Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 по делу n А46-3581/2007. Изменить решение

Фонда социального страхования Российской Федерации (Форма 4-ФСС РФ). Согласно данному документу в расчетной ведомости подлежат учету начисления по ЕСН, которые подлежат уменьшению за счет осуществленных расходов и увеличению за счет расходов не принятых ФСС, в результате чего выводятся данные о задолженности организации фонду или фонда организации.

Таким образом, указанный документ осуществляет учет принятых и не принятых расходах в рамках одного периода, не подразделяя не принятые расходы на расходы периода, в котором подается ведомость или более раннего периода.

Следовательно, поскольку ни налоговым законодательством, ни порядок составления отчетности в ФСС РФ прямо не урегулирован вопрос о том, увеличивается ли сумма задолженности организации Фонду при исключении ряда заявленных расходов в виду их необоснованности в периоде их заявления или в периоде, когда их несоответствие законодательству было выявлено и с учетом закрепленного в ст.3 п.7 НК РФ правила, суд апелляционной инстанции исходит из того, что все неясности, противоречия и неустранимые сомнения в актах законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Согласно расчетной ведомости за 2003 год, имеющейся в материалах дела, на 01.01.2003 задолженность Общества перед ФСС РФ составляла 312178 руб., а по состоянию на 01.01.2004 задолженность у ОАО «Мясокомбинат «Омский» перед ФСС РФ отсутствовала, напротив, ФСС РФ был должен Обществу 340538 руб.

В результате поверки ФСС РФ правильности использования средств фонда в 2003 году, расходы на сумму 2200 руб. не были приняты представителями фонда как необоснованные. В результате этого, задолженность ФСС РФ перед обществом уменьшилась на 2200 руб. и составила по состоянию на 01.01.2004 сумму 338338 руб.

Таким образом, несмотря на необоснованное завышение заявленных в налоговой декларации по ЕСН расходов в определенном налоговом периоде, итоговой задолженности в ФСС РФ не возникло.

Аналогичная ситуация сложилась и по 2004 году. Согласно расчетной ведомости за 2004 год по состоянию на 01.01.2005 задолженность ФСС РФ перед Обществом составила 122023 руб. В результате проверки расходы в сумме 733 руб. не были приняты фондом, что привело к уменьшению задолженности до 121290 руб.

Следовательно, в 2003 и 2004 годах задолженность ФСС РФ перед ОАО «Мясокомбинат «Омский» существенно перекрывала доначисления фонда в связи с необоснованным заявлением расходов, в связи с чем, отсутствовали основания на начисления налога и штрафа за его неполную уплату.   

Довод налогового органа со ссылкой на п.28 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 17.03.2004 №24 судом апелляционной инстанции не принимается. Во-первых, данных акт вступил в силу лишь с апреля 2004 года и не может распространяться на отношения по 2003 году.

Во-вторых, в данном пункте предусмотрена ни обязанность организации вносить исправления в налоговую декларацию по ЕСН, в обязанность Фонда предложить страхователю произвести корректировку суммы расходов на цели обязательного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов, в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда (раздел I) и представить в территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу. Неисполнение фондом данной обязанности не может быть поставлено в вину налогоплательщику.

В-третьих, из данной формулировки не ясно, подается уточненный расчет в любых случаях, либо только в случаях возникновения обязанности у налогоплательщика по дополнительной уплате ЕСН (превышение налоговой базы над заявленными расходами).

Наконец, корректировка поданной налоговой декларации должно повлечь изменение суммы остатка задолженности организации или фонда на начало года, следующего за отчетным, в то время как из расчетной ведомости следует, что задолженность на начало и конец периода являются неизменными, составляются нарастающим итогов с учетом всех начислений и перечислений одной и второй стороны.

Немаловажным является и то, что по итогам Формы 4-ФСС РФ данная задолженность уже откорректирована на сумму не принятых расходов в 2006 году и принята фондом, при этом у Фонда, как было выше сказано, имелась задолженность перед обществом до корректировки и осталась задолженность поле нее.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 269 пункт 2, статьей 271 пункт 1 подпункт 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

            Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам удовлетворить частично. Изменить решение Арбитражного суда Омской области от 24.12.2007 по делу №А46-3581/2007 в оспариваемой части, изложив его в следующей редакции:

«Требования открытого акционерного общества «Мясокомбинат «Омский» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области от 16.02.2007 № 05-11/1140 ДСП в части доначисления:

налога на прибыль в сумме 28876523 руб.;

налога на добавленную стоимость в сумме 17367549 руб.;

единого социального налога в сумме 99348 руб.;

начисления пени:

за просрочку уплаты налога на прибыль в сумме 7208917 руб.;

за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 2840060 руб.;

за просрочку уплаты единого социального налога в сумме 10253 руб.;

взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации:

за неполную уплату налога на прибыль в сумме 5775304 руб.;

за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 3398719 руб.;

за неполную уплату единого социального налога в сумме 19168 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, расположенной по адресу: город Омск, улица Маршала Жукова, дом 72/1, в пользу открытого акционерного общества «Мясокомбинат «Омский», расположенного по адресу: город Омск, улица 2-ая Солнечная, дом 42 «А», расходов по уплате государственной пошлины в размере 1472 руб.

Решение о признании недействительными ненормативных актов подлежит немедленному исполнению, признанные недействительными акты государственных органов со дня принятия решения не подлежат применению».

Взыскать с открытого акционерного общества «Мясокомбинат «Омский», расположенного по адресу: город Омск, улица 2-ая Солнечная, дом 42 «А» в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, расположенной по адресу: город Омск, улица Маршала Жукова, дом 72/1, расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в размере 50 руб.»

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий:

Н.А. Шиндлер

Судьи:

О.А. Сидоренко

О.Ю. Рыжиков