Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 по делу n А46-24848/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

отсутствуют реквизиты доверенности. В этой связи довод апелляционной жалобы о том, что налоговым органом не был установлен и допрошен Пахмутов В.В., действующий от имени  ООО ПКФ «Лифтремонт» на основании доверенности, судом апелляционной инстанции отклоняется, как несостоятельный.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что документы, представленные ООО «СтройИзоляция» в качестве подтверждения сделок с вышеперечисленными контрагентами, нельзя признать документами, подтверждающими факт заключения сделки.

По факту взаимоотношений с ООО «Амурское» налогоплательщиком представлены: счет-фактура № 17 от 05.07.2007 на сумму 494 355 руб. 47 коп. (в том числе НДС 75 410,16 руб.) товарная накладная № 17 от 05.07.2007, счет-фактура № 19 от 12.07.2007 на сумму 494 355 руб. 47 коп. (в том числе НДС 75 410 руб. 16 коп.), товарная накладная  № 19 от 12.07.2007, счет-фактура № 23 от 18.07.2007 на сумму 494 355 руб. 47 руб. (в том числе НДС 75 410 руб. 16 коп.), товарная накладная № 23 от 18.07.2007, счет-фактура № 37 от 26.07.2007 на сумму 494 355 руб. 47 коп. (в том числе НДС 75 410 руб. 16 коп.),товарная накладная № 37 от 26.07.2007, счет-фактура № 00000057 от 08.08.2007 на сумму 551 372,17 руб. (в том числе НДС 84 107 руб. 62 коп.), товарная накладная 57 от 08.08.2007, счет-фактура № 00000058 от 08.08.2007 на сумму 340 449,15 руб. (в том числе НДС 51 932 руб. 92 коп.), товарная накладная 58 от 08.08.2007, счет-фактура № 00000059 от 09.08.2007 на сумму 374 119 руб. 94 коп. (в том числе НДС 57 069 руб. 14 коп.), товарная накладная 59 от 09.08.2007, счет-фактура № 00000063 от 15.08.2007 на сумму 586 944 руб. 57 коп. (в том числе НДС 89 533 руб. 92 коп.), товарная накладная 63 от 18.08.2007, (т.2 л.д. 135-150), счет-фактура № 00000064 от 16.08.2007 на сумму 586 944 руб. 57 коп. (в том числе НДС 89 533 руб. 92 коп.), товарная накладная 64 от 16.08.2007, счет-фактура № 00000067 от 24.08.2007 на сумму 569 158 руб. 37 коп. (в том числе НДС 86 820 руб. 77 коп.), товарная накладная 67 от 24.08.2007, счет-фактура № 00000068 от 27.08.2007 на сумму 394 853 руб. 62 коп. (в том числе НДС 60 231.91 руб.) товарная накладная 68 от 27.08.2007, всего на сумму 5 381 264 руб. 27 коп., в том числе НДС 820 870 руб. 84 коп. (т.3 л.д.1-6).

Указанные документы, представленные в подтверждение взаимоотношений с ООО «Амурское» содержат противоречивые и недостоверные сведения

Расчеты между ООО «СтройИзоляция» и ООО «Амурское» за приобретенные трубы осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Амурское» в сумме 3 027 421 руб. 88 коп. платежными поручениями № 00035/0022 от 21.08.2007 на сумму 988 710 руб.94 коп., № 205 от 23.08.2007 на сумму 494 355.47 руб., № 206 от 23.08.2007 на сумму 494 355.47 руб., № 297/00078 от 15.11.2007 на сумму 550 000 руб., № 347 от 26.12.2007 на сумму 500 000 руб.

Расчеты между указанным контрагентом и заявителем осуществлены не в полном объеме, так, по состоянию на 01.01.2008 в учете ООО «СтройИзоляция» числится кредиторская задолженность в отношении ООО «Амурское» в сумме 2 353 842 руб. 39 коп.ООО «СтройИзоляция» отражен в бухгалтерском учете по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом», включен в книгу покупок и принят к вычету, согласно налоговым декларациям по НДС по вышеуказанной хозяйственной операции, НДС в сумме 820 870 руб. 84 коп. Договор на поставку стальных труб диаметром 1020 x 12 мм, 1220 x 12 мм с ООО «Амурское» не заключался.

В ходе выездной налоговой проверки также проведены мероприятия налогового контроля, направленные на установление достоверности документов, представленных заявителем на проверку для подтверждения взаимоотношений с ООО «Амурское».

По информации, предоставленной ИФНС по Советскому АО г. Омска запросу ИФНС по ЛАО г. Омска (т.3 л.д. 7), ООО «Амурское» зарегистрировано 22.01.1999, основным видом деятельности ООО «Амурское» является производство электромонтажных работ, ООО «Амурское» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган (предприятием представлена одна декларация по НДС за 4 квартал 2008 года с нулевыми показателями).

Подтвердить фактическую деятельность предприятия ООО «Амурское» не представляется возможным в связи с отсутствием его по юридическому адресу: 644053, г. Омск, ул. Нефтезаводская, 22.

Первичные бухгалтерские документы, представленные налогоплательщиком на проверку и свидетельствующие о взаимоотношениях с ООО «Амурское», от имени руководителя и главного бухгалтера подписаны Еськовой Анастасией Сергеевной.

В соответствии со статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках выездной налоговой проверки 06.07.2009 года назначена почерковедческая экспертиза на предмет принадлежности Еськовой Анастасии Сергеевне подписей, выполненных от имени руководителя ООО «Амурское» на документах, касающихся взаиморасчетов с ООО «СтройИзоляция».

Их протокола допроса Еськовой А.С. от 15.05.2009, проведенного в ходе выездной налоговой проверки следует, что она в настоящее время является безработной. На работу в ООО «Амурское» на должность директора ее пригласил Грицюк Дмитрий Николаевич  летом 2007 года. О деятельности предприятия Еськовой А.С. ничего не известно, подписывала документы, подготовленные Грицуком Д.М., с руководителем ООО «СтройИзоляция» Кузенным А.Ф. Еськова А.С. не знакома, о взаимоотношениях ООО «Амурское» с  ООО «СтройИзоляция» по вопросу реализации  труб Еськовой не известно. Предъявленные Еськовой А.С.  счета-фактуры № 17 от 05.07.2007, № 19 от 12.07.2007,  № 23  от  18.07.2007,  № 37 от 26.07.2007,  № 00000058 от 08.08.2007, № 00000057 от 08.08.2007, № 00000059 от 09.08.2007,  № 00000063 от 15.08.2007, № 000001 от 16.08.2007, № 00000067 от 24.08.2007,  № 00000068 от 27.08.2007, а также товарные накладные №  17 от 05.07.2007, №  19 от  12.07.2007,  № 23  от  18.07.2007, № 37 26.07.2007,  № 58 от 08.08.2007, № 57 от 08.08.2007, № 59 от 09.08.2007, № 63 15.08.2007, № 64 от 16.08.2007,  № 67 от 24.08.2007, № 68 от 27.08.2007,  выставленные ООО «Амурское» предприятию ООО «СтройИзоляция» на реализацию стальных труб 1220x12мм, Еськовой А.С. не подписывались. Кем подписаны вышеуказанные документы от имени Еськовой А.С., ей не известно. Денежные средства с расчетного счета ООО «Амурское» снимались Грицюком Д.М. без ведома Еськовой А.С, для каких целей Еськовой А.С. не известно. С Муренцевой Еленой Александровной Еськова А.С. не знакома, для каких целей на  расчетный счет ИП Муренцевой Е.А. перечислялись денежные средства, Еськовой А.С. также ничего не известно. (т.3 л.д.10-15).

Вопреки доводам апелляционной жалобы из протокола допроса Еьковой  А.С. не следует, что документы подписывал Грицюк Д.М., поэтому у него образцы почерка и подписи для почерковедческого исследования не отбирались, в этой связи у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для признания справки эксперта  № 10/876 от 22.07.2009 недопустимым доказательством по делу.

Согласно справке экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области № 10/876 от 22.07.2009, подписи от имени Еськовой А.С. в исследуемых документах выполнены не Еськовой Анастасией Сергеевной, а другим лицом.

Из   анализа  движения  денежных  средств по  расчетному счету предприятия ООО «Амурское» № 40702810980000915901 открытому в  Омском   филиале   ОАО   «Промсвязьбанк»  следует, что распорядителями   расчетного   счета  с   правом   первой   подписи,  согласно   картой образцами подписей и оттиска печати, с 30.05.2007 года являлись Еськова А.С. и Грицюк Дмитрий Николаевич. Денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО «Амурское», в том числе от ООО «СтройИзоляция», в течение одного - двух банковских дней зачислялись на  расчетный счет № 40802810880000598001 ИП  Муренцевой  Елены  Александровны ИНН  550509103340, открытый  в Омском  филиале ОАО  «Промсвязьбанк», снимались наличными по расходным чекам Грицюком Дмитрием Николаевичем.

Из     анализа     движения     денежных     средств     по     расчетному     счет 40802810880000598001   ИП  Муренцевой   Елены  Александровны  ИНН 550509103340, открытому  в   Омском   филиале   ОАО   «Промсвязьбанк», следует, что    денежные средства, поступившие от ООО «Амурское» в течение одного-двух банковских дней снимались наличными по расходным чекам Грицюком Дмитрием Николаевичем.

Таким образом, из анализа движения денежных средств по расчетному счету ИП Муренцевой Е.А. просматривается отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, денежные средства, поступившие на расчетный счет, в том числе от ООО «Амурское», в течение одного-двух банковских дней снимались со счета по расходным чекам Грицюком Д.Н.

В ходе проверки Муренцевой Е.А. была направлена повестка о вызове в качестве свидетеля для пояснения вопросов, касающихся обналичивания денежных средств. поступающих на расчетный счет Муренцевой Е.А. от предприятия ООО «Амурское» (№ 18-01-40 от 08.05.2009). Муренцева Е.А. в налоговый орган для дачи пояснений не явилась, письмо вернулось с пометкой «истек срок хранения».

Из    протокола   допроса   Грицюка   Дмитрия    Николаевича от 26.05.2009 следует, что с лета 2007 года до середины 2008 года он являлся заместителем директора ООО «Амурское». В  его   должностные   обязанности   входило   заключение   договоров   с контрагентами. По факту взаимоотношений с предприятием ООО «СтройИзоляция» Грицюк Д.Н. пояснить ничего не смог, реализовывались ли в адрес ООО «СтройИзоляция» трубы, Грицюк Д.Н. не помнит. С Кузенным Александром Федоровичем он не знаком, никого из сотрудников ООО «СтройИзоляция» не знает. Как пояснил Грицюк Д.Н., являясь заместителем директора ООО «Амурское», он подписывал финансовые и бухгалтерские документы ООО «Амурское». Предъявленные   Грицюку  Д.Н. счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО «Амурское» предприятию ООО «СтройИзоляция» на реализацию стальных труб 1220х12мм, Грицюком  Д.Н.  не  подписывались. Кем подписаны  вышеуказанные документы от имени Еськовой А.С, ему не известно. С Муренцевой Е.А. Грицюк Д.Н. знаком примерно с 2006-2007 годы. По просьбе Гицюка Д.Н. Муренцева Е.А. выдала генеральную  доверенность   на   право распоряжения ее расчетным счетом, с которого впоследствии он снимал денежные средства.

Таким образом, в результате проведенных мероприятий налогового контроля, взаимоотношения ООО «СтройИзоляция» с ООО «Амурское» не подтвердились, установлены факты, свидетельствующие об отсутствии документального подтверждения затрат по сделке с ООО «Амурское», поскольку представленные первичные бухгалтерские документы содержат недостоверные сведения.

Довод апелляционной жалобы о том, что ООО «СтройИзоляция» предоставило копию доверенности от 17.01.20007, выданную менеджеру Немотину А.В. на представление интересов ООО «Амурское», а также письмо ООО «Амурское» от 08.10.2009, согласно которому все первичные документы: накладные, счета-фактуры были подписаны менеджером Немотиным А.В.,судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку документы, на которые ссылается податель жалобы, в нарушение положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ни налоговому органу, ни при рассмотрении дела в суде первой инстанции, ни апелляционному суду  налогоплательщиком не представлено.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, протокол осмотра территории от 03.04.2009, составленный с участием одного понятого, не положен в основу доказательственной базы по рассматриваемому контрагенту и не опровергает обоснованность доводов налогового органа о том, что  представленные на  проверку первичные бухгалтерские документов не отражают реальность произведенных сделок и не содержат полную и достоверную информацию о совершенных хозяйственных операциях  ООО «СтройИзоляция» и ООО «Амурское».

По факту взаимоотношений с ООО «Компания «JSD» налогоплательщиком представлены: счет-фактура № 4 от 14.06.2007 на сумму 486 750 руб. (в том числе НДС 74 250 руб.), товарная накладная ; 4 от 14.06.2007, счет-фактура № 5 от 18.06.2007 на сумму 535 425 руб. (в том числе НДС 81 675 руб.), товарная накладная № 5 от 18.06.2007 (т.3 л.д.59-62).,

Расчеты между ООО «СтройИзоляция» и ООО «Компания JSD» за приобретенные трубы осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Компания JSD» в сумме 1 022 175 руб. платежными поручениям № 164 от 16.07.2007 на сумму 486 750 руб. и № 165 от 17.07.2007 на сумму 535 425 руб.

ООО «СтройИзоляция» отражен в бухгалтерском учете по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом», включен в книгу покупок и принят к вычету, согласно налоговым декларациям по НДС по вышеуказанной хозяйственной операции, НДС в сумме 155 925 руб.

Согласно оспариваемому решению в июне 2007 года ООО «СтройИзоляция» также отражены в учете и отчетности взаимоотношения с ООО «Компания «JSD», приняв к учету в целях налогообложения прибыли по данным регистров налогового учета затраты, связанные с приобретением стальных труб диаметром 1020 мм.

В целях налогообложения прибыли, указанные расходы учтены в составе прямых расходов в сумме 866 250 руб. и отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год.

Договор на поставку стальных труб диаметром 1020 мм с предприятием ООО «Компания JSD» не заключался.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля взаимоотношения ООО «СтройИзоляция» с ООО «Компания JSD» не подтвердились, установлены факты, свидетельствующие об отсутствии документального подтверждения затрат по сделке с ООО «Компания JSD», поскольку представленные первичные бухгалтерские документы содержат недостоверные сведения, и как следствие, расходы в сумме 866 250 руб. не отвечают требованиям, предъявляемым статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, и не могут быть приняты к учету в целях налогообложения по следующим обстоятельствам.

По информации, представленной ИФНС по Советскому АО г. Омска по запросу ИФНС России по ЛАО г. Омска (т.3 л.д. 63), основным видом деятельности ООО «Компания JSD» является розничная торговля в палатках и на рынках.

ООО «Компания JSD» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган.

Подтвердить фактическую деятельность предприятия ООО «Компания JSD» не представляется возможным в связи с отсутствием его по юридическому адресу: 644050, г. Омск, ул. Химиков. 4.

Первичные бухгалтерские документы, представленные заявителем на проверку (счета-фактуры, товарные накладные) и свидетельствующие о взаимоотношениях с ООО «Компания JSD», подписаны от имени руководителя ООО «Компания JSD» Федченко Евгением Валентиновичем, являвшимся учредителем и руководителем в периоде взаимоотношений с ООО «СтройИзоляция».

Из анализа движения  денежных средств по расчетному счету предприятия ООО «Компания  JSD», открытому в Филиале ОАО