Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2010 по делу n А81-2495/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

№БГ-3-23/150, консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, данные положения отражены в пунктах 1.2, 1.4 Учетной политики Компании «Шлюмберже Лоджелко Инк» на 2005 год.

Консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации допускается только в случаях, предусмотренных абзаце 2 пункта 4 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации (данный пункт предусматривает возможность рассчитывать налоговую базу и сумму налога в целом по группе отделений иностранной организации, осуществляющих деятельность в рамках единого технологического процесса, с последующим их распределением по каждому из отделений в группе и данная возможность должна быть согласована с Федеральной налоговой службой).

В рассматриваемом случае норма абзаца 2 пункта 4 статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации не применяется, так как  заявителем не доказан факт осуществления деятельности подразделениями Компании в рамках единого технологического процесса.

К доходам иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, указанные в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль постоянные представительства иностранных организаций определяют доходы и расходы в порядке, установленном главой 25 Кодекса с учетом положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с деятельностью представительства иностранной организации на территории Российской Федерации, в случае, если они удовлетворяют требованиям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли для уплаты налога в Российской Федерации в порядке, установленном соответствующими статьями главы 25 Кодекса, регулирующими порядок учета конкретных видов расходов.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Кодекса, согласно которой основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Первичные учетные документы, составленные с учетом вышеизложенных требований, являются подтверждающими документами для налогового учета.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

В подтверждение понесенных расходов подразделением Компании в городе Муравленко, заявителем в суд, а также в адрес ответчика были представлены налоговые регистры, извещения (авизо), отражающие передачу первичных документов из других подразделений (по г. Нефтеюганску и по г. Ноябрьску), счета-фактуры, платежные поручения, акты об оказании выполненных работ, товарные накладные с приложением перечня указанных документов, которые были отнесены на расходы подразделения в городе Муравленко.

Исследовав в совокупности в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные заявителем доказательства, подтверждающие понесенные  расходы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что данные документы в полной мере подтверждают то обстоятельство, что спорные хозяйственные операции относятся к деятельности подразделения заявителя в г. Муравленко за 2005 год, а понесенные по ним затраты подлежат, соответственно, учету при исчислении налога на прибыль этого же подразделения за 2005 год.

У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для переоценки изложенного вывода суда первой инстанции, в силу чего апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о неправомерности оспариваемого решения налогового органа по данному эпизоду, в связи с чем обжалуемое решение в данной части подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Налог на добавленную стоимость.

Судом первой инстанции было признано обоснованным применение заявителем налоговых вычетов по НДС на сумму 4 572 664 руб. 11 коп., в связи с чем оспариваемое решение части взыскания (предложения уплатить) налог на добавленную стоимость в сумме 4 572 664 руб. 11 коп., а также соответствующих пени было признано недействительным.

Решение суда первой инстанции обжалуется инспекцией в части признания обоснованным применения Компанией налоговых вычетов в размере 3 089 233 руб. 63 коп.

Как следует из материалов дела, основанием для отказа в применении налоговых вычетов послужил вывод налогового органа об отсутствии оплаты спорных счетов-фактур. Факт использования в хозяйственной деятельности заявителя приобретенных товарно-материальных ценностей инспекция не оспаривает.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод подателя жалобы о невозможности подтверждения правомерности применения налоговых вычетов документами, не представленными при проведении выездной налоговой проверки, поскольку в соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации № 267-О от 12.07.2006, нормами части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.

Согласно пункту 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

В дополнениях к апелляционной жалобе ИФНС России по г. Муравленко выражено несогласие с выводами суда первой инстанции о подтверждении представленными в материалы дела доказательствами оплаты налога на добавленную стоимость по части спорных счетов-фактур.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, повторно исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает доводы налогового органа частично обоснованными.

При оценке материалов дела суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает фактические обстоятельства по делу; оценка представленных стороной доказательств производится судом по своему внутреннему убеждению, основному на полном, всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; арбитражный суд оценивает относимость, допустимость и взаимную связь доказательств в из совокупности; доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (статьи 64, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Недостатки в оформлении счетов-фактур сами по себе не опровергают достоверность представленных Компанией документов в подтверждение обоснованности применения вычетов по налогу и не являются достаточными доказательствами доводов налогового органа о недобросовестности Компании.

При этом суд апелляционной инстанции признает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что инспекцией должны быть предоставлены доказательства, свидетельствующие о том, что денежные средства, оплаченные в соответствии с  представленными платежными поручениями, были оплачены по иным счетам-фактурам.

Поскольку возможность применения налоговых вычетов по НДС носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность применения вычетов, в том числе путем представления соответствующих документов.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом, необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Положения статей 7-9, 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации также не освобождают заявителя, оспорившего решение налогового органа, представлять доказательства заявленных оснований недействительности решения государственного органа, опровергающие доводы налогового органа относительно правомерности доначисления налогов.

Согласно части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

На основании изложенной нормы не принимаются судом апелляционной инстанции в качестве доказательства выписки из карточки счета 60.02, поскольку их содержание противоречиво, не полно (что неоднократно подтверждал