Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 по делу n А46-3581/2007. Изменить решение

если он превышает 12 месяцев: организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов: способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Однако, судом 1 инстанции не учтено, что п.22 Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н, вступивших в силу 01.01.2004, основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

Следовательно, если основанием возникновения прав на объект является договор купли-продажи, то совокупность указанных выше условий возникает непосредственно с момента приобретения этого объекта.

Действительно, в п. 38 Методических указаний установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Однако, это не означает, что составление акта (накладной) приемки-передачи основных средств может не совпадать по времени с моментом приобретения объекта (заключения договора и составления акта приема-передачи). Подобное толкование указанного пункта привело бы к тому, что принятие объекта на учет и, как следствие, уплата налога на имущества, зависела бы не от установленных законодательством условий, а исключительно от волеизъявления самого налогоплательщика.

В подтверждение данной позиции свидетельствует и Постановление Госкомстата РФ  №7 от 21.01.2003 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», согласно содержащимся в данном документе Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),

   Таким образом, поскольку налогоплательщиком указанный акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а) был составлен не в январе, а апреле 2004 года, то налоговым органом обоснованно сделан вывод о несвоевременном отражении имущества на балансе, что привело к занижению налога на имущество.

   Не принят судом во внимание довод ОАО «Мясокомбинат «Омский» о том, что они не могли принять недвижимое имущество на баланс, поскольку расходы по оценке и регистрации договоров были осуществлены по просьбе налогоплательщика ОАО «Омский бекон», который перевыставил их лишь в апреле 2004 года.

   Как следует из данных представленных налоговым органом к пояснениям от 29.04.2008 счетов-фактур  на оплату стоимости объектов недвижимости  и актов о приеме-передаче зданий (сооружений) цена реализации нежилых помещений, указанная продавцом в счетах-фактурах от 15.01.2004 та же, что и указанная заявителем в актах приема-передачи формы ОС-1а  от 04.04.2004, что подтверждает довод налогового органа о том, что никакие дополнительные затраты на стоимость основного средства не относились, а приобретенные в январе 2004 года здания были готовы к эксплуатации и должны были быть сразу приняты к бухгалтерскому учету.

Налоговым органом оспаривается решение суда первой инстанции в части выводов о необоснованном доначислении единого социального налога  в сумме 99348 руб., начислении 10253 руб. пени и привлечения к налоговой ответственности по ст.122 п.1 НК РФ в виде взыскания 19429 руб. штрафа в части премий работникам управления Общества.

Из материалов проверки следует и не отрицается налогоплательщиков, что в течение 2004 года  осуществлялась выплата премий за производственные показатели в сумме 653737 руб., что подтверждается приказом на премирование от 30.12.2004 №810, согласно которому премии выплачивались работникам управления (заместителю исполнительного директора, главному инженеру, главному бухгалтеру, главному технологу, главному механику и пр.) и ведомостями начисления заработной платы. Указанные выплаты в объект налогообложения единым социальным налогом включены не были, что расценено налоговым органом как нарушение  ст.236  НК РФ.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения решения суда в данной части. Пунктом 1 ст.236 НК РФ определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Перечень расходов на оплату труда, принимаемый на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, предусмотрен ст.255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.  

Пункт 2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относит начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты.

Исходя из положений ст.236, ст.255 НК РФ, можно сделать вывод о том, что не подлежат обложению единым социальным налогом премии, которые не предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Действующий Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает лишь возможность выплаты премии как части заработной платы (оплаты труда), не конкретизируя случаев, за которые может быть предусмотрена премия.

В коллективном договоре между работниками ОАО «Мясокомбинат «Омский»  и профсоюзной организацией на 2003-2006 год, принятом на конференции работников 17.04.2003 (л.д.1-34 т.3) в разделе 8 «Оплата труда» предусмотрена возможность премирования работников по результатам труда.

Приложениями к коллективному договору являются Положения о премировании конкретных подразделений среди которых отсутствует положение о премировании аппарата управления. Доказательств того, что возможность премирования для данных лиц предусмотрена трудовыми договорами материалы проверки не содержат.

Таким образом, выплаченные аппарату управления премии не предусмотрены локальными нормативными актами. Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что данные выплаты (премии) не отвечают требованиям ст. 255 НК РФ и Общество не имело права отнести их на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Следовательно, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, указанные премии не подлежат включению в базу по единому социальному налогу.

 Кроме того, как обоснованно указано судом 1 инстанции, выплата премий по спорному приказу №810 осуществлялась за счет ст.2 «материальное поощрение» Сметы использования средств на социальное развитие и социально-культурную сферу Общества. Финансирование расходов по названной смете осуществлялось за счет чистой прибыли Общества за 2002 год в размере 8609470 руб. (стр.190 Отчета о прибылях и убытках за 2002 год). При этом нераспределенная прибыль прошлых лет составила 28218074 руб. (стр.460 бухгалтерского баланса на 01.01.2003). На 01.01.2004 нераспределенная прибыль прошлых лет составляла 31671000 руб., а по состоянию на 31.12.2004 – 27244000 руб.

Таким образом, спорные выплаты производились Обществом за счет средств специального назначения – Сметы использования средств на социальное развитие и социально-культурную сферу, формируемой за счет чистой прибыли .

В соответствии со ст.270 п.22 НК РФ премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыли и, как следствие, не должны включаться и не в объект налогообложения по ЕСН.

Довод налогового органа о том, что районный коэффициент подлежит обложению ЕСН, судом апелляционной инстанции не оценивается, поскольку как пояснили представители налогового органа в судебном заседании 20.05.2008 (протокол от 20.05.2008) в ходе проверки ЕСН на сумму районного коэффициента с премий не начислялся.

Налоговым органом оспаривается вывод суда 1 инстанции о необоснованности начисления ЕСН в части расходов Общества за счет средств Фонда социального страхования (ЕСН- 2933 руб., штраф по ст.122 п.1 НК РФ -146 руб.).

Налоговым органом в ходе проверки был сделан вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы по ЕСН на 2200 руб. за 2003 год и 733 руб. за 2004 год в связи с тем, что Омским региональным отделением ФСС №8 была проведена проверка Общества по вопросу расходования средств государственного социального страхования за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, по результатам которой не были приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований закона в указанной сумме.

Как следует из материалов проверки, проверяющими был сделан вывод о том, что если расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, не были приняты к зачету органами Фонда социального страхования РФ, то они в соответствии с п.2 ст.243 НК РФ не могут уменьшать сумму налога, подлежащую ФСС РФ.

Данные выводы налогового органа расценены в решении суда 1 инстанции как необоснованные, в связи с чем, решение в данной части  признано недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает оспариваемый судебный акт в указанной части соответствующим действующему законодательству и фактическим обстоятельствам дела по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных и пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Согласно пп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и т.д. не подлежат обложению ЕСН, при этом согласно ст.11 п.2 пп.5 ФЗ РФ от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» именно страховщики (т.е. ФСС РФ) обязаны контролировать правильность и своевременность назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам. Как установлено ст.11 п.1 пп.3 ФЗ №165-ФЗ они имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенное с нарушением законодательства РФ.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, установлен в ст.243 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. 

В соответствии с п.2 ст.243 НK РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Из смысла данной нормы следует вывод о необходимости уменьшения начисленных сумм ЕСН, причитающихся к уплате в ФСС на сумму расходов на цели обязательного социального страхования. При этом вопрос о периоде начисления сумм ЕСН сомнения не вызывает, поскольку в соответствии со ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу (сумма выплат и иных вознаграждений) по итогам налогового периода (год для ЕСН).

Вопрос же о том, за какой период формируются и подлежат учету расходы на цели обязательного социального страхования в положениях налогового законодательства не урегулирован.

Как установлено п.5 ст.243 НК РФ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1)      начисленного налога в ФСС;

2)      использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3)      направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4)      расходов, подлежащих зачету;

5)      уплачиваемых в ФСС РФ.

Форма данной отчетности была разработана Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации №130 от 01.12.2003 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам