Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2008 по делу n А19-19415/06-20. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

расходов по заемным средствам и перерасчета процентов при исчислении налога на прибыль в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ, если долговое обязательство, не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.

Между тем, ни в акте проверки от 08.02.2006 года № 52/105, ни в тексте оспариваемого решения не содержится указаний на то, что долговое обязательство содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия.

Как следует из материалов дела по договору купли-продажи векселей №АНПЗ-ЮМ/1102(Т-0025) 235-03 от 11.02.2003 года, процентная ставка была установлена в размере 18% годовых. При этом, на указанную дату ставка рефинансирования было установлена Центральным Банком РФ с 07.08.2002 года в размере 21 % (телеграмма ЦБ РФ от 06.08.2002 года № 1185-У).

По договору купли-продажи векселей № АНХК-ЮМ/и/398-03 от 01.03.2003 года, процентная ставка была установлена в размере 16 % годовых. При этом, на указанную дату ставка рефинансирования было установлена Центральным Банком РФ с 17.02.2003 года в размере 18 % (телеграмма ЦБ РФ от 14.02.2003 года № 1250-У).

По договору купли-продажи векселей № АТ-АНХК/109/1631-03 от 01.09.2003 года, процентная ставка была установлена в размере 16 % годовых. При этом, на указанную дату ставка рефинансирования была установлена Центральным Банком РФ с 21.06.2003 года в размере 16 % (телеграмма ЦБ РФ от 20.06.2003 года № 1296-У).

По договору купли-продажи векселей № ЮМ-АНХК/110/1762-03 от 01.10.2003 года, процентная ставка была установлена в размере 16 % годовых. При этом, на указанную дату ставка рефинансирования была установлена Центральным Банком РФ с 21.06.2003 года в размере 16 % (телеграмма ЦБ РФ от 20.06.2003 года № 1296-У).

По Соглашению о новации к Договору займа № IV-03-AHXK/1963-03 от 30.12.2003 года, процентная ставка была установлена в размере 16 % годовых. При этом, на указанную дату ставка рефинансирования была установлена Центральным Банком РФ с 21.06.2003 года в размере 16 % (телеграмма ЦБ РФ от 20.06.2003 года № 1296-У).

По    договору купли-продажи    векселей    №    ЮМ-АНХК/1406(Т-0025)/1139-03   от 14.06.2003            года, процентная ставка была установлена в размере 16 % годовых. При этом, на указанную дату ставка рефинансирования была установлена Центральным Банком РФ с 21.06.2003 года в размере 16 % (телеграмма ЦБ РФ от 20.06.2003 года № 1296-У).

По договору займа № 1-04-АНХК/58-04 от 05.01.2004 года и Соглашению о новации к указанному договору от 31.03.2004 года, процентная ставка была установлена в размере 14 % годовых. При этом, на указанную дату ставка рефинансирования была установлена Центральным Банком    РФ    с 21.06.2003 года в    размере 14 % (телеграмма    ЦБ РФ от 14.01.2004      года № 1372-У).

Следовательно, размер процентов по собственным векселям, принимаемых Обществом в составе внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, не превышала увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату выдачи процентных векселей, в связи с чем налоговый орган неправомерно использовал ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату признания процентов, увеличенную в 1,1 раза.

Кроме того, в нарушение пункта 3 статьи 101 Кодекса в оспариваемом решении не изложены обстоятельства совершения Обществом налогового правонарушения, в том числе не указаны ставки рефинансирования ЦБ РФ, исходя из которых налоговым органом произведен перерасчет процентов, а также дата, на которую налоговым органом принята ставка рефинансирования, что в силу пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации может являться основанием для признания судом указанного решения недействительным.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что оснований для доначисления налога на прибыль в размере 20 589 805 руб. по данному эпизоду не имелось.

По эпизоду, связанному с безвозмездным перечислением денежных средств, инспекция доначислила налог на добавленную стоимость в размере 12 543 342 руб., в обоснование указав, что в нарушение статьи 146 НК РФ Обществом необоснованно исключены из налоговой базы по НДС денежные средства в размере 82 228 576 руб., перечисленных в виде благотворительной помощи и благотворительных   пожертвований.

Обществом в 2004 году по письменным обращениям организаций в целях благотворительной помощи, было перечислено, в том  числе: УВД г.Ангарска на приобретение  автотранспорта 277 100 руб., Иркутскому бюро судебно-медицинской экспертизы на проведение ремонтных   работ - 50 000 руб., некоммерческой   организации «Фонд содействия развитию налоговых реформ по Иркутской области» для укрепления деятельности по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями, социально-правовой защищенности их сотрудников,  пенсионеров и инвалидов, улучшению их профессиональных, материальных, нравственно-психологических и бытовых условий - 50 000 руб., Отделению Федерального казначейства по г. Ангарску для организационных мероприятий по подготовке к 10-летнему юбилею 20 000руб.; Иркутскому Государственному техническому университету для проведения 40-летнего юбилея кафедры и презентации лаборатории нефти и органического синтеза 50 000 руб.; Администрации АМО г. Ангарска для приобретения оборудования, монтажные работы по замене дорожного светофора 70 000 руб.; УВД г.   Ангарска для приобретения стульев, компьютеров, принтеров,  расходных  материалов 53 220    руб.; Садоводческому    некоммерческому товариществу «Ясная поляна» для восстановления дорог садоводства       114 000 руб.; Военному комиссариату г.Ангарска для приобретения оборудования,   ГСМ, ремонта автомобилей, строительных материалов, мебели   50 000 руб.; Управлению по экономике и финансам Администрации АМО г.Ангарска для безвозмездного перечисления в доход бюджета 26 052 000  руб.; Управлению по делам ГО И ЧС АМО для проведения работ по ЕДДС «01»  200 000 руб.; Управлению по экономике и финансам Администрации АМО г. Ангарска для содержания и эксплуатации общежитий 49 221 792 руб.; Некоммерческому партнерству «Союз Промышленников и предпринимателей» на приобретение орг. техники 18 000 руб.; МОУ «СОШ № 10» для организации выпускного бала 70 000 руб.; Войсковой части 25512 для закупки предметов первой необходимости для убывающего личного состава 20 000 руб.; УВД г. Ангарска для приобретения ГСМ   50 000 руб.; Управлению по делам ГО И ЧС АМО для проведения работ по ЕДДС «01» 300 000 руб.; Украинцеву А.А. на   лицевой    счет для   проведения   избирательной   кампании кандидатов в депутаты Законодательного собрания Иркутской области Украинцева А.А. 475 000 руб.; Управлению по экономике и финансам Администрации    АМО г.Ангарска для безвозмездного перечисления в доход бюджета 4 837 464 руб.; Фалейчику Ю.И. на лицевой счет для проведения избирательной кампании кандидатов в депутаты Законодательного собрания Иркутской области Фалейчика Ю.И. 100 000 руб.; Селезневу Ю.В. - на лицевой счет для проведения избирательной кампании кандидатов в депутаты Законодательного собрания Иркутской области Украинцева А.А. 100 000 руб.; Военному комиссариату по Иркутской области для проведения мероприятий, связанных с призывом граждан на военную службу и приобретением ГСМ 50 000 руб.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

В соответствии со статьей 1 указанного закона под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Согласно пункту 1 статьи 2 благотворительная деятельность осуществляется в целях: социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;                     

содействия защите материнства, детства и отцовства;

содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

охраны окружающей природной среды и защиты животных;

охраны    и    должного    содержания    зданий,    объектов    и    территорий,      имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения. Причем указанный перечень является исчерпывающим

О том, что характер спорных перечислений не соответствует целям, предусмотренным         Федеральным         законом       №    135-ФЗ    от    11.08.1995    года    «О благотворительной помощи», налогоплательщик не оспаривает.

Следовательно, ссылка налоговой инспекции на подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, как правовое основание доначисления НДС, является несостоятельным.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации деньги относятся иному имуществу и являются объектом гражданских прав, в связи с чем, как объект гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте (пункт 1 статьи 129 ГК РФ).

Следовательно, безвозмездная передача денежных средств (как иного имущества) некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 39 НК РФ не являются реализацией товаров (работ, услуг).

В отношении перечисления денежных средств на общую сумму 80 833 256 руб. 24 коп. по следующим платежным поручениям:

-платежное поручение № 513 от 06.02.2004 года на сумму 50 000 руб. (без НДС), перечисленных Главному финансовому управлению Иркутской области (ГУЗ МОБСМЭ, л/сч. 101040140 на основании письма начальника ИОБСМЭ № 19/18 от декабря 2003г. об оказании спонсорской финансовой помощи для устранения аварийной ситуации);

-   платежное поручение № 570 от 09.02.2004 года на сумму 50 000 руб. (без НДС), перечисленных Некоммерческой организации «Фонд содействия развитию налоговых реформ по Иркутской области» в соответствии с письмом от 26.01.2004 года на оказание благотворительной помощи, направленной на укрепление деятельности по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями;

-   платежное поручение № 2289 от 29.04.2004 года на сумму 114 000 руб. (без НДС), перечисленных садоводческому коммерческому товариществу «Ясная поляна» на основании письма председателя от 15.03.2004 года № 4 о выделении средств для восстановления дорог садоводства, размятых во время наводнения;

- платежное поручение № 2542 от 12.05.2004 года, перечисленных Военному комиссариату г. Ангарска на сумму 50 000 руб. (без НДС), перечисленных на основании письма военного комиссара г. Ангарска от 18.02.2004 года о выделении финансовой помощи для приобретения оборудования, ГСМ, строительных материалов, мебели для оборудования пунктов сбора граждан;

-   платежное поручение № 2844 от 21.05.2004 года на сумму 26 052 000 руб. (без НДС), перечисленных Управлению по экономике и финансам Администрации АМО на основании письма И.о. мэра г. Ангарска от 29.04.2004г. № 2/05-1002 о безвозмездных перечислениях в доход городского бюджета;

-   платежное поручение № 2937 от 28.05.2004 года на сумму 49 221 792 руб. (без НДС), перечисленных Управлению по экономике и финансам Администрации АМО -пожертвование на содержание и эксплуатацию общежитий по договору № 1164-04 от 24.05.2004г.;

- платежное поручение № 3026 от 28.05.2004 года на сумму 18 000 руб. (без НДС), перечисленных Ангарскому некоммерческому партнерству «Союз Промышленников и Предпринимателей» на основании письма председателя от 17.05.2004г. № 55 об оказании целевого пожертвования для приобретения оргтехники;

-платежное поручение № 3088 от 31.05.2004 года на сумму 70 000 руб. (без НДС), перечисленных МОУ СОШ № 10 на основании письма № 482 от 24.05.2004г. об оказании помощи для организации выпускного бала;-     платежное поручение № 003796 от 29.06.2004 года на сумму 20 000 руб. (без НДС), перечисленных Войсковой части 25512 л/с 06187612090 на основании письма командира войсковой части от 21.06.2004г. № 422 о выделении шефской помощи для закупки предметов первой необходимости личному составу боевых подразделений;

-платежное поручение № 4106 от 12.07.2004 года на сумму 50 000 руб. (без НДС), перечисленных УВД г. Ангарска Иркутской области, л/сч 06188134050 на основании письма начальника УВД г. Ангарска о выделении средств на закупку ГСМ;

-   платежное поручение № 4755 от 11.08.2004 года на сумму 300 000 руб. (без НДС), перечисленных Главному управлению по делам ГОЧС по Иркутской области на основании письма 29.07. 2004г. № 2055 об оказании безвозмездной финансовой помощи по созданию ЕДДС «01»;

-   платежное поручение № 5595 от 28.09.2004 года на сумму 4 837 464 руб. 24 коп. (без НДС), перечисленных Управлению по экономике и финансам Администрации АМО на основании договора от 21.09.2004г. № 1910-04 о пожертвовании на содержание и эксплуатацию общежитий;

-платежное поручение №