Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2015 по делу n А81-768/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

номере транспортных средств не позволяет установить фактическое наличие транспортного средства, тип транспортного средства, собственника транспортного средства, то есть всю необходимую информацию в отношении транспортного средства, посредством которого осуществлялось оказание услуг.

В акте № 7 от 28.03.2011 оказанных услуг к счету – фактуре № 27 от 28.03.2011, выставленным ООО «Стройсервис» в адрес ОАО «ТС НГРЭИС» отсутствует расшифровка подписи Исполнителя.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Стройсервис», согласно представленной ИФНС России № 3 по г. Тюмени информации, на запросы Инспекции от 17.10.2013 № 2.8-33/10576@ установлено следующее:

- транспортные средства, недвижимое имущество отсутствуют;

- сведения по форме 2- НДФЛ за 2010-2012 годы не представлены;

- последняя налоговая, бухгалтерская отчетность представлена за 2011 год.

- единственным учредителем, руководителем организации с даты создания является Каргополов Роман Сергеевич. В проверяемом периоде являлся «массовым» учредителем и руководителем одновременно восьми организаций.

Инспекцией направлено поручение исх. № 2.8.-33/11902 от 19.11.2013 в ИФНС России № 3 по г. Тюмени о проведении осмотра помещения (территории) по юридическому адресу регистрации ООО «Стройсервис»: г. Тюмень, ул.50 лет Октября 207.А.

Так, согласно протоколу осмотра территории (помещения) № 1006 от 21.11.2013 (вх. № 15591 от 22.11.2013) по данному адресу находится автозаправочная станция, ООО «Стройсервис» по указанному адресу не находится, вывеска отсутствует. Из протокола допроса Плеханова Алексея Владимировича (№ 1006 от 21.11.2013), собственника ? доли помещения с 2005 года, расположенного по адресу г. Тюмень, ул.50 лет Октября, 207.А., следует, что помещение в аренду ООО «Стройсервис», физическому лицу Каргополову Р.С. не предоставляли, местонахождение ООО «Стройсервис» не известно.

Для подтверждения фактов финансово-хозяйственных взаимоотношений ОАО «ТС НГРЭИС» и ООО «Стройсервис», Инспекцией в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, направлено поручение № 116/7771 от 13.11.2013 об истребовании документов (информации) в ИФНС России № 3по г. Тюмени.

Документы, подтверждающие факт оказания транспортных услуг для ОАО «ТС НГРЭИС», ООО «Стройсервис» на поручение Инспекции об истребовании документов (информации) № 116/7771 от 13.11.2013 не представлены.

В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией направлено в ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска, поручение от 14.03.2014 № 127 о допросе свидетеля руководителя, учредителя ООО «Стройсервис» Каргополова Романа Сергеевича.

Из показаний Каргополова Романа Сергеевича, (протокол допроса от 14.04.2014 №13-13/785, том 16 стр. 59-68) следует:

- ООО «Стройсервис» в период 2010-2012 годы находились по месту регистрации предприятия: г. Тюмень, ул. 50 лет Октября, д.207, А (что противоречит показаниям собственника ? доли помещения Плеханова Алексея Владимировича);

- численность работников ООО «Стройсервис» в 2010-2012 годы 1 человек (Каргополов Роман Сергеевич), сотрудников в ООО «Стройсервис» в 2010-2012 годы не было;

- основных покупателей, с которыми ООО «Стройсервис» заключены договоры (контракты) в 2010-2012 годы не помнит;

- подтвердил отсутствие транспортных средств, принадлежащих ООО «Стройсервис»;

- показал, что ООО «Стройсервис» в период 2010-2012 годы заключались договоры аренды на транспортные средства, специальную технику, но с какими организациями заключались договоры, не помнит;

- подтвердил, что документы: счет-фактура, акт сдачи - приема оказанных услуг, справки формы ЭСМ-7, касающиеся финансово-хозяйственных отношений между ООО «Стройсервис» и ОАО «ТС НГРЭИС» подписаны им лично;

- указать Ф.И.О сотрудников ОАО «ТС НГРЭИС», с которыми велись переговоры по заключению договора на оказание транспортных услуг с ООО «Стройсервис», место подписания вышеуказанных документов не смог;

- машинисты Рыбаков С.Н и Камышев А.В., указанные в «Справках формы ЭСМ-7» № 235,236 за период с 01.03.2011 по 31.03.2011 не являются сотрудниками ООО «Стройсервис», а являются сотрудниками другой организации, название которой не помнит.

Каргополов Р.С. не смог ответить где, на каких объектах выполняло работы ООО «Стройсервис» для ОАО «ТС НГРЭИС», кто занимался перебазировкой транспортных средств, спецтехники, оформлением пропусков на транспортные средства, спецтехнику, людей для проезда на объект «скважина № 15 Радужного месторождения Юрхаровского НГКМ», указанный в «Справках формы ЭСМ № 7», кто предоставлял места для проживания сотрудникам ООО «Стройсервис» на объекте № 15 Радужного месторождения, оказывал услуги по питанию работников, выполнявших работы по оказанию транспортных услуг для ОАО «ТС НГРЭИС».

Также Каргополов Р.С. не смог ответить, почему в «Справках формы ЭСМ-7»: №235,236 за период с 01.03.2011 по 31.03.2011: не указаны регистрационные номера транспортных средств; не подписаны представителем ООО «Стройсервис»; не оформлялись путевые листы, рапорты на транспортные средства, спецтехнику, к указанным выше «Справкам формы ЭСМ-7».

Указанные обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что между ОАО «ТС НГРЭИС» в лице директора Петкевич С.А. и ООО «Стройсервис» в лице директора Каргополова Р.С. была совершена мнимая сделка, целью которой было получение ОАО «ТС НГРЭИС» необоснованной налоговой выгоды в форме уменьшения размера налоговых обязательств по налогу на прибыль, по НДС.

Подтверждением вышеуказанному обстоятельству являются следующие установленные доказательства:

- транспорт, сотрудники ООО «Стройсервис» не осуществляли проезд на месторождение через КПП лицензионного участка ООО «Новатэк-Юрхаровнефтегаз», ООО «ГазпромдобычаУренгой»;

- отсутствие трудовых ресурсов, собственного имущества на балансе ООО «Стройсервис», что подтверждается информацией, представленной ИФНС России № 3 по г. Тюмени;

- свидетельские показания о том, что «Справки формы ЭСМ -7», предъявленные ООО «Стройсервис» подписаны сотрудником ОАО «ТС НГРЭИС» по указанию вышестоящего руководства ОАО «ТС НГРЭИС»;

- первичные учетные документы, а именно «Справки формы ЭСМ -7» оформлены с нарушениями Постановления Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

Заявителем от ООО «Стройальянс», при отсутствии договора, были приняты транспортные услуги, оказанные на объекте Р-15 Радужного лицензионного участка по акту оказанных услуг № 21 от 28.04.2011, счету-фактуре № 35 от 28.04.2011 на сумму 593932 рубля, без учета НДС, подписанных со стороны ООО «Стройальянс» Каргополовым Р.С.

Заявитель стоимость транспортных услуг, выставленных ООО «Стройальянс», учел в составе расходов 2011 года в сумме 593 932 рубля, при этом оплата произведена посредством перечисления денежных средств, на счет ООО «Стройальянс» в сумме 1395740 рублей, в том числе НДС 212 909,49 рублей (за транспортные услуги в сумме 700840 рублей, в том числе НДС 106 907,80 рублей, и за товары в сумме 694 900 рублей, в том числе НДС 106 001,69 рублей).

Таким образом, стоимость транспортных услуг, выставленных ООО «Стройсервис», учел в составе расходов 2011 года в сумме 593 932 рубля и заявил налоговый вычет по НДС в сумме 106 908 рублей.

Как установлено Инспекцией, представленные документы ООО «Стройальянс» носят противоречивый характер, и не подтверждают факта оказания транспортных услуг, в связи с недостоверностью представленных документов.

Так, в ходе анализа представленных ОАО «ТС НГРЭИС» на требование Инспекции № 116-3 от 17.10.2013, первичных учетных документов: актов оказанных услуг, «Справок формы ЭСМ -7», установлено следующее.

В первичном учетном документе «Справка формы ЭСМ -7», предъявленном ООО «Стройальянс» в адрес ОАО «ТС НГРЭИС» и представленном ОАО «ТС НГРЭИС» на требования Инспекции № 116-1 от 23.09.2013, № 116-3 от 17.10.2013, № 116-6 от 14.11.2013, указан объект Р-12 Радужного ЛУ, период апрель 2011 года.

Первичные учетные документы «Справка формы ЭСМ -7», представленные ОАО «ТС НГРЭИС», оформлены с нарушением порядка, установленного Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

Так, в нарушение Указаний по применению и заполнению указанной формы установленной Постановлением № 78 от 28.11.1997:

- в «Справке формы ЭСМ -7» № 417, 421 за период с 01.04.2011 по 30.04.2011, отсутствуют обязательные реквизиты:

- дата составления;

- не заполнены графы по расчету стоимости работ;

- отсутствует должность, подпись Исполнителя;

- не указан вид выполняемых работ.

Заявителем не представлены путевые листы, рапорта о работе машин, подтверждающие выполненные объемы, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 и являющиеся обязательным документом для заполнения «Справок формы ЭСМ -7.

При этом необходимо отметить, что отсутствие в «Справках формы ЭСМ -7» кода региона в регистрационном номере транспортных средств не позволяет установить фактическое наличие транспортного средства, тип транспортного средства, собственника транспортного средства, то есть всю необходимую информацию в отношении транспортного средства, посредством которого осуществлялось оказание услуг.

В акте оказанных услуг № 21 от 28.04.2011 к счету – фактуре № 35 от 28.04.2011, выставленным ООО «Стройальянс» в адрес ОАО «ТС НГРЭИС» отсутствует расшифровка подписи Исполнителя.

В «Справках формы ЭСМ -7» № 417,421 за период с 01.04.2011 по 30.04.2011 указаны следующие транспортные средства:

- Урал а/к , регистрационный номер А 299 ВС 89;

- КРАЗ ППУ, регистрационный номер С 788 АА 89.

Согласно представленной информации РЭО ГИБДД ОМВД России по Пуровскому району (вх. № 14 695 от 05.11.2013), на поручение Инспекции № 116/7662 от 17.10.2013, транспортные средства Урал а/к , регистрационный номер А 299 ВС 89, КРАЗ ППУ, регистрационный номер С 788 АА 89 не зарегистрированы.

Из представленной Управлением ГИБДД по ЯНАО информации (вх. № 0855дсп от 24.03.2014) на поручение Инспекции № 116/8145 от 27.01.2014,согласно данным АИПС «Автотранспорт» УГИБДД УМВВД России по ЯНАО, транспортные средства со следующими регистрационными номерами состоят (состояли) на учете:

- за номером А 299 ВС 89 зарегистрирован автомобиль НОNDA CR V состоит на учете на дату предоставления ответа (исх. № 74/10-581 от 17.02.2014);

- за номером С 788 АА 89 зарегистрирован автомобиль НИССАН ТЕРАНО, снят с учета 14.05.2008 , то есть данные налогоплательщика по типам транспортных средств не совпадают с данными, полученными из ГИБДД.

Вышеизложенные факты свидетельствуют о том, что первичные учетные документы, а именно «Справки формы ЭСМ -7» оформлены с нарушениями; представленные документы ООО «Стройальянса» носят противоречивый характер, и не подтверждают факта оказания транспортных услуг, в связи с их недостоверностью.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Стройальянс», согласно представленной ИФНС России № 3 по г. Тюмени информации, на запросы Инспекции от 17.10.2013 № 2.8-33/10576@ (вх. № 14578 от 01.11.2013) установлено следующее:

- транспортные средства, недвижимое имущество отсутствуют;

- сведения по форме 2- НДФЛ за 2010-2012 годы не представлены.

Предприятие ООО «Стройальянс» ликвидировано 30.04.2013 в форме присоединения к ООО «Союз» ИНН 7203283406 КПП 590401001.

Согласно Федеральной базе данных юридический адрес предприятия ООО «Стройальянс» - г. Тюмень, ул.50 лет Октября, 207.А.

Руководителем, единственным учредителем ООО «Стройальянс», адрес регистрации: г. Тюмень, ул.50 лет Октября, 207А, является Каргополов Роман Сергеевич, который является также единственным учредителем, руководителем ООО «Стройсервис» ИНН 7203240924, адрес регистрации: г.Тюмень, ул.50 лет Октября, 207,А.

Инспекцией направлено поручение исх. № 2.8.-33/11902 от 19.11.2013 в ИФНС России № 3 по г. Тюмени о проведении осмотра помещения (территории) по юридическому адресу регистрации ООО «Стройальянс»: г. Тюмень, ул.50 лет Октября, 207, А.

Согласно протоколу осмотра территории (помещения) № 1006 от 21.11.2013, представленному ИФНС России № 3 по г. Тюмени, по данному адресу находится автозаправочная станция, предприятие ООО «Стройальянс» по указанному адресу не находится.

Для подтверждения фактов финансово-хозяйственных взаимоотношений ОАО «ТС НГРЭИС» и ООО «Стройальянс», Инспекцией в соответствии со статьей 93-1, направлено поручение № 116/7834 от 25.11.2013 об истребовании документов (информации) в ИФНС России по Свердловской области у ООО «Союз» (правопреемник ООО «Стройальянс» при ликвидации).

Документы, подтверждающие факт оказания транспортных услуг для ОАО «ТС НГРЭИС», ООО «Союз» ИНН 7203283406 КПП 590401001 (правопреемник ООО «Стройальянс» с 30.04.2013) на поручение Инспекции об истребовании документов (информации) № 116/7834 от 25.11.2013 не представлены.

В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией направлено в ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска, поручение от 14.03.2014 №127 о допросе свидетеля руководителя, учредителя ООО «Стройальянс» Каргополова Романа Сергеевича.

Из показаний Каргополова Романа Сергеевича, (протокол допроса от 14.04.2014 № 13-13/785, прилагается к акту проверки № 23 ЮЛ ТС от 23.06.2014 , том 16 стр.59-68) следует:

- ООО «Стройальянс» в период 2010-2012 годы находилось по месту регистрации предприятия: г. Тюмень, ул. 50 лет Октября, д.207, А (также место регистрации ООО «Стройсервис» ИНН 7203240924, что противоречит показаниям собственника ? доли помещения Плеханова Алексея Владимировича);

- численность работников ООО «Стройалянс» в 2010-2012 годы составляет 1 человек (Каргаполов Роман Сергеевич), сотрудников в ООО «Стройальянс» в 2010-2012 годы не было;

- основных покупателей, с которыми ООО «Стройальянс» заключены договоры (контракты) в 2010-2012 годы не помнит;

- подтвердил отсутствие транспортных средств, принадлежащих ООО «Стройальянс»;

- показал что, ООО «Стройальянс» в период 2010-2012 годы заключались договоры аренды на транспортные средства, специальную технику, но с какими организациями заключались договоры, не помнит;

- подтвердил, что документы: счет-фактура, акт сдачи - приема оказанных услуг, справки формы ЭСМ-7, касающиеся финансово-хозяйственных отношений между ООО «Стройальянс» и ОАО «ТС НГРЭИС» подписаны им лично;

- указать Ф.И.О сотрудников ОАО «ТС НГРЭИС», с которыми велись переговоры по заключению договора на оказание транспортных услуг с ООО «Стройальянс», место подписания вышеуказанного договора не смог.

- машинисты Чирков А.В., Исаев К.Л., указанные в «Справках формы ЭСМ-7» не являются сотрудниками ООО «Стройальянс», а являются сотрудниками другой организации, название которой не помнит.

Каргополов Р.С. не смог ответить где, на каких объектах выполняли работы ООО «Стройальянс» для