Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2014 по делу n А81-3903/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

работы по капитальному ремонту «Здание цеха подготовки производства» г. Муравленко, в соответствии с Приложением №2 к договору.

В Приложениях №4-4/6 к договору №б/н от 11.01.2011 приведен расчет стоимости материалов и комплектующих поставки Подрядчика ООО «Квадр», в которых перечислены наименование товаров необходимых для общестроительных работ.

- ООО «Ноябрьскэнергонефть», договор подряда №10 от 03.05.2011, согласно которому ООО «Квадр» (Подрядчик) принимает на себя обязательство произвести работы по реконструкции одноэтажного складского помещения, находящегося по адресу г. Ноябрьск, в соответствии с Приложением №1 к договору.

- ООО «Сервисная буровая компания», договор №420 подряда на капитальный ремонт от 15.09.2011, согласно которому, ООО «Квадр» (Подрядчик) обязуется выполнить кровельные работы здания находящегося в г. Ноябрьск.

- ОАО «Газпромнефть-ННГ», договор подряда №Д/2103/11-1982 на капитальный ремонт «Здания административно-бытовое» от 05.07.2011, согласно которому ООО «Квадр» (Подрядчик) обязуется выполнить работы по капитальному ремонту объекта «Здание административно-бытовое».

- ОАО «Газпромнефть-ННГ», договор подряда №Д/2103/11-2929 на капитальный ремонт «Здания административно-бытовое» от 27.12.2011, согласно которому ООО «Квадр» (Подрядчик) обязуется выполнить работы по строительству объекта «Здание АБК» по стройке «Здания АБК в районе ДНС-13 Суторминского месторождения».

- ОАО «Газпромнефть-ННГ», договор подряда №Д/2103/11-1457 от 23.05.2011, согласно которому ООО «Квадр» (Подрядчик) обязуется выполнить работы по капитальному ремонту объектов «Здание производственное №1» г. Муравленко, «Лаборатория товарной нефти 1ДППН-1» Суторминского месторождения.

- МУП «Муравленковские коммунальные системы», договор подряда №346-11/р от 06.10.2011, согласно которому Подрядчик принимает на себя обязательства выполнить на объекте Заказчика: перенос ВЛ 10-кВ из зоны строительства и пусконаладочные работы при переносе ВЛ 10-кВ из зоны строительства.

- ООО «Ноябрьская центральная трубная база», договор №106 на оказание услуг по ремонту и обслуживанию зданий и сооружений предприятия от 27.12.2010, согласно которому ООО «Квадр» (Исполнитель) обязуется выполнять ремонт и обслуживания здания по заданию Заказчика.

При этом налоговый орган констатировал несение расходов на оплату оказанных ООО «СтройИнвест», ООО «Вест», ООО «Альянс» услуг, ссылаясь на отсутствие  достаточного количества своего рабочего персонала ООО «Квадр» и привлечение к выполнению строительно-монтажных и ремонтных работ на спорных объектах работников данных организаций.

Так, затраты на оплату оказанных услуг были включены ООО «Квадр» в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2011 год в качестве расходов, а также привели к уменьшению исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость за 2011 год (включены в налоговые вычеты по НДС).

Налогоплательщиком 19.09.2011 года заключен договор подряда на капитальный ремонт №37, в соответствии с предметом которого ООО «Квадр» (Генподрядчик) поручает, а ООО «СтройИнвест» (Субподрядчик) принимает на себя обязательство выполнить кровельные работы здания инвентарный номер 87096763, находящееся по адресу: ЯНАО, г. Ноябрьск, промзона, панель №6. Пунктом 3.1 определена стоимость работ, которая составила 10037179 руб. 12 коп., в том числе НДС 1531095 руб. 12 коп. (том 2 л.д. 127-129).

Налогоплательщиком 07.11.2011 года заключен договор строительного подряда №48, в соответствии с предметом которого ООО «Квадр» (Генподрядчик) поручает, а ООО «СтройИнвест» (Субподрядчик) принимает на себя обязательство произвести работы по строительству объекта: «Здание АБК» по стройке «Здание АБК в районе ДНС-13» Суторминского месторождения. Пунктом 3.1 определена стоимость работ, которая составила 24 290 571 руб. 40 коп., в том числе НДС 3 705 341 руб. 40 коп. (том 2 л.д. 124-126).

21 марта 2011 года заключен договор подряда на капитальный ремонт №3, в соответствии с предметом которого ООО «Квадр» (Генподрядчик) поручает, а ООО «Альянс» (Субподрядчик) принимает на себя обязательство произвести работы по капитальному ремонту Здание цеха подготовки производства г. Муравленко панель №4 инвентарный номер 87070779. Пунктом 3.1 определена стоимость работ по договору, которая составила 3 280 922 руб. 74 коп., в том числе НДС 500479 руб. 74 коп. (том 2 л.д. 53-55).

23 мая 2011 года заключен договор подряда на капитальный ремонт №16, в соответствии с предметом которого ООО «Квадр» (Генподрядчик) поручает, а ООО «Альянс» (Субподрядчик) принимает на себя обязательство произвести работы по капитальному ремонту объектов: «Здание производственное №1» г. Муравленко (инвентарный номер 94043617), «Лаборовая товарной нефти ЦППН-1» Суторминского месторождения (инвентарный номер 03279167). Пунктом 3.1 определена стоимость работ по договору, которая составила 8968000 руб., в том числе НДС 1368000 руб. (том 2 л.д. 56-58).

20.01.2011 года заключен договор подряда на капитальный ремонт №1, в соответствии с которым ООО «Квадр») (Генподрядчик) поручает, а ООО «Вест» (Субподрядчик) принимает на себя обязательство произвести работы по капитальному ремонту «Здание цеха подготовки производства г. Муравленко промзона панель №4 ООО «НЭН». Пунктом 3.1 определена стоимость работ в размере 2220260 руб. 86 коп., НДС - 338 683 руб. 86 коп. Операции, связанные с приобретением строительно-монтажных работ и материалов у ООО «СтройИнвест», ООО «Альянс», ООО «Вест», отражены в документах бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика. В подтверждение факта выполнения строительно-монтажных работ по названным договорам и их стоимости обществом представлены на проверку акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ, а также счета-фактуры.

Вместе с тем, Управление, по результатам мероприятия налогового контроля, пришло к выводу о документальной неподтвержденности понесенных затрат и о необходимости исключения спорных затрат из состава расходов по налогу на прибыль за 2011 год и из состава налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2011 год по сделкам с ООО «СтройИнвест», с ООО «Вест», с ООО «Альянс».

Исследовав и проанализировав все обстоятельства заключения и исполнения вышеназванных договоров с контрагентами Общества: ООО «СтройИнвест», с ООО «Вест», с ООО «Альянс», суд первой инстанции установил следующее.

Налоговым органом верно отмечено, что в договорах, заключенных ООО «Квадр» с заказчиками работ (ОАО «Газпромнефть-ННГ», ООО «Ноябрьскэнергонефть», ООО «Сервисная буровая компания» и т.д.) предусмотрено условие обязательного согласования списка субподрядчиков с указанием выполняемых работ.

Согласно п. 15.1 раздела 15 Договора №Д/2103/11-2929 от 27.11.2011 года строительного подряда на строительство объекта «Здание АБК» по стройке «Здание АБК в районе ДНС-13 Суторминского месторождения», заключенного ОАО «Газпромнефть-ННГ» (Заказчик) и ООО «Квадр» (Подрядчик»), в свою очередь, во исполнение которого был заключен договор строительного подряда №48 от 07.11.2011 года с ООО «СтройИнвест», Подрядчик представляет на согласование Заказчику список субподрядчиков (приложение №6) с указанием выполняемых ими работ (том 7 л.д. 16).

Действительно, в приложении №6 к договору №Д/2103/11-2929 от 27.11.2011 года строительного подряда на строительство объекта «Здание АБК» по стройке «Здание АБК в районе ДНС-13 Суторминского месторождения» стороны согласовали список субподрядчиков и перечень выполняемых ими работ на строительном объекте: «Здание АБК» по стройке «Здание АБК в районе ДНС-13 Суторминского месторождения», а именно: ООО «Противопожарные технологии» (перечень работ: устройство систем связи, устройство пожарно-охранной сигнализации и т.д.); ООО «Уральская монтажно-строительная компания» (перечень работ – ПИР); ООО «Спецмонтажстрой» (перечень работ – свайное поле) (том 7 л.д. 35).

Данный перечень не содержит сведений о согласовании с заказчиком – ОАО «Газпромнефть-ННГ» субподрядчика ООО «СтройИнвест».

При этом суд, вопреки доводам апелляционной жалобы, верно указал на то, что абзац второй пункт 15.1 договора содержит положение, согласно которому, в период производства работ Подрядчик обязан предварительно письменно согласовать с Заказчиком замену заявленных субподрядчиков и / или поставщиков и производителей МТР, а равно привлечение новых (дополнительно к ранее заявленным) субподрядчиков и / или поставщиков и производителей МТР.

Доказательств наличия иных согласований списков субподрядчиков с ОАО «Газпромнефть-ННГ» и перечня выполняемых ими работ материалы дела не содержат.

Аналогичные обстоятельства установлены судом первой инстанции и в другом договоре.

Так, в соответствии с п. 15.1 раздела 15 Договора №Д/2103/11-1457 от 23.05.2011 года на капитальный ремонт объектов: «Здание производственное №1» г. Муравленко (инв. №94043617), «Лаборатория товарной нефти ЦППН-1» Суторминского месторождения (инв. №03279167) для нужд филиала «Муравленковскнефть», заключенного ОАО «Газпромнефть-ННГ» (Заказчик) и ООО «Квадр» (Подрядчик»), в свою очередь, во исполнение которого был заключен договор подряда на капитальный ремонт №16 от 23.05.2011 с ООО «Альянс» (Субподрядчик), Подрядчик представляет на согласование Заказчику список субподрядчиков (приложение №3) с указанием выполняемых ими работ (том 9 л.д. 99).

Что и было сделано в рассматриваемом случае.

Так, в приложении №3 к договору №Д/2103/11-1457 от 23.05.2011 года на капитальный ремонт объектов: «Здание производственное №1» г. Муравленко (инв. №94043617), «Лаборатория товарной нефти ЦППН-1» Суторминского месторождения (инв. №03279167) для нужд филиала «Муравленковскнефть» стороны согласовали список субподрядчиков и перечень выполняемых ими работ на строительных объектах, а именно: ООО «Противопожарные технологии» (перечень работ: устройство систем связи, устройство пожарно-охранной сигнализации и т.д.); ООО «ВентСтрой» (перечень работ – устройство систем вентиляции и кондиционирования) (том 9 л.д. 116).

Иных субподрядчиков, которые были согласованы с заказчиком – ОАО «Газпромнефть-ННГ», указанный выше перечень не содержит, а именно отсутствуют сведения в отношении ООО «Альянс».

При этом абзац второй пункт 15.1 договора содержит положение, согласно которому, в период производства работ Подрядчик обязан предварительно письменно согласовать с Заказчиком замену заявленных субподрядчиков, а равно привлечение новых (дополнительно к ранее заявленным) субподрядчиков.

Доказательств наличия иных согласований списков субподрядчиков с ОАО «Газпромнефть-ННГ» и перечня выполняемых ими работ в материалы дела не представлено.

Более того, на требования налогового органа о предоставлении документов, ОАО «Газпромнефть-ННГ» также не представило сведений относительно письменного согласования ООО «Квадр» привлечения к выполнению работ по договорам: №Д/2103/11-2929 от 27.11.2011 года строительного подряда на строительство объекта «Здание АБК» по стройке «Здание АБК в районе ДНС-13 Суторминского месторождения» и №Д/2103/11-1457 от 23.05.2011 года на капитальный ремонт объектов: «Здание производственное №1» г. Муравленко (инв. №94043617), «Лаборатория товарной нефти ЦППН-1» Суторминского месторождения (инв. №03279167) для нужд филиала «Муравленковскнефть» судподрядчиков: ООО «СтройИнвест», ООО «Альянс».

Также, согласно п. 2.1 раздела 2 договора подряда на капитальный ремонт б/н от 11.01.2011 года, заключенного ООО «Ноябрьскэнергонефть» (Заказчик) и ООО «Квадр» (Подрядчик) на выполнение работ по капитальному ремонту «Здания цеха подготовки производства» г. Муравленко промзона панель №4 ООО «НЭН», в свою очередь, во исполнение которого был заключен договор с ООО «Вест» №1 от 20.01.2011 года, а также был заключен договор с ООО «Альянс» №3 от 21.03.2011 года, Подрядчик обязуется выполнить все работы, указанные в договоре собственными силами и средствами, согласно графику производства работ. При этом согласно п. 2.3 указанного выше договора предусмотрено условие, при котором привлечение Подрядчиком к исполнению договора других предприятий в рамках договора подряда или иных производится только после письменного разрешения генерального директора ООО «НЭН». (том 9 л.д. 146-153)

Заявитель в материалы дела не представил письменного разрешения генерального директора ООО «НЭН» о привлечении к выполнению указанного выше договора подряда на капитальный ремонт б/н от 11.01.2011 года на выполнение работ по капитальному ремонту «Здания цеха подготовки производства» г. Муравленко промзона панель №4 ООО «НЭН», ООО «Вест», а также ООО «Альянс».

Из письма ООО «Газпромнефть Бизнес – Сервис» от 10.04.2012 года исх. №2090 (том 9 л.д. 144) следует, что весь объем работ на капитальный ремонт объекта: «Здание цеха подготовки производства» г. Муравленко промзона панель №4 ООО «НЭН», выполнялся собственными силами ООО «Квадр» без привлечения субподрядных организаций.

Кроме того, условия заключенного договора подряда на капитальный ремонт №420 от 15.09.2011 года, заключенного ООО «Сервисная буровая компания» (Заказчик) и ООО «Квадр» (Подрядчик) на выполнение кровельных работ здания инв. №87096763, находящегося по адресу: ЯНАО, г. Ноябрьск, промзона, панель №6, в свою очередь, во исполнение которого был заключен договор с ООО «СтройИнвест» от 19.09.2011 года №37, не предусматривают возможность привлечения ООО «Квадр» к выполнению работ субподрядных организаций (том 12 л.д. 78-80).

Из ответа ООО «Сервисная буровая компания» от 09.04.2012 года исх. №01-17/1280 (том 12 л.д. 58) на требование МИФНС РФ №5 по ЯНАО также усматривается, что ООО «Квадр» является организацией – поставщиком услуг в адрес ООО «Сервисная буровая компания».

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Квадр» не привлекало к выполнению договоров подрядов, заключенных с заказчиками, сторонние организации (субподрядчиков), таких как ООО «СтройИнвест», ООО «Альянс», ООО «Вест». Доказательства, свидетельствующие об обратном ООО «Квадр» в материалы дела не представлено, а именно согласованные с ОАО «Газпромнефть-ННГ», ООО «Ноябрьскэнергонефть» списки субподрядчиков с перечнем выполняемых работ.

Судом первой инстанции также верно указано на то обстоятельство, что объекты, на которых выполнялись спорные работы, являлись режимными объектами. ООО «Квадр» обращалось с заявками на оформление пропусков на режимные объекты к ООО «Сервисная буровая компания», филиал «Муравленковскнефть» ОАО «Газпромнефть-ННГ», в которых содержалась просьба оформить пропуска на работников (том 12 л.д. 63-69, то 15 л.д. 90-92, 97-99), из указанных заявок усматривается, что ООО «Квадр» просило разрешить доступ на объект не только своих сотрудников, но также сотрудников субподрядных организаций (ООО «ВентСтрой», ООО «Противопожарные технологии»), привлечение к выполнению работ которых было предварительно согласовано с предприятиями – заказчиками.

Однако,