Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2009 по делу n А24-211/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

дела, ООО «Акционерное страховое общество «Лидер» выдало Обществу соответствующие страховые полисы к указанным договорам и выставило счета фактуры № 1305 от 24.05.2004, № 2404 от 01.09.2004 (т.8 л.д.1, 7, 9, 15).

Из изложенного следует, что спорные затраты в сумме 100.500 руб. являются расходами, понесенными на обязательное страхование,  следовательно они были правомерно учтены Обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пункт 2.25 описательной части решения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Налоговый орган установил, что в нарушение п. 29 ст. 270, ст. 255 НК РФ Обществом неправомерно были включены в состав расходов затраты в общей сумме 101.987 руб., связанные с участием работников Общества в региональных соревнованиях оперативно-ремонтного персонала (в том числе: оплата провоза багажа, оплата расходов работников Общества  Чеснокова  Е.В. – в сумме 16.406 руб., Чучмы Ю.Е. – 16.406 руб., Сивого В.В. – 16.406 руб., Ульянова Е.Б. – 17.031 руб., Никитина Е.П. – 16.406 руб., Тарасова К.В. – 565 руб., Горбачева Е.В. – 565 руб., Гужавина В.А. – 565 руб., Ребеу Э.В. – 565 руб.) и расходами на получение товаров для личного потребления (оплата расходов работников филиала Общества, направленных в г.Петропавловск-Камчатский для получения новогодних подарков: Куринного В.А. – 226 руб., Дорошенко В.В. – 226 руб.)

Из материалов дела коллегией установлено, что в подтверждение вышеперечисленных расходов Заявителем представлены в копиях: авансовые отчеты, чеки ККМ, грузовые авианакладные, декларация безопасности перевозимого груза, квитанция разных сборов, командировочные удостоверения, Указание ОАО «Камчатскэнерго» № 135У от 01.07.2004 «Об участии в региональных соревнованиях оперативно-ремонтного персонала распределительных сетей», авиабилеты по маршруту «г.Петропавловск-Камчатский – г.Владивосток» и обратно, счета-фактуры, счета (т. 14 л.д. 136-157, т. 15 л.д. 1-65).

Исследовав указанные документы, коллегия считает  необоснованным вывод Налогового органа о том, что расходы Общества в сумме 101.987 руб. не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. В соответствии с данным пунктом при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде оплаты  культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий. Из материалов дела следует, что работники Общества были направлены на соревнования оперативно-ремонтного персонала распределительных сетей, т.е. соревнования, связанные с владением профессией. Данные соревнования не относятся, по мнению коллегии, ни к культурно-зрелищным, ни к спортивным мероприятиям, кроме того, работники участвовали в указанных соревнованиях не по собственному желанию, а были направлены на основании указания ОАО «Камчатскэнерго».

Вместе с тем в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По мнению коллегии выплаты, связанные с направлением в командировку работников Общества для участия в соревнованиях, а также связанные с направлением работников филиала Общества в г.Петропавловск-Камчатский для получения новогодних подарков, не относятся к основаниям, указанным в ст. 255 НК РФ, кроме того, указанные выплаты не являются компенсирующими или стимулирующими, следовательно, не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

Руководствуясь изложенным, коллегия соглашается  с выводом Налогового органа о том, что ОАО «Камчатскэнерго» неправомерно включило в состав расходов затраты в общей сумме 101.987 руб.

Пункт 2.26 описательной части решения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что ОАО «Камчатскэнерго» неправомерно включило в состав расходов затраты в общей сумме 257.388 руб., из которых 13.821 руб. – денежные средства, уплаченные ООО РИКЦ «Камчаттехэксперт» за техническое диагностирование автокрана, 70.000 руб. – уплаченные государственному учреждению «Камчатский областной центр медпрофосмотр» за медицинские осмотры работников Общества, произведенные в 2002-2003 годах, 7.522 руб. – уплаченные за услуги профессиональной переподготовки Академии народного хозяйства при правительстве РФ, 94.971 руб. – уплаченные МУП «Гортеплосеть» за тепловую энергию, потребленную в октябре-декабре 2003 года.

Инспекция, руководствуясь п. 1 ст. 272 НК РФ, считает, что, поскольку затраты на вышеуказанные услуги в общей сумме 257.388 руб. были произведены в 2003 году, то они не могут быть включены в состав расходов 2004 года. Кроме того, затраты в сумме 70.000 руб., уплаченные за медицинские осмотры работников Общества, по мнению Налогового органа не подтверждены документально, поскольку в их подтверждение к  проверке была представлена только счет-фактура.

Заявитель с доводами Инспекции не согласен, руководствуясь подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, считает, что вышеуказанные расходы правомерно учтены в 2004 году, поскольку документы, служащие основанием для произведения расчетов по оказанным услугам, были предъявлены в 2004 году.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Налогового Кодекса РФ.

Согласно подпункту 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период,) датой осуществления внереализационных и прочих расходов при методе начисления признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Налогового Кодекса РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов: в виде сумм комиссионных сборов, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, в виде иных подобных расходов.

Таким образом, расходы, в зависимости от того, связаны ли они с производством и реализацией, или являются внереализационными, по-разному отражаются в бухгалтерском учете.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Из материалов дела коллегией установлено, что в подтверждение расходов в сумме 13.821 руб., понесенных в связи с оплатой ООО РИКЦ «Камчаттехэксперт» услуг по техническому диагностированию автокрана, Заявителем представлены: счет-фактура № 000234 от 31.12.2003 об оплате 16.584 руб. (в том числе НДС 2.764 руб.), счет № 259 от 17.12.2003 об оплате данной суммы, акт № 000235 от 31 приема-передачи выполненных работ по обследованию и техническому диагностированию автокрана (т. 15 л.д. 67-69).

Данные услуги связаны с эксплуатацией основного средства – автокрана, расходы на их оплату в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 253 НК РФ относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Из перечисленных выше документов следует, что рассматриваемые услуги были оказаны Обществу в 2003 году, следовательно, на основании п. 1 ст. 272 НК РФ затраты на их оплату должны были быть учтены Заявителем в составе расходов в 2003 году.

    В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя, в том числе, материальные расходы и расходы на оплату труда.

Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии относятся к материальным расходам.

В подтверждение данных расходов Обществом представлены счет-фактура № 806 от 31.03.2004 на сумму 599.267 руб. 77 коп. (в том числе НДС – 91.413 руб. 73 коп.), справка за март 2004 года (т. 15 л.д. 81-82).

Из данных документов коллегией установлено, что в состав расходов 2004 года Обществом были включены затраты  в сумме 94.971 руб. на оплату МУП «Гортеплосеть» тепловой энергии, потребленной в октябре-декабре 2003 года. 

Таким образом, поскольку услуги по поставке Обществу тепловой энергии на сумму 94.971 руб. относятся к 2003 году, то и затраты на их оплату должны были быть включены Заявителем в состав расходов 2003 года.

 Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, в том числе,  расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ работодатель несет обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Работодатель обязан, в том числе, в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований).

Статьей 213 Трудового кодекса РФ установлено, что работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Согласно ст. 197 Трудового кодекса РФ работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Из изложенного следует, что затраты налогоплательщиков на проведение медицинских осмотров и профессиональную переподготовку работников включаются в расходы на оплату труда.

Из документов, представленных Обществом в подтверждение расходов в сумме 70.000 руб. на оплату услуг по проведению медицинских осмотров своих работников Обществом (счета-фактуры № 12 от 01.04.2004, списка работников ОАО «Камчатскэнерго» для прохождения медицинского осмотра, заключительного акта от 30.12.2003) (т. 15 л.д. 70-75) коллегией установлено, что данные услуги были оказаны Обществу в 2003 году, следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ затраты ОАО «Камчатскэнерго» в сумме 70.000 руб. должны были быть отнесены к расходам 2003 года.

Также должны были быть отнесены к расходам 2003 года и затраты Общества в сумме 7.522 руб. на оплату услуг Академии народного хозяйства при Правительстве РФ (Институт бизнеса и делового администрирования) по  профессиональной переподготовке работника ОАО «Камчатскэнерго» Рябцева С.А., поскольку из представленных Заявителем документов (договора № 74 от 06.08.2002, акта завершения этапа работ по данному договору от 31.12.2003, счета-фактуры № 578 от 31.12.2003 на сумму 7.522 руб. без НДС) следует, что рассматриваемые услуги были оказаны Заявителю в 2003 году.

Руководствуясь изложенным, коллегия соглашается с выводом Налогового органа о том, что Общество неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты 2003 года в сумме 257.388 руб.

Пункт 2.27 описательной части решения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Налоговым органом было установлено, что в нарушение п. 1 ст. ст. 252 НК РФ Общество неправомерно включило в состав расходов затраты в сумме 5.000 руб. на оплату услуг ООО «Сфинкс-Оценка» по добровольной оценке имущества – холодильной установки для контактной заморозки рыбопродукции.

В обоснование своих доводов Инспекция указала, что в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ затраты по оценке указанного имущества должны были быть учтены Обществом в составе расходов при его реализации.

Заявитель с доводами Инспекции не согласен, считает, что расходы по оценке имущества являются косвенными расходами, подлежат включению в расходы для целей исчисления налога на прибыль в 2004 году и не зависят от факта реализации имущества.

Из материалов дела коллегией установлено, что с целью продажи холодильной установки для контактной заморозки рыбопродукции Обществом был заключен договор № 0481-И-2004 от 11.08.2004 с ООО «Сфинкс-Оценка», стоимость услуг оценки по которому составила 5.000 руб. Факт оказания Заявителю услуг в соответствии с данным договором подтвержден представленными в материалы дела счетом-фактурой № 62 от 23.09.2004 об оплате 5.000 руб. без НДС, актом сдачи-приемки работ от 23.09.2004, отчетом об оценке имущества (т. 15 л.д. 84-90). Затраты по оплате данных услуг в сумме 5.000 руб. были учтены Обществом в составе расходов по налогу на прибыль в 2004 году.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004 году) при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров, указанных в данном подпункте.

При реализации имущества, указанного в статье 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Из изложенного следует, что затраты, связанные с реализацией покупного имущества, могут быть включены налогоплательщиками в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль только при реализации данного имущества.

Из представленных Обществом документов следует, что услуги по оценке  имущества