦ ¦социального +-------------T---------------+ ¦
¦физическое ¦Федеральный ¦страхования ¦ Федеральный ¦Территориальные¦ Итого ¦
¦ лицо ¦ бюджет ¦Российской ¦ фонд ¦ фонды ¦ ¦
¦нарастающим¦ ¦ Федерации ¦обязательного¦ обязательного ¦ ¦
¦ итогом с ¦ ¦ ¦медицинского ¦ медицинского ¦ ¦
¦начала года¦ ¦ ¦страхования ¦ страхования ¦ ¦
+-----------+------------+------------+-------------+---------------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+-----------+------------+------------+-------------+---------------+-----------+
¦До 280 000 ¦20,0 ¦2,9 процента¦1,1 процента ¦2,0 процента ¦26,0 ¦
¦рублей ¦процента ¦ ¦ ¦ ¦процента ¦
+-----------+------------+------------+-------------+---------------+-----------+
¦От 280 001 ¦56 000 ¦8120 ¦3080 рублей +¦5600 рублей + ¦72 800 ¦
¦рубля до ¦рублей + 7,9¦рублей + 1,0¦0,6 процента ¦0,5 процента с ¦рублей + ¦
¦600 000 ¦процента с ¦процента с ¦с суммы, ¦суммы, ¦10,0 ¦
¦рублей ¦суммы, ¦суммы, ¦превышающей ¦превышающей ¦процента ¦
¦ ¦превышающей ¦превышающей ¦280 000 ¦280 000 ¦с суммы, ¦
¦ ¦280 000 ¦280 000 ¦рублей ¦рублей ¦превышающей¦
¦ ¦рублей ¦рублей ¦ ¦ ¦280 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦
+-----------+------------+------------+-------------+---------------+-----------+
¦Свыше ¦81 280 ¦11 320 ¦5000 рублей ¦7200 рублей ¦104 800 ¦
¦600 000 ¦рублей + 2,0¦рублей ¦ ¦ ¦рублей + ¦
¦рублей ¦процента с ¦ ¦ ¦ ¦2,0 ¦
¦ ¦суммы, ¦ ¦ ¦ ¦процента с ¦
¦ ¦превышающей ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦
¦ ¦600 000 ¦ ¦ ¦ ¦превышающей¦
¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦600 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦
L-----------+------------+------------+-------------+---------------+------------
Для плательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, установленным НК РФ, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:
------------T------------T------------T-----------------------------T-----------¬
¦ Налоговая ¦ ¦ ¦ Фонды обязательного ¦ ¦
¦ база на ¦ ¦ Фонд ¦ медицинского страхования ¦ ¦
¦ каждое ¦ ¦социального +-------------T---------------+ ¦
¦физическое ¦Федеральный ¦страхования ¦ Федеральный ¦Территориальные¦ Итого ¦
¦ лицо ¦ бюджет ¦Российской ¦ фонд ¦ фонды ¦ ¦
¦нарастающим¦ ¦ Федерации ¦обязательного¦ обязательного ¦ ¦
¦ итогом с ¦ ¦ ¦медицинского ¦ медицинского ¦ ¦
¦начала года¦ ¦ ¦страхования ¦ страхования ¦ ¦
+-----------+------------+------------+-------------+---------------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+-----------+------------+------------+-------------+---------------+-----------+
¦До 280 000 ¦15,8 ¦1,9 процента¦1,1 процента ¦1,2 процента ¦20,0 ¦
¦рублей ¦процента ¦ ¦ ¦ ¦процента ¦
+-----------+------------+------------+-------------+---------------+-----------+
¦От 280 001 ¦44 240 ¦5320 ¦3080 рублей +¦3360 рублей + ¦56 000 ¦
¦рубля до ¦рублей + 7,9¦рублей + 0,9¦0,6 процента ¦0,6 процента с ¦рублей + ¦
¦600 000 ¦процента с ¦процента с ¦с суммы, ¦суммы, ¦10,0 ¦
¦рублей ¦суммы, ¦суммы, ¦превышающей ¦превышающей ¦процента ¦
¦ ¦превышающей ¦превышающей ¦280 000 ¦280 000 ¦с суммы, ¦
¦ ¦280 000 ¦280 000 ¦рублей ¦рублей ¦превышающей¦
¦ ¦рублей ¦рублей ¦ ¦ ¦280 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦
+-----------+------------+------------+-------------+---------------+-----------+
¦Свыше ¦69 520 ¦8200 ¦5000 рублей ¦5280 рублей ¦88 000 ¦
¦600 000 ¦рублей + 2,0¦рублей ¦ ¦ ¦рублей + ¦
¦рублей ¦процента с ¦ ¦ ¦ ¦2,0 ¦
¦ ¦суммы, ¦ ¦ ¦ ¦процента с ¦
¦ ¦превышающей ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦
¦ ¦600 000 ¦ ¦ ¦ ¦превышающей¦
¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦600 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦