Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2008 по делу n   А70-2699/13-2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

того, Обществу было предложено уплатить вышеуказанную сумму налоговых санкций, а также НДС  в сумме 3 060 181,67 рублей, налог на прибыль в сумме 6 948 526  рублей, пени по НДС в сумме  408 876,96 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 974 742,09  рублей.

ООО «Арлан-Тюмень» полагая, что указанное  решение налогового органа не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы, обратилось в суд с требованиями о признании  решения Инспекции недействительным.

Решением суда первой инстанции требования Общества были удовлетворены в части о признании недействительным и несоответствующим Налоговому Кодексу Российской Федерации  решения  № 13-29/11 от 01.03.2007  в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 2 414 652,92 рублей, соответствующие указанной сумме пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 171 739,64 рублей,  предложения уплатить налог на прибыль в сумме 5 661 507 рублей, соответствующие указанной сумме пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в сумме 1 132 301,40 рублей, а также обязания  Инспекции исключить из состава задолженности заявителя суммы налогов, пени и налоговых санкций, указанные в признанной недействительной части ненормативного правового акта, после получения судебного акта.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции в части удовлетворенных требований, заявленных Обществом и в данной  части налоговый орган просит  принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, заявленных ООО «Арлан-Тюмень» требований.

Пунктом 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в  случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку налоговым органом обжалуется только часть решения суда первой инстанции и Общество возражения по данному поводу не заявлены, суд апелляционной инстанции рассмотрел законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой Инспекцией части.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке  пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей  169 Налогового Кодекса Российской Федерации  документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей  9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Так пункт 2 статьи 1 ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ называет объекты бухгалтер­ского учета, относя к ним имущество организации, её обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые ею в процессе их деятельности, а пункт 3 определяет основные задачи бухгал­терского учета, к каковым, в том числе причисляет формирование полной и достоверной ин­формации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутрен­ним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности и обеспечение информацией, необходимой внутрен­ним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законо­дательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием ма­териальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нор­мативами и сметами.

Пункт 1 статьи 9 ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ обязывает организацию оформлять все хозяйственные операции, проводимые ею, оправдательными первичными учетными доку­ментами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а пункт 2 этой статьи перечисляет обязательные их реквизиты, при наличии которых они могут служить основанием для принятия их к учёту, а именно: наименование документа; дата составления документа; наименование ор­ганизации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; изме­рители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должно­стей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформле­ния; личные подписи указанных лиц, состав которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (пункт 3), а пункт 4 этой же статьи указывает на то, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.

Таким образом, основанием для отнесения на налоговые вычеты сумм налога  и принятия к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль  являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые, в свою очередь, должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать действительности, в том числе о лицах, осуществивших операции.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм  налога на добавленную стоимость к вычету и принятия  расходов  для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить, достоверность осуществления хозяйственной операции. 

Суд апелляционной инстанции, рассматривая доводы апелляционной жалобы и отзыва ООО «Арлан-Тюмень»,  оценивая выводы суда первой инстанции, исследуя представленные налогоплательщиком первичные документы, касающиеся взаимоотношений   с указанными выше контрагентами,  установил, что представленные Обществом документы  отвечают критериям, установленным вышеуказанными нормами права, кроме того, сведения, указанные в данных документах, являются достоверными, в связи с чем, применение налоговых вычетов и отнесение затрат на расходы по налогу на прибыль  по всем хозяйственным операциям с указанными контрагентами, судом апелляционной инстанции признаны  правомерными  по основаниям, изложенным ниже.

По взаимоотношениям с ЗАО «Строймашсервис».

            Как следует из материалов дела,  налогоплательщиком в целях налогообложения учтены затраты в сумме 37 863 рублей, связанные с оплатой работ по  бестраншейной прокладке навигатором Д-24 полиэтиленовых труб и бурению скважины, осуществленных ЗАО «Строймашсервис»  (счет-фактура 0000198 от 16.10.2003).

            Налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки пришел к выводу, что данные расходы  налогоплательщика являются необоснованными, поскольку не относятся к деятельности ООО «Арлан-Тюмень», в связи с чем, включение расходов на бестраншейную прокладку навигатором Д-24 полиэтиленовых труб и бурение скважины, неправомерно учтены Обществом в составе расходов 2003 года.

Оспаривая решение Инспекции в данной части заявитель основывает свою позицию на том, что он не включал данные затраты в состав расходов, а также не предъявлял спорные суммы налога на добавленную стоимость к вычету. При этом Обществом указано, что данные затраты понесены в связи с созданием агрегата снеготаяния, поставленного на учет в качестве основного средства.

Исследовав  имеющиеся в материалах  дела документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что доводы Инспекции в данной части являются необоснованными на основании следующего. 

Как следует из материалов дела, между ООО «Арлан-Тюмень» (Заказчик)  и ЗАО «Строймашсервис» (Исполнитель)  был заключен договор № 81-03 от 24.06.2003 на предмет выполнения Исполнителем работ по бестраншейной прокладке навигатором Д-24 полиэтиленовых труб диаметром 110 мм. При этом, необходимо отметить, что в договоре № 81-03 от 24.06.2003 адрес, по которому расположен объект, где планируется произвести указанные работы, сторонами обозначен не был.

 Как установлено судом апелляционной инстанции, осуществление указанных работ было обусловлено необходимостью бестраншейной прокладки электрического кабеля от подстанции на ул. 30 лет Победы до зданий, принадлежащих ООО «Арлан-Тюмень» и расположенных по адресу: г. Тюмень, ул. Республики, 244 и 244/1, для увеличения электрической мощности, необходимой для агрегата снеготаяния, установленного на указанных зданиях.

Как следует из имеющегося в материалах дела  протокола работ по бестраншейной прокладке трубопровода буровой  установки,  данные работы производились  ЗАО «Строймашсервис»  на объекте, расположенном   по адресу: ул. Республики, 244.

В материалах дела имеются копии «Технических условий на электроснабжение административно-бытового комплекса по ул. Республика, 244/1», выданные ООО «Арлан-Тюмень» 05.02.2007 и 07.02.2007  ОАО «Тюменская Горэлектросеть», из содержания которых следует, что Обществу было рекомендовано проложить новую кабельную линию для электроснабжения административно-бытового комплекса по ул. Республики, 244 стр. 1, в связи с номинальной загруженностью существующих кабельных линий.

Кроме того, в «Технических условиях на электроснабжение административно-бытового комплекса по ул. Республики, 244/1» указано, что «При пересечении вновь прокладываемых КЛ-10/0,4 кВ  дорогами, тротуарами и въездами во дворы КЛ-10/0,4 кВ проложить  в цельнометаллических трубах диаметром 159 мм, либо в полиэтиленовых трубах диаметром  160 мм с использованием установки горизонтального