Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2015 по делу n А81-768/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

проверки усматривается, что по итогам анализа представленных заявителем в подтверждение понесенных расходов по налогу на прибыль организаций, а также налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичных документов, налоговый орган пришел к выводу о нереальности поставки товаров - ГСМ, ТМЦ, материалов указанными контрагентами в адрес налогоплательщика, о противоречивости представленных документов, а также о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

При этом, в обоснование указанного вывода налоговый орган приводит следующие установленные в ходе проверки обстоятельства.

С 28.06.2012 ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 зарегистрировано по адресу: 450078, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Ветошникова, 99,14, с присвоением КПП 027401001. Согласно представленным данным Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан информации, на поручение Инспекции № 116-12 от 19.11.2013 исх. № 2.8-33/12711 @) о проведении осмотра помещения (территории) следует, что адрес 450078, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Ветошникова, 99, 14 является адресом массовой регистрации организаций - «Лжемигрантов» и используется исключительно в целях массовой регистрации юридических лиц, мигрирующих из других субъектов Российской Федерации в Республику Башкортостан.

На основании решения суда о банкротстве и открытии конкурсного производства от 20.08.2014 по делу № А07-2976/2014 организация находится в стадии ликвидации. С 28.11.2014 конкурсным управляющим является Водольный Вадим Васильевич.

Таким образом, факт реорганизации ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 материалами дела не подтверждается.

Кроме этого, ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451338540 также «мигрировало», и зарегистрировано в ИФНС России № 4 по г. Краснодару с 19.03.2014 по адресу 350087, г. Краснодар, ул. Тепличная, д. 16/1, пом. 10, с присвоением КПП 231101001.

Обществом якобы принято от ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451338540 товара на общую сумму 271 105 рублей, в том числе НДС 41 355 рублей, однако оплачено на сумму 3 724 223 рубля, в том числе НДС 568 101,81 рублей.

В тоже время, Обществом якобы принято от ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 товара на общую сумму 4 453 117 рублей, в том числе НДС 679 289 рублей, однако оплачено на сумму 800 000 рублей, в том числе НДС 122 033,90 рублей.

Таким образом, суммы поставок и оплаты по каждому поставщику не согласуются, что также является, по мнению налогового органа, признаком мнимости сделок.

Согласно выписке по операциям на расчетном счете № 40702810701200067032, открытом ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 в ОАО «Банк 24.ру», БИК 046577859 в период с 01.01.2012 по 30.06.2012 отсутствуют перечисления за аренду, связь, электрическую энергию, воду и другие коммунальные платежи, необходимые для ведения нормальной хозяйственной деятельности юридического лица, из чего следует сделать вывод, что платежи по расчетному счету ООО»Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 носят транзитный характер.

Истребованные Инспекцией товаросопроводительные документы, подтверждающие получение нефтепродуктов от двух ООО «Сибнефтьтранс» по договорам поставки, в том числе товарно-транспортные, железнодорожные накладные, путевые листы, отрывные талоны первого заказчика, либо иные документы, Обществом не предоставлены.

Из показаний свидетелей – работников Общества, в том числе директора Петкевича С.П., фамилии и подписи которых отражены в документах двух ООО «Сибнефтьтранс» следует, что с представителями и работниками спорного контрагента никто из них не встречался, переговоры не проводил, нефтепродукты не принимал и место их хранения указать не может.

При проведении исследования поставщиков топлива моторного для нужд Общества, установлены другие организации, осуществлявшие поставку горюче-смазочных материалов в значительно больших объемах, чем отражено в документах двух ООО «Сибнефтьтранс».

В проверяемом периоде, Обществом приобретено у известных организаций, таких как ООО «Корпорация «Роснефтегаз» ИНН 8904054830 КПП 890401001, ООО «Севержелдортранс» ИНН 8904044542 КПП 890401001, ОАО «Газпромнефть-Тюмень» ИНН 7204003732 КПП 723150001, топливо на общую сумму 56 994 847,62 рублей, которого, по мнению налогового органа, было достаточно для обеспечения производственных мощностей налогоплательщика, при выполнение работ на объектах заказчиков, в проверяемом периоде.

На территории лицензионных участков ООО «Новатэк-Юрхаровнефтегаз» установлен пропускной режим. Контроль за соблюдением режима, на объектах осуществляет ООО «ЧОП Бастион». Пропуск для проезда транспортных средств на территорию месторождений выдается как непосредственно ООО «Новатэк-Юрхаровнефтегаз», так ООО «ГазпромдобычаУренгой».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией был направлен запрос в ООО «Новатэк-Юрхаровнефтегаз» и ООО «ГазпромдобычаУренгой» с целью получения информации о выданных спорным контрагентам пропусков для прохождения на территорию выполнения Обществом работ. Согласно полученному ответу представители двух ООО «Сибнефтьтранс», для оформления пропусков на месторождения не обращались, пропуска не оформлялись.

Первичные документы подписаны неуполномоченным лицом.

Вместе с тем, суд первой инстанции верно заключил, что налоговый орган в ходе проверки не собрал достаточную совокупность доказательств для формирования вывода об отсутствии реального взаимодействия между налогоплательщиком и ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 и ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451338540. Налоговый орган пришел к необоснованному выводу о том, что между названными юридическими лицами осуществлялся лишь формальный документооборот.

Судом первой инстанции верно установлено, что спорные расходные операции в действительности могли быть осуществлены Обществом с участием названных контрагентов.

Как следует из материалов дела, между ОАО «Таркосалинская нефтегазоразведочная экспедиция по испытанию скважин» (далее - ОАО «ТС НГРЭИС») ИНН 8911015912 (Покупатель) и ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 КПП 745101001 (Поставщик), юридический адрес: 454092, г. Челябинск ул. Курчатова, д. 11а, офис 7, в лице директора Краева Максима Игоревича, заключен договор поставки нефтепродуктов № 009/12-П-НБ от 02.03.2012 (далее – Договор).

Кроме того, между Заявителем и ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451338540 КПП 745101001 был заключен договор поставки нефтепродуктов № 021/12-П-НБ от 01.06.2012, согласно которому Общество выступает Покупателем, в лице директора Петкевича С.П., а ООО «Сибнефтьтранс» выступает Поставщиком, в лице директора Кузнецова Константина Викторовича. Согласно указанному договору, Поставщик обязуется предоставить Заказчику по заявке нефтепродукты.

В обоих договорах поставки нефтепродуктов условия поставки идентичны, и осуществляются одним из способов:

- путем поставки железнодорожным транспортом;

- на условиях самовывоза с нефтебазы Поставщика;

- путем доставки автотранспортом Поставщика;

- путем перевода на нефтебазе Поставщика согласованного сторонами объема и вида продукции с кода хранения Поставщика на код хранения Покупателя.

Всего, от указанных организаций, Обществом приняты к учету нефтепродукты на общую сумму 4 724 222 рубля, в том числе НДС 720 644 рубля, а также включено в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2012 год в сумме 4003578 рублей.

В подтверждение исполнения договоров налогоплательщиком представлены товарные накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Оплата за топливо произведена налогоплательщиком на расчетные счета поставщиков в банках с включением сумм НДС.

Как верно отметил суд первой инстанции, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц (выпискам из ЕГРЮЛ) ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 и ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451338540 зарегистрированы в установленном порядке, состоят на налоговом учете в соответствующих налоговых органах по месту своего нахождения.

При этом, в соответствии с частью 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. Иных оснований прекращения правоспособности закон не предусматривает.

Регистрация юридических лиц, присвоение ИНН, внесение записей в ЕГРЮЛ осуществляются налоговыми органами. Именно государственная регистрация публично подтверждает реальность и правоспособность любого юридического лица. То есть, если налоговые органы зарегистрировали организацию как юридическое лицо, поставили ее на учет, то публично признано ее право заключать сделки, нести определенные законом права и обязанности.

В материалы дела не представлены сведения относительно выявления в ходе налоговых проверок каких-либо нарушений законодательства о налогах и сборах, сведения о применении схем уклонения от налогообложения и т.д.

В подтверждение поставки товаров по названным договорам и их стоимости Обществом представлены на проверку и в материалы настоящего дела договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы.

Заявителем осуществлена оплата поставленных товаров в безналичном порядке.

Доказательств, опровергающие данные обстоятельства, завышение цен на материалы, налоговой инспекцией не представлено.

Действительно из содержания первичных документов установлено, что Обществом принято от ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451338540 товара на общую сумму 271105 рублей, в том числе НДС 41 355 рублей, однако оплачено на сумму 3724223 рубля, в том числе НДС 568 101,81 рублей.

В тоже время, Обществом принято от ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 товара на общую сумму 4 453 117 рублей, в том числе НДС 679 289 рублей, однако оплачено на сумму 800 000 рублей, в том числе НДС 122 033,90 рублей.

Таким образом, суммы поставок и оплаты по каждому поставщику не согласуются.

Вместе тем, суд апелляционной инстанции находит правомерным вывод суда первой инстанции о том, что указанное обстоятельство не может являться основанием к отказу в предоставлении обоснованной налоговой выгоды.

Во-первых, условие об оплате приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с 01.01.2006 исключено из пункта 1 статьи 172 НК РФ в целях предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС при совершении финансово-хозяйственных операций на внутрироссийском рынке.

Во-вторых, необходимо учесть, что при осуществлении оплаты за товар на большую сумму, нежели поставлено товаров, либо наоборот оплата произведена в меньшем размере, чем было поставлено товаров, любое предприятие (в том числе заявитель) может быть как кредитором как в отношении со своими поставщиками, так и дебитором; действующее налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика включить в расходы суммы безнадежных долгов в зависимость от того, предпринимал последний или не предпринимал меры по истребованию возникшей задолженности с каждого своего дебитора в конкретном размере, за исключением случаев, когда такое бездействие со стороны данного налогоплательщика было вызвано исключительно в целях получения какой-либо необоснованной налоговой выгоды. Однако наличие последней в действиях заявителя ответчик, как государственный орган, вопреки требованиям статьи 200 АПК РФ не доказал.

Как установлено судом первой инстанции, заключенные договоры поставки ГСМ предусматривали несколько способов доставки груза:

- путем поставки железнодорожным транспортом;

- на условиях самовывоза с нефтебазы Поставщика;

- путем доставки автотранспортом Поставщика;

- путем перевода на нефтебазе Поставщика согласованного сторонами объема и вида продукции с кода хранения Поставщика на код хранения Покупателя.

При этом, из представленных налогоплательщиком в адрес налогового органа в ходе проверки, а также в адрес суда товарно-транспортных накладных и путевых листов усматривается, что Общество получало ГСМ от поставщика на базе Ягельная г. Новый Уренгой. При этом, с указанной базы доставка ГСМ на месторождения осуществлялась транспортом заявителя (том 5 л.д. 20-85).

В рассматриваемых отношениях Общество не являлось потребителем и заказчиком каких-либо транспортных услуг, в связи с чем, с учетом наличия товарных накладных по форме ТОРГ-12, вывод Инспекции о нереальности хозяйственных операций, основанный на противоречивости сведений, изложенных в товарно-транспортных накладных, путевых листах является необоснованным.

Поставка ГСМ спорными контрагентами в адрес заявителя, а также его получение подтверждается свидетельскими показаниями работника заявителя, допрошенного налоговым органом в ходе проверки.

Так, свидетель Титаренко Ольга Валерьевна, работавшая в ОАО «ТС НГРЭИС» с 2003 года в должности кладовщика центрального склада, старшим кладовщиком склада №2, ГСМ, с апреля 2012 по настоящее время мастер БПО (база производственного обеспечения) ОАО «ТС НГРЭИС» показала, что предприятие ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803, адрес регистрации: г. Челябинск, ул. Курчатова д.11а, офис 7, знакомо; подтвердила, что товарные накладные, предъявленные ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803» в адрес ОАО «ТС НГРЭИС» на поставку ГСМ в период март-июнь 2012 года подписаны ей лично (протокол допроса № 11 от 02.04.2014, пункты 4, 5.1,5.2, прилагается к акту проверки № 23 ЮЛ ТС от 23.06.2014).

Факты непредставления ООО «Сибнефтьтранс» ИНН 7451300803 сведений по форме 2-НДФЛ, налоговых деклараций по транспортному налогу за 2012 год, а также не нахождение по адресу своей регистрации сами по себе не свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды, а также не доказывают нереальность поставки ГСМ.

Доказательств того, что заявитель, вступая в хозяйственные отношения с указанным контрагентом, знал или должен был знать о том, что эта организация является недобросовестным налогоплательщиком, налоговый орган не представил.

Контроль за исполнением налогоплательщиками обязанности по уплате в бюджет налогов, сборов возложен на налоговые органы, и нарушение поставщиками этой обязанности является основанием для применения к ним налоговым органом мер, предусмотренных налоговым законодательством, но не может служить основанием для отказа добросовестному налогоплательщику в применении налоговых вычетов.

Положениями налогового законодательства не установлена обязанность налогоплательщика подтверждать внесение поставщиком сумм налога в бюджет при получении налогового вычета по НДС, проверять наличие производственных ресурсов своих поставщиков, их платежеспособность.

Представление контрагентами налогоплательщика «нулевой» или с минимальными показателями налоговой отчетности либо непредставление налоговой отчетности не свидетельствует о направленности действий налогоплательщика по заключению и исполнению сделок с этими юридическими лицами на получение необоснованной налоговой выгоды.

Судом