Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2015 по делу n А81-768/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

документооборота, что явилось основанием для оставления заявленных требований без удовлетворения.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено нарушение заявителем пункта 1 статьи 252, подпункта 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, выразившееся в завышении расходов, уменьшающих полученные доходы, на сумму затрат, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете как затраты, предъявленные по договорам поставки нефтепродуктов, ТМЦ, ГСМ за 2010-2012 годы на сумму 18174842 руб. (без учета НДС), следующими контрагентами:

- Обществом с ограниченной ответственностью «Стеклоинтер» ИНН 6674218100 КПП 667401001 (далее по тексту - ООО «Стеклоинтер»), в сумме 14 171 264 руб.;

- Обществом с ограниченной ответственностью «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 КПП 745101001 (далее по тексту - ООО «Сибнефтьтранс»), в сумме 4003578 руб.,

Так, между заявителем и ООО «Стеклоинтер» были заключены договоры поставки № 27- Ю от 12.01.2009, № 16 от 18.01.2010, № 9 от 12.01.2011, согласно которым Общество выступает Заказчиком, в лице директора Петкевича С.П., а ООО «Стеклоинтер» выступает Поставщиком, в лице директора Савина Р.С. Согласно указанному договору, Поставщик обязуется предоставить Заказчику по заявке оборудование, материалы, ГСМ. Поставщик доставляет товары до станции Пурпе Свердловской железной дороги, либо автомобильным транспортом, в соответствии с разгрузочной разнорядкой. Заказчик осуществляет приемку товара в присутствии Поставщика в течение 2 дней после фактического поступления продукции.

Всего за 2010-2011 годы ООО «Стеклоинтер» выставило в адрес Общества счета-фактуры, товарные накладные (форма ТОРГ-12) на общую сумму 17 405 154 рубля, в том числе НДС 2 655 024 рубля, в которых поставляемой продукцией отражены: дизельное топливо, материалы, автозапчасти, химические реагенты, при этом оплата произведена посредством перечисления денежных средств, на счет ООО «Стеклоинтер» в сумме 17257995,41 рублей, в том числе НДС 2 632 575,57 рублей, что меньше на 147158,59 рублей стоимости принятого к учету товара, в том числе НДС.

Товар Обществом принят к учету и списан в 2010-2012 годах на общую сумму 14171264 рубля, тем самым отразив в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2010 год в сумме 6 414 162 рубля, за 2011 год в сумме 7227940 рублей, за 2012 год в сумме 529 162 рубля, то есть сумма не списанной продукции составила 454 155,84 рублей (14 625 419,84-14 171 264), однако регистры налогового и бухгалтерского учета налогоплательщика информацию об остатках товарно-материальных ценностей, принятых от ООО «Стеклоинтер», по состоянию на 31.12.2012 не содержат.

Представленные в подтверждение понесенных расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичные документы носят противоречивый характер, и не подтверждают факта поставки товаров.

Так, для подтверждения факта доставки ГСМ, ТМЦ от ООО «Стеклоинтер», в ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес ОАО «ТС НГРЭИС» Инспекцией было выставлено требование о представлении документов (информации) № 116-3 от 17.10.2013, а именно:

- письменные заявки (заказы) ОАО «ТС НГРЭИС», направленные в адрес ООО «Стеклоинтер» (в соответствии с пунктом 2.1. Договоров);

- товарно-транспортные, железнодорожные накладные, путевые листы, отрывные талоны первого заказчика, иные документы подтверждающие факт доставки ТМЦ, ГСМ Заказчику,

- паспорт (сертификат) качества на ГСМ;

- пакет документов (карточка) предприятия и т.д.), предоставленные ООО «Стеклоинтер» при заключении договора;

- реестры пропусков на автотранспортную, специальную технику для проезда на месторождения (объекты Заказчиков) с указанием марки, регистрационных номеров транспортных средств, собственника транспортных средств за 2010-2012 годы;

- выписку из журнала регистрации доверенностей по ОАО «ТС НГРЭИС» на получение ГСМ, ТМЦ от ООО «Стеклоинтер».

Вместе с тем, на требование Инспекции о представлении документов (информации) № 116-3 от 17.10.2013, ОАО «ТС НГРЭИС» представило письмо (вх. № 14539 от 01.11.2013), в котором указало, что документы:

- товарно-транспортные, железнодорожные накладные, путевые листы, отрывные талоны первого заказчика, иные документы подтверждающие факт доставки ГСМ, ТМЦ Заказчику, письменные заявки (заказы) от имени ОАО «ТС НГРЭИС», направленные в адрес ООО «Стеклоинтер», пакет документов (карточка) предприятия ООО «Стеклоинтер» поставщиком не предоставлялись;

- паспорт (сертификат) качества на ГСМ, реестры пропусков на автотранспортную, специальную технику для проезда на месторождения (объекты Заказчиков) не сохранились,

- доверенности на сотрудников ОАО «ТС НГРЭИС» на получение ТМЦ, ГСМ от ООО «Стеклоинтер» не выписывались.

Однако, приемка ТМЦ организациями должна осуществляться в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (в редакции Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 № 33н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н), (далее - Методические указания).

Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 45 Методических указаний для получения ТМЦ со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу Покупателя (Заказчика) выдается доверенность на получение материалов, оформленная в порядке, установленном в соответствии с пунктом 1 статьи 185, пунктом 4 статьи 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно представленной ОАО «ТС НГРЭИС» на требование Инспекции № 116-5 от 08.11.2013 копии выписки из журнала выдачи доверенностей за период 2010-2012 годы, выдана одна доверенность сотруднику ОАО «ТС НГРЭИС» Каримову Р.Д. на получение ТМЦ от поставщика ООО «Стеклоинтер», более доверенностей сотрудникам ОАО «ТС НГРЭИС» на получение от ООО «Стеклоинтер» в журнале выдачи доверенностей за период 2010-2012 годы не зафиксировано.

Согласно пункту 49 Методических указаний, при перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

Кроме того, в соответствии с приложением 7.3 к «Правилам перевозки опасных грузов автомобильным транспортом» (в редакции приказов Минтранса РФ от 11.06.1999 № 37, от 14.10.1999 № 77), в перечень опасных грузов, допущенных к перевозкам автомобильным транспортом, входят, в том числе следующие опасные грузы: Дизельное топливо, № вещества по списку ООН – 1202, класс опасного груза - 3; Кальция хлорид, № вещества по списку ООН – 1453, класс опасного груза - 5.1.

Правила перевозки опасных грузов автомобильным транспортом, утвержденных Приказом Минтранса РФ от 08.08.1995 № 73 (далее - Правила № 73) предусматривают разрешительную систему перевозки опасных грузов и устанавливают определенные требования к оборудованию транспортного средства, к водителям, к организации системы информации об опасности.

Согласно пункту 5.1.9. Правил № 73, водитель, осуществляющий перевозку опасного груза, должен иметь при себе следующие транспортные документы:

- лицензионную карточку на транспортное средство с отметкой «Перевозка ОГ»;

- путевой лист с указанием маршрута перевозки в соответствии с требованиями раздела 2.6 и Приложения 7.11 Правил № 73, с отметкой «Опасный груз», выполненной красным цветом, в верхнем левом углу и указанием в графе «Особые отметки» № опасного груза по списку ООН;

- свидетельство о допуске водителя к перевозке опасных грузов;

- аварийную карточку системы информации об опасности;

- товарно-транспортную накладную;

- адреса и телефоны должностных лиц автотранспортной организации, грузоотправителя, грузополучателя, ответственных за перевозку дежурных частей органов ГАИ МВД России, расположенных по маршруту движения.

Как указано выше, ни путевые листы, ни товарно-транспортные накладные в адрес налогового органа, а также в адрес суда не представлены.

Между тем, судом первой инстанции верно отмечено, что движение ТМЦ от Поставщика к Покупателю (Заказчику) оформляется товаросопроводительными и транспортными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, в частности товарной накладной (форма № ТОРГ-12), а при автомобильных перевозках - товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т).

В случае, когда доставка ТМЦ осуществляется автомобильным транспортом, независимо от того, кто доставляет товар - Покупатель, Продавец или сторонняя организация, - оформление товарно-транспортной накладной (ТТН) является обязательным условием.

Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи ТМЦ сторонней организации и не является сопроводительным транспортным документом, наличие которого при грузоперевозках обязательно и является основанием для принятия товаров к учету, в то же время, она не содержит сведений, необходимых для установления факта перевозки товара.

Непредставление товарно-транспортных накладных, подтверждающих оказание услуг по перевозке товара, приобретенного у поставщиков, также указывает на недостоверность сведений, содержащихся в первичных документах, в том числе счетах-фактурах и товарных накладных, оформленных от имени спорного контрагента.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 23.12.2010 №ВАС-16852/10, при отсутствии товарно-транспортных накладных нельзя подтвердить реальность осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В силу вышеизложенного, в сложившихся отношениях товарная накладная не выступает в качестве самостоятельного документа, не способна заменить товарно-транспортную накладную, поскольку в товарной накладной отсутствуют необходимые графы, подтверждающие принятие к перевозке, перевозку и получение груза, при этом товарная накладная рассматривается как неотъемлемая часть товарно-транспортной накладной. Товарно-транспортная накладная является единственным документом для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Заявителем не представлены товарно-транспортные накладные, следовательно, отсутствует подтверждение реальной доставки товаров от поставщика к покупателю.

По верному замечанию суда первой инстанции отсутствие товарно-транспортных накладных расценивается не как основание для отказа в вычете налогоплательщику по НДС, а также для отказа в отнесении сумм на расходы, а как отсутствие документальных доказательств, которые могли бы опровергнуть доводы налогового органа. Вывод об отсутствии реальности хозяйственных операций подтверждается в частности отсутствием информации о лицах, осуществляющих доставку товара, способах и размере оплаты за его доставку, а также документальных доказательств, свидетельствующих о реальном перемещении товара.

Для подтверждения факта доставки ТМЦ, ГСМ от ООО «Стеклоинтер» в адрес ОАО «ТС НГРЭИС» и в соответствии со статьей 90 НК РФ были опрошены свидетели:

- Титаренко Ольга Валерьевна, работавшая в ОАО «ТС НГРЭИС» с 2003 года в должности кладовщика центрального склада, старшим кладовщиком склада № 2, ГСМ. С апреля 2012 по настоящее время мастер БПО ОАО «ТС НГРЭИС» (база производственного обеспечения, приказ о приеме на работу № 51-к от 04.03.2003).

Из показаний свидетеля Титаренко О.В. следует, что в период 2010-2012 годы работала кладовщиком склада ГСМ ОАО «ТС НГРЭИС». Доставку ГСМ в 2010-2012 годах осуществляли в основном своими силами (ОАО «ТС НГРЭИС») непосредственно на объекты (буровые) где ОАО «ТС НГРЭИС» выполняет работы для Заказчиков, так как ОАО «ТС НГРЭИС» не имеет складских помещений и емкостей для слива ГСМ на базе производственного обеспечения ОАО «ТС НГРЭИС» (БПО) в г. Тарко-Сале.

Поставщики ГСМ очень редко выполняют доставку для ОАО «ТС НГРЭИС» своими силами. Абсолютно не помнит как ГСМ от ООО «Стеклоинтер» доставлялся для ОАО «ТС НГРЭИС» в 2010-2011 годы. Присутствовал ли при передаче ГСМ представитель ООО «Стеклоинтер» не знает, так как ГСМ получает водитель бензовоза, приход ГСМ Титаренко О.В. оформляет только документально (протокол допроса № 3 от 30.10.2013, пункт 4,7.1,7.2).

Товарные накладные, предъявленные ООО «Стеклоинтер» в адрес ОАО «ТС НГРЭИС» на поставку ГСМ в период 2010-2011 годы подписаны ей лично. Накладные для подписи к ней попадали через приемную ОАО «ТС НГРЭИС» или от заместителя директора ОАО «ТС НГРЭИС» Величко Сергея Ивановича. Самолично их не забирала.

С поставщиком ГСМ ООО «Стеклоинтер» не работала. Как происходила доставка ГСМ от ООО «Стеклоинтер» не помнит. На какие конкретно буровые был завезен ГСМ от ООО «Стеклоинтер» тоже сказать не может. Кто из сотрудников отдела ОМТС ОАО «ТС НГРЭИС» работал с данным поставщиком, не знает. Подтверждением количества полученного ГСМ от поставщика является звонок от мастера буровой, который принимал ГСМ в свой подотчет. Как к нему привезли ГСМ, сам поставщик или бензовозы принадлежащие, ОАО «ТС НГРЭИС» не знает (протокол допроса № 11 от 02.04.2014, пункт 3.2,3.3).

- Луговская Диана Евгеньевна (кладовщик ОАО «ТС НГРЭИС» в период 2010-2011 годов, приказ о приеме на работу № 187-к от 02.05.2007, приказ об увольнении №645-к от 11.09.2012).

Из показаний свидетеля Луговской Д.Е. следует, что приемка ТМЦ осуществлялась на складе БПО (база производственного назначения ОАО «ТС НГРЭИС»), принимала товар только документально (подписывала готовые документы). Прием ТМЦ происходит непосредственно при участии начальника ОМТС (Отдел материально-технического снабжения ОАО «ТС НГРЭИС») Бахтерова Петра Николаевича или заместителя начальника ОМТС Некозырева Сергея Александровича. Инструментальщик – Казанцев Виктор Александрович, который принимал запчасти, подтверждал количество ТМЦ, после чего расписывалась в накладных.

О предприятии ООО «Стеклоинтер» ничего сказать не может. Подтвердила, что товарные накладные: № 38 от 28.10.2010; № 42 от 27.11.2010, № 4 от 28.01.2011; № 15 от 31.03.201; № 21 от 29.04.2011,№ 25 от 27.05.2011, предъявленные ООО «Стеклоинтер» в адрес ОАО «ТС НГРЭИС», подписывала лично. Накладные для подписи представил куратор БПО Величко Сергей Иванович (заместитель директора ОАО «ТС НГРЭИС» по общим вопросам), так как вся документация проходит через ОМТС, они несут ответственность за поставку. Ни одного представителя Поставщика никогда не видела,