"Комментарий к Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (постатейный) (Лермонтов Ю.М.) ("Статут", 2010)

данный работник (см., например, письмо Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242).
Таким образом, пунктом пропуска через Государственную границу РФ для целей применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник.
Согласно п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2005 N 111, в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда.
Порядок предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, устанавливается Министерством транспорта Российской Федерации, а состав комплекса услуг определяется перевозчиком.
В соответствии с п. 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного Приказом Минтранса России от 09.07.2007 N 89, при приобретении проездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности.
Таким образом, учитывая, что в вагонах повышенной комфортности стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда, компенсация таких расходов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при перемещении их к месту проведения отпуска и обратно облагается страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
Заметим, что аналогичная позиция была высказана Минфином России применительно к ЕСН (см., например, письмо Минфина РФ от 12.03.2008 N 03-04-06-02/29).
Представляется, что расходы по бронированию проездных документов по своей сути являются сервисным сбором и не включаются в стоимость проезда работников, которая в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами.
Заметим, что аналогичная позиция была высказана Минфином России применительно к ЕСН (см., например, письма Минфина России от 18.02.2005 N 03-05-02-04/30, от 31.01.2005 N 03-05-02-04/16).
Следует отметить, что в отношении обложения стоимости проезда работников в части расходов по бронированию проездных документов в судебной практике существует позиция, согласно которой стоимость услуг по бронированию билетов является частью стоимости проезда работников, поэтому соответствующие суммы не облагаются ЕСН (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9782/2005(18849-А75-25) и от 19.11.2008 N Ф04-7085/2008(16070-А75-25)).
Очевидно, что, если плательщик взносов решит не облагать страховыми взносами стоимость проезда работников в части расходов по бронированию проездных документов, такую позицию ему предстоит отстаивать при возникновении спора с органом контроля за уплатой страховых взносов в суде.
8. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.
9. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.
По смыслу п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не облагается страховыми взносами только в случае, если ношение форменной одежды или обмундирования предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", на основании которого создаются и действуют частные охранные предприятия, не предусмотрена выдача форменной одежды работникам этих предприятий.
Таким образом, стоимость бесплатно выданной форменной одежды охранникам частных охранных предприятий, остающейся в их распоряжении, облагается страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
В п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ отсутствует указание о распространении данной нормы и на стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых обучающимся и воспитанникам (в отличие от аналогичной нормы подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Таким образом, стоимость выданной форменной одежды обучающимся и воспитанникам облагается страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
10. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.
Пример.
В соответствии с п. 2 ст. 19 Закона РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" стоимость проезда судьи к месту отдыха и обратно подлежит оплате.
Таким образом, оплата проезда судьям к месту отдыха и обратно не является объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
Статьей 173 ТК РФ установлено, что работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.
Таким образом, оплата проезда работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не облагается страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
Приведенная норма ТК РФ не определяет, что оплата проезда к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно осуществляется только в случае обучения по первому высшему образованию, следовательно, ее можно распространить и на случаи обучения работников по второму высшему образованию.
Таким образом, оплата проезда работнику, обучающемуся по заочной форме обучения в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно, если данное образование является для работника вторым высшим, не облагается страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
Постановлением Совмина РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" установлено, что месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте могут приобретаться предприятиями, организациями и учреждениями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов, работников городского хозяйства: электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и др.), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.
Представляется, что стоимость месячных и квартальных проездных билетов для работников бюджетных организаций, работа которых носит разъездной характер, если данные билеты приобретаются за счет средств бюджета, не облагается страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
Постановлением Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом" (далее - Постановление N 434) организациям гражданской авиации разрешено предоставлять своим работникам льготные билеты на проезд при следовании к месту отпуска и обратно.
Представляется, что при решении вопроса об обложении стоимости указанных льготных билетов страховыми взносами следует по аналогии учитывать подход Минфина России, сформированный к аналогичным положениям п. 1 ст. 238 НК РФ, согласно которому Постановление N 434 можно отнести к "законодательству Российской Федерации", следовательно, стоимость льготных билетов на основании указанного Постановления не подлежит налогообложению единым социальным налогом (см., например, письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/87).
При этом аналогичной позиции придерживалась и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2007 N А74-1121/07-Ф02-8758/07).
Таким образом, стоимость льготных билетов работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации, не проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляемых на основании Постановления N 434, не облагается страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
11. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
Положения п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не содержат положений, освобождающих от страховых взносов суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи с тяжелой болезнью его супруга. Следовательно, в данном случае применяются нормы п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, единовременная материальная помощь, оказываемая организацией-страхователем работнику в связи с тяжелой болезнью его супруга, является объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ в размере, превышающем 4000 руб. за расчетный период.
Пункт 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не устанавливает ограничений применения соответствующего освобождения в зависимости от организационно-правовой формы организации-страхователя либо формы собственности.
Следует отметить, что положениями подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, были отнесены суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.
Указанная норма распространялась только при выплате работникам материальной помощи за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми из бюджета.
Ограничений, подобных указанным в подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не устанавливает.
Таким образом, выплаты сумм материальной помощи, производимые органами государственных внебюджетных фондов своим работникам:
- в размере до 4000 руб. на одного работника в расчетный период - не облагаются страховыми взносами;
- в размере, превышающем 4000 руб. на одного работника в расчетный период, - облагаются страховыми взносами.
12. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.
13. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
В соответствии со ст. 197 ТК РФ работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям. Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.
Согласно ст. 196 ТК РФ работодатель определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, а также проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Таким образом, суммы оплаты организацией-страхователем обучения своего работника в магистратуре, если данное обучение производится по инициативе организации для повышения квалификации работника, не облагаются страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
14. Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации.
15. Суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально