Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2015 по делу n А58-510/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

религиозной организацией Православный Приход Свято-Троицкий г. Мирный Якутской Епархии Русской Православной Церкви (Московский патриархат) (литера «В» подпункта 1 пункта 2.2.2.5.4. акта проверки);

порядок расчета единой пропорции в целях применения пункта 4 статьи 170 НК России закреплен в пунктах 4.3.4.3. Учетной политики на 2011 год (подпункт 2 пункта 2.2.1.5.4. акта проверки) и Учетной политики на 2012 год (подпункт 2 пункта 2.2.2.5.4. акта проверки);

согласно таблице на стр. 203 акта проверки подпункта 2 пункта 2.2.1.5.4. акта проверки по данным инспекции за 4 квартал 2011 года подлежит возмещению НДС, приходящийся на операции, облагаемые по ставке 18%, 28,48% (по данным заявителя 39.05%, расхождение 10.57%), подлежит возмещению НДС, приходящийся на операции, облагаемые по ставке 0%, 60.75% (по данным заявителя 60.95%, расхождение 0.20%), подлежит включению в стоимость товаров (работ, услуг) НДС, приходящийся на операции, необлагаемые налогом, 10,77% (по данным заявителя 0,00%, расхождение 10.77%);

согласно таблице на стр. 253 акта проверки подпункта 2 пункта 2.2.2.5.4. акта проверки по данным инспекции за 2 квартал 2012 года подлежит возмещению НДС, приходящийся на операции, облагаемые по ставке 18%, 36,18% (по данным заявителя 39.65%, расхождение 0.47%), подлежит возмещению НДС, приходящийся на операции, облагаемые по ставке 0%, 62.31% (по данным заявителя 63.35%, расхождение 1.04%), подлежит включению в стоимость товаров (работ, услуг) НДС, приходящийся на операции, необлагаемые налогом, 1,51% (по данным заявителя 0,00%, расхождение 1.51%);

-     по данным инспекции за 3 квартал 2012 года подлежит возмещению НДС, приходящийся на операции, облагаемые по ставке 18%, 41,72% (по данным заявителя 41.04%, расхождение 0.68%), подлежит возмещению НДС, приходящийся на операции, облагаемые по ставке 0%, 56.03% (по данным заявителя 58.96%, расхождение 2.93%), подлежит включению в стоимость товаров (работ, услуг) НДС, приходящийся на операции, необлагаемые налогом, 2,25% (по данным заявителя 0,00%, расхождение 2.25%);

-     по данным инспекции за 4 квартал 2012 года подлежит возмещению НДС, приходящийся на операции, облагаемые по ставке 18%, 32,17% (по данным заявителя 32,57%, расхождение 0,40%), подлежит возмещению НДС, приходящийся на операции, облагаемые по ставке 0%, 64,18% (по данным заявителя 67,43%, расхождение 3,25%), подлежит включению в стоимость товаров (работ, услуг) НДС, приходящийся на операции, необлагаемые налогом, 3,65% (по данным заявителя 0,00%, расхождение 3,65%);

по данным проверки за 4 квартал 2011 года в результате применения единой пропорции, рассчитанной проверкой, произошло следующее распределение: налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий вычету по операциям, облагаемым налогом на ставкам 10% и 18% - 450 549 149 руб.; налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий вычету по операциям, облагаемым налогом на ставке 0% - 885 279 124 руб.; налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий учету в стоимости таких товаров – 156 156 424 руб. (подпункт 3 пункта 2.2.1.5.4. акта проверки);

по данным проверки за 2 квартал 2012 года в результате применения единой пропорции, рассчитанной проверкой, произошло следующее распределение: налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий вычету по операциям, облагаемым налогом на ставкам 10% и 18% - 705 032 062 руб.; налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий вычету по операциям, облагаемым налогом на ставке 0% - 1 133 978 932   руб.; налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий учету в стоимости таких товаров – 26 407 283 руб. (подпункт 3 пункта 2.2.2.5.4. акта проверки);

по данным проверки за 3 квартал 2012 года в результате применения единой пропорции, рассчитанной проверкой, произошло следующее распределение: налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий вычету по операциям, облагаемым налогом на ставкам 10% и 18% - 1 171 852 823 руб.; налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий вычету по операциям, облагаемым налогом на ставке 0% - 1 487 162 394 руб.; налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий учету в стоимости таких товаров – 59 035 902 руб. (подпункт 3 пункта 2.2.2.5.4. акта проверки);

по данным проверки за 4 квартал 2012 года в результате применения единой пропорции, рассчитанной проверкой, произошло следующее распределение: налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий вычету по операциям, облагаемым налогом на ставкам 10% и 18% - 846 609 396 руб.; налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий вычету по операциям, облагаемым налогом на ставке 0% - 1 286 068 265 руб.; налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), подлежащий учету в стоимости таких товаров – 71 852 492 руб. (подпункт 3 пункта 2.2.2.5.4. акта проверки);

по данным Общества за 2011 год, налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемым НДС по ставкам 10% и 18% составил 8 867 022 597 руб., по данным инспекции – 8 713 766 014 руб., расхождение в сторону завышения – 153 256 583 руб. (подпункт 1 пункта 2.2.1.5.5. акта проверки);

по данным Общества за 2012 год, налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемым НДС по ставкам 10% и 18% составил 10 347 219 955 руб., по данным инспекции – 10 348 968 184 руб., расхождение в сторону завышения – 1 748 229 руб. (подпункт 1 пункта 2.2.2.5.5. акта проверки);

порядок расчета единой пропорции распределения «входного» НДС предусмотрен пунктами 4.3.4.3. Учетной политики на 2011 год и Учетной политики на 2012 год. Исходя, из порядка, предусмотренного Учетной политикой для расчета единой пропорции Обществом учитывается, в том числе, сумма выручки, облагаемая НДС по ставке 0% (литера «Б» подпункта 2 пункта 2.2.1.5.5. акта проверки);

налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), используемым для   осуществления   операций,   облагаемым   НДС   по   ставке   0%   в   2011   году   по   данным инспекции составил 3 556 026 521 руб., по данным Общества – 3 558 926 362 руб. (таблица 2.9. литера «В» подпункта 2 пункта 2.2.1.5.5. акта проверки);

налог, предъявленный продавцами по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемым НДС по ставке 0% в 2012 году по данным инспекции составил 4 598 567 015 руб., по данным Общества – 4 806 529 622 руб. (таблица 2.9. литера «В» подпункта 2 пункта 2.2.2.5.5. акта проверки);

суммы налога, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), за 4 квартал 2011 года по данным Общества составили 77 527 547 руб., по данным проверки – 233 683 971 руб., расхождение в сторону занижения – 156 156 424 руб. (таблица 2.10. подпункта 3 пункта 2.2.1.5.5. акта проверки);

суммы налога, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), за 2 квартал 2012 года по данным Общества составили 14 492 567 руб., по данным проверки – 40 899 850 руб., расхождение в сторону занижения – 26 407 283 руб. (таблица 2.23. подпункта 3 пункта 2.2.2.5.5. акта проверки);

суммы налога, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), за 3 квартал 2012 года по данным Общества составили 6 278 994 руб., по данным проверки – 65 314 896 руб., расхождение в сторону занижения – 59 035 902 руб. (таблица 2.10. подпункта 3 пункта 2.2.2.5.5. акта проверки);

суммы налога, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), за 4 квартал 2012 года по данным Общества составили 6 801 036 руб., по данным проверки – 78 653 528 руб., расхождение в сторону занижения – 71 852 492 руб. (таблица 2.10. подпункта 3 пункта 2.2.2.5.5. акта проверки);

суммы НДС, исчисленные к уплате в бюджет в 2011 году, по данным Общества, по данным проверки, расхождение по суммам приведены в пункте 2.2.1.6 акта проверки;

расчет налога, подлежащего уплате в бюджет (возмещению из бюджета) в разрезе налоговых периодов 2011 года приведен в таблице №2.12. пункта 2.2.1.6 акта проверки);

расчет налога, подлежащего уплате в бюджет (возмещению из бюджета) в разрезе налоговых периодов 2011 года приведен в таблице №2.12. пункта 2.2.2.6 акта проверки).

Суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что Обществом в нарушение положений абзаца 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ при расчете доли расходов, приходящихся на операции по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения в 2011, 2012 годах, необоснованно не включены в состав расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) проценты по полученным займам и остаточная стоимость объектов при их выбытии по договорам безвозмездной передачи жилищного фонда муниципальным образованиям и по договорам дарения недвижимого и движимого имущества некоммерческой организации, исходя из следующего.

Пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание    услуг)   по    соглашению    о   предоставлении    отступного    или    новации,    а   также передача имущественных прав.

2)  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)   ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ установлен перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, предусматривающий, наряду с прочим, операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, статьей 149 Налогового кодекса РФ и предусмотрены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

В 2011 году Общество осуществляло как облагаемые, так и необлагаемые налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (работ, услуг).

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1)   товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК России;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктами 4.3.4.3. Учетной политики Общества на 2011, 2012 годы для расчета единой пропорции используются данные, полученные от обособленных подразделений Общества и сгруппированные следующим образом:

сумма выручки, облагаемая НДС по ставке 0%;

сумма выручки, облагаемая НДС по ставке 18%;

сумма выручки, не подлежащая налогообложению (освобожденная от налогообложения);

сумма сводной выручки.

В сумму сводной выручки Общества включаются:

выручка от реализации товаров (работ, услуг), отраженная по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Общества;

отдельные доходы, учитываемые Обществом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в частности, поступления связанные с предоставление за плату во временное пользование активов и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы   и   других   видов   интеллектуальной   собственности;   поступления   от   продажи,   а также по договорам мены основных средств и иных активов (за исключением денежных средств);

передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе;

стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих