Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2015 по делу n А81-768/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

уже готовые документы по указанию вышестоящего руководства ОАО «ТС НГРЭИС», кто именно давал указания не помнит. Кто занимался оформлением вышеперечисленных «Справок формы ЭСМ-7», сказать не может. Также Стефанович М.М. на вопрос: почему в «Справках формы ЭСМ -7»:

- № 172, 171, 240, 241 за период с 01.03.2010 по 31.03.2010,

-№ 235,236 за период с 01.03.2011 по 31.03.2011,

- № 417,421 за период с 01.04.2011 по 30.04.2011,

регистрационные номера транспортных средств указаны без кода региона, не указаны инициалы машинистов, отсутствует подпись в графе «Исполнитель», пояснить ничего не мог (протокол допроса № 8 от 12.12.2013 пункты 8.3, 8.4, 8.7, 8.8.9).

В последствии свидетель Стефанович М.М. уточнил, что вероятно указания подписывать со стороны Заказчика «Справки формы ЭСМ-7», предъявленные ООО «Стройальянс», ООО «Стройсервис», ООО «Оптима», исходили от непосредственного начальника, заместителя директора по общим вопросам ОАО «ТС НГРЭИС» Величко Сергея Ивановича (приказ об увольнении № 817-к от 25.11.2011 в связи со смертью, прилагается к акту проверки №23 ЮЛ ТС от 23.06.2014) (протокол допроса № 19 от 14.05.2014 пункт 3).

Таким образом, из показаний свидетелей – работников Общества, в том числе директора Петкевича С.П., фамилии и подписи которых отражены в документах ООО «Стройальянс», ООО «Стройсервис», ООО «Оптима» следует, что с представителями и работниками спорного контрагента никто из них не встречался и переговоры не проводил. Ни один из свидетелей не смогли пояснить причину отражения в справках формы ЭСМ -7 регистрационных номеров транспортных средств без кода региона, что как правильно указано судом первой инстанции не позволяет установить фактическое наличие транспортного средства, тип транспортного средства, собственника транспортного средства, то есть всю необходимую информацию в отношении транспортного средства, посредством которого осуществлялось оказание услуг.

Кроме того, для подтверждения факта выполнения работ (услуг) ООО «Стройальянс», ООО «Стройсервис», ООО «Оптима», Инспекцией направлены поручения об истребовании копий документов, информации, а именно: выписки из журнала регистраций выдачи пропусков, реестров пропусков для проезда на месторождения сотрудников, транспортных средств, задействованных для выполнения работ по договорам, заключенным между ООО «Новатэк-Юрхаровнефтегаз» и ОАО «ТС НГРЭИС», принадлежащим ОАО «ТС НГРЭИС», а также субподрядным организациям:

- у ООО «Новатэк-Юрхаровнефтегаз» ИНН 8903021599, ООО «ЧОП Бастион» ИНН 8904047159,

- у ООО «ГазпромдобычаУренгой» ИНН 8904034784.

На указанные выше поручения получена следующая информация:

- от ООО «Новатэк-Юрхаровнефтегаз»: субподрядные организации ООО «Стройальянс», ООО «Стройсервис», ООО «Оптима» не осуществляли проезд на месторождение через КПП лицензионного участка ООО «Новатэк-Юрхаровнефтегаз» в период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

- от ООО «ГазпромдобычаУренгой»: в представленных копиях выписок из журнала регистраций выдачи пропусков, писем - заявок от ОАО «ТС НГРЭИС» на предоставление талонов, разрешающих проезд автотранспорту, принадлежащему ОАО «ТС НГРЭИС» и субподрядным организациям по автомобильным дорогам ООО «ГазпромдобычаУренгой» за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, предприятия ООО «Стройальянс», ООО «Стройсервис», ООО «Оптима» не указаны.

Как следует из заключенного между заявителем и ООО «Оптима» договора на оказание транспортных услуг № б/н от 11.01.2011, Общество выступает Заказчиком, в лице директора Петкевича С.П., а ООО «Оптима» выступает Исполнителем, в лице директора Агаркина А.А. Согласно указанному договору, Исполнитель обязуется предоставить Заказчику по заявке автотранспортную, автокрановую технику. Исполнитель оказывает Заказчику услуги своими силами по управлению техникой и её технической эксплуатации. Стоимость оказанных услуг, предъявленных ООО «Оптима» в адрес Заявителя составила 5 569 567 рублей, в том числе НДС 849 594 рубля, при этом оплата произведена посредством перечисления денежных средств, на счет ООО «Оптима» в сумме 5 569 567,31 рублей, в том числе НДС 826 886,44 рублей, что меньше, отраженной налогоплательщиком суммы НДС в книгах покупок на 22 707,56 рублей.

Заявитель стоимость транспортных услуг, выставленных ООО «Оптима», учел в составе расходов 2011 года в сумме 4 719 973 рубля и заявил налоговый вычет по НДС в сумме 849 594 рубля.

Как установлено Инспекцией и подтверждается материалами проверки, представленные документы ООО «Оптима» носят противоречивый характер, и не подтверждают факта оказания транспортных услуг, в связи с недостоверностью представленных документов.

Так, первичные учетные документы «Справка формы ЭСМ -7», представленные ОАО «ТС НГРЭИС», оформлены с нарушением порядка, установленного Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

В нарушение Указаний по применению и заполнению указанной формы, установленной Постановлением № 78 от 28.11.1997:

- в «Справках формы ЭСМ -7» №№ 105, 104, 323, 353, 360, 365, 436, 422, 455, 456 за период с 01.01.2011 по 31.05.2011, отсутствуют обязательные реквизиты:

- дата составления;

- регистрационные номера транспортных средств указаны без кода региона;

- не заполнены графы по расчету стоимости работ;

- отсутствует должность, подпись Исполнителя;

- не указан вид выполняемых работ.

- в «Справках формы ЭСМ -7» № №194, 195 за период с 01.02.2011 по 28.02.2011, отсутствуют обязательные реквизиты:

- дата составления;

- регистрационные номера транспортных средств отсутствуют;

- не заполнены графы по расчету стоимости работ;

-отсутствует должность, расшифровка подписи Исполнителя;

- не указан вид выполняемых работ.

- в «Справке формы ЭСМ -7» № 347 за период с 01.03.2011 по 31.03.2011, отсутствуют обязательные реквизиты:

-дата составления;

- регистрационные номера транспортных средств указаны без кода региона;

- не заполнены графы по расчету стоимости работ;

-отсутствует должность, подпись Исполнителя;

-отсутствует подпись Заказчика;

- не указан вид выполняемых работ.

- в «Справках формы ЭСМ -7» № 450, 451,452 за период с 01.05.2011 по 15.05.2011, отсутствуют обязательные реквизиты:

-дата составления;

- не заполнены графы по расчету стоимости работ;

-отсутствует должность, подпись Исполнителя;

В ходе выездной налоговой проверки в адрес Общества было выставлено требование от 17.10.2013 № 116-3, с целью истребования заявок, путевых листов и иных документов, определяющих виды машин и механизмов, сроки начала и окончания работ.

В ответ на данное требование, запрашиваемая информация Обществом не представлена.

Согласно полученному от Общества письму, данные документы и информация отсутствуют. Отсутствие данных документов также может служить доказательством того, то данные работы (услуги) фактически не могли быть выполнены ООО «Оптима».

Заявителем не представлены путевые листы, рапорта о работе машин, подтверждающие выполненные объемы, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 и являющиеся обязательным документом для заполнения «Справок формы ЭСМ -7».

При этом необходимо отметить, что отсутствие в «Справках формы ЭСМ -7» №№105, 104, 194, 195, 323, 347, 353, 360, 365, 436, 422, 455, 456 за период с 01.01.2011 по 31.05.2011, кода региона в регистрационном номере транспортных средств не позволяет установить фактическое наличие транспортного средства, тип транспортного средства, собственника транспортного средства, то есть всю необходимую информацию в отношении транспортного средства, посредством которого осуществлялось оказание услуг.

В «Справках формы ЭСМ -7» № 450,№ 451, № 452 за период с 01.05.2011 по 15.05.2011 указаны следующие транспортные средства:

- Камаз п/п , регистрационный номер Х 232 ЕО 89;

- Урал п/п , регистрационный номер К 115 ОВ 89;

- Урал п/п , регистрационный номер С 526 ВВ 89.

Вместе с тем, согласно представленной информации РЭО ГИБДД ОМВД России по Пуровскому району (вх. № 14 695 от 05.11.2013), на поручение Инспекции №116/7662 от 17.10.2013, транспортные средства Камаз п/п, регистрационный номер Х 232 ЕО 89, Урал п/п, регистрационный номер К 115 ОВ 89, Урал п/п, регистрационный номер С 526 ВВ 89 не зарегистрированы.

Из представленной Управлением ГИБДД по ЯНАО информации (вх. № 0855дсп от 24.03.2014) на поручение Инспекции № 116/8145 от 27.01.2014,согласно данным АИПС «Автотранспорт» УГИБДД УМВД России по ЯНАО, транспортные средства со следующими регистрационными номерами состояли на учете: за номером Х 232 ЕО 89 зарегистрирован автомобиль ГАЗ 3110, снят с учета 10.04.2013; за номером К 115 ОВ 89 зарегистрирован автомобиль ВАЗ 21150, снят с учета 21.10.2003; за номером С 526 ВВ 89 зарегистрирован автомобиль Урал 55571-0121-40, снят с учета 25.11.2008, то есть данные налогоплательщика по типам транспортных средств не совпадают с данными, полученными из ГИБДД.

В актах оказанных услуг к счетам – фактурам, выставленным ООО «Оптима» в адрес ОАО «ТС НГРЭИС» отсутствует расшифровка подписи Исполнителя.

Вышеизложенные факты свидетельствуют о том, что первичные учетные документы, а именно «Справки формы ЭСМ -7» оформлены с нарушениями; представленные документы ООО «Оптима» носят противоречивый характер, и не подтверждают факта оказания транспортных услуг, в связи с их недостоверностью.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Оптима», согласно представленной МИФНС России № 3 по г. Челябинской области информации, на запросы Инспекции от 17.10.2013 № 2.8-33/10574@ (вх. № 14901 от 08.11.2013), от 14.11.2013 № 2.8-33/11736@ (вх. № 15493 от 21.11.2013) установлено следующее:

1) за 2011 год по форме 2-НДФЛ предоставлены сведения на двух человек, а именно: на Агаркина Анатолия Александровича ИНН 860312738812; на Безрученкову Лидию Анатольевну, ИНН 860307896108;

2) транспортные средства, зарегистрированные на ООО «Оптима»: трактор Т-130 МБГ, трактор Т-170,

3) имущество у организации отсутствует;

Для подтверждения фактов финансово-хозяйственных взаимоотношений ОАО «ТС НГРЭИС» и ООО «Оптима», Инспекцией в соответствии со статьей 93-1, направлены поручения № 116/7769 от 13.11.2013, № 116/7655 от 15.10.2013 об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 3 по Челябинской области.

Документы, подтверждающие факт оказания транспортных услуг по договору №б/н от 11.01.2011, заключенному с ОАО «ТС НГРЭИС, ООО «Оптима» на поручение Инспекции об истребовании документов (информации) № 116/7769 от 13.11.2013, №116/7655 от 15.10.2013, а именно путевые листы, рапорта о работе машин, подтверждающие выполненные объемы, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 и являющиеся обязательным документом для заполнения «Справок формы ЭСМ -7» не представлены, без объяснения причин.

На поручение Инспекции от 15.11.2013 исх. № 2.8-33/11769 о допросе в соответствии со статьёй 90 НК РФ свидетеля учредителя, руководителя ООО «Оптима» Агаркина Анатолия Александровича, ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска предоставлено уведомление исх. № 18-06/05822 от 19.12.2013 о невозможности допроса свидетеля, в связи с неявкой.

Указанные обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что между ОАО «ТС НГРЭИС» в лице директора Петкевич С.А. и ООО «Оптима» в лице директора Агаркина А.А. была совершена мнимая сделка по заключению договора оказания транспортных услуг от 11.01.2011 № б/н, целью которой было получение ОАО «ТС НГРЭИС» необоснованной налоговой выгоды в форме уменьшения размера налоговых обязательств по налогу на прибыль, по НДС.

Подтверждением вышеуказанному обстоятельству являются следующие установленные доказательства:

- транспорт, сотрудники ООО «Оптима» не осуществляли проезд на месторождение через КПП лицензионного участка ООО «Новатэк-Юрхаровнефтегаз», ООО «ГазпромдобычаУренгой»;

- отсутствие трудовых ресурсов, собственного имущества, транспортных средств на балансе ООО «Оптима», что подтверждается информацией, представленной Межрайонной ИФНС России № 3 по Челябинской области;

- свидетельские показания о том, что «Справки формы ЭСМ -7» предъявленные ООО «Оптима» подписаны сотрудником ОАО «ТС НГРЭИС» по указанию вышестоящего руководства ОАО «ТС НГРЭИС»;

- сведения ГИБДД по ЯНАО о том, что транспортные средства с кодом региона 89, указанные в «Справках формы ЭСМ-7» отсутствуют в базе данных АИПС «Автотранспорт» УГИБДД УМВД России по ЯНАО;

- первичные учетные документы, а именно «Справки формы ЭСМ -7» оформлены с нарушениями Постановления Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

Заявителем от ООО «Стройсервис», при отсутствии договора, были приняты транспортные услуги, оказанные на объекте Р-15 Радужного лицензионного участка по акту оказанных услуг № 7 от 28.03.2011 и счету-фактуре № 27 от 28.03.2011 на сумму 578407 рублей, без учета НДС, подписанных со стороны ООО «Стройсервис» Каргополовым Р.С.

Заявитель стоимость транспортных услуг, выставленных ООО «Стройсервис», учел в составе расходов 2011 года в сумме 578 407 рублей, при этом оплата произведена посредством перечисления денежных средств, на счет ООО «Стройсервис» в сумме 1313520 рублей, в том числе НДС 200 367,46 рублей, в том числе за транспортные услуги в сумме 682 520 рублей, в том числе НДС 104 113,22 рублей, и за реагент в сумме 631000 рублей, в том числе НДС 834 745,76 рублей.

Таким образом, стоимость транспортных услуг, выставленных ООО «Стройсервис», учел в составе расходов 2011 года в сумме 578 407 рублей и заявил налоговый вычет по НДС в сумме 104 113 рублей.

Как установлено Инспекцией, представленные документы ООО «Стройсервис» носят противоречивый характер, и не подтверждают факта оказания транспортных услуг, в связи с недостоверностью представленных документов.

Первичные учетные документы «Справка формы ЭСМ -7», представленные ОАО «ТС НГРЭИС», оформлены с нарушением порядка, установленного Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

Так, в нарушение Указаний по применению и заполнению указанной формы, установленной Постановлением № 78 от 28.11.1997:

- в «Справке формы ЭСМ -7» № 235,236 за период с 01.03.2011 по 31.03.2011, отсутствуют обязательные реквизиты:

- дата составления;

- отсутствуют регистрационные номера транспортных средств;

- не заполнены графы по расчету стоимости работ;

- отсутствует должность, подпись Исполнителя;

- не указан вид выполняемых работ.

Заявителем не представлены путевые листы, рапорта о работе машин, подтверждающие выполненные объемы, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 и являющиеся обязательным документом для заполнения «Справок формы ЭСМ -7».

При этом необходимо отметить, что отсутствие в «Справках формы ЭСМ -7» кода региона в регистрационном