Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2015 по делу n А19-18752/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Арбитражного Суда Российской Федерации).

Из пункта 10 данного Постановления следует, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Учитывая изложенное, а также правила части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о распределении бремени доказывания, соответствующие обстоятельства, послужившие основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, должны быть подтверждены доказательствами, представленными этим органом. При этом в силу изложенных выше норм материального права правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и учета расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций обязан доказать налогоплательщик.

Соответствующие доказательства, представленные налоговым органом и налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

По эпизоду с ООО «Химпромстрой» апелляционный суд приходит к следующему.

По взаимоотношениям ООО «Сетевая компания ИРКУТ» с ООО «Химпромстрой» для выполнения обязательств по договору с ОГУЗ «Иркутская областная клиническая психиатрическая больница №1» сумма не принятых налоговым органом расходов по налогу на прибыль составила 5 612 903,24 рублей (соответственно сумма доначисленного налога на прибыль составила 1 122 581 руб.: в федеральный бюджет - 112 258,06 руб., бюджет субъекта - 1 010 322,59 руб.), сумма не принятых вычетов по НДС составила 1 010 322,58 руб.

Как следует из материалов дела, ООО «Сетевая компания «ИРКУТ» (заказчик) заключило с ООО «Химпромстрой» (подрядчик):

1) договор подряда от 01.10.2010 № П 10.10-5, в соответствии с которым подрядчик обязуется в соответствии с условиями договора, заданием заказчика, планом-графиком работ и иными документами выполнить на объектах ОГУЗ «Иркутская областная клиническая психиатрическая больница № 1» (корпус 1) по адресу: г. Иркутск, м-он Юбилейный, 11 «а» следующие работы: ремонт электрооборудования, общестроительные работы, изготовление и монтаж вентиляционной системы, монтаж противопожарного водопровода;

2) договор подряда от 07.06.2010 №П 06-10-1 по выполнению работ по ремонту полов, коридора, ремонту помещений 2 этажа административного корпуса, по устройству помещения архива в здании по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 28, ремонту помещения гаража, перекрытия склада ГСМ по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 28 «а», ремонту внутренних помещений по адресу: г. Иркутск, ул. Новаторов;

3) договор на выполнение работ по капитальному ремонту дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 8, от 05.07.2010 № 2 П 07.10 (с дополнительным соглашением), согласно которому подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика работы по капитальному ремонту многоквартирного дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 8, и сдать результат работ заказчику, а заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его;

4) договор на выполнение работ по капитальному ремонту дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 20, от 05.07.2010 № 3 П 07.10 (с дополнительным соглашением), согласно которому подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика работы по капитальному ремонту многоквартирного дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 20, и сдать результат работ заказчику, а заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его;

5) договор на выполнение работ по капитальному ремонту дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 26 «а» от 05.07.2010 № 10 П 07.10 (с дополнительным соглашением), согласно которому подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика работы по капитальному ремонту многоквартирного дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 26 «а», и сдать результат работ заказчику, а заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его.

В подтверждение наличия взаимоотношений с ООО «Химпромстрой» по выполнению работ на территории больницы ООО «Сетевая компания ИРКУТ» были представлены:

- счет-фактура от 20.12.2010 № С5-1220, выставленный ООО «Химпромстрой» в адрес ООО «Сетевая компания Иркут»;

- справка о стоимости выполненных работ от 20.12.2010 № 1;

- акт о приемке выполненных работ за декабрь 2010 года от 20.12.2010 № 1;

- акт о приемке выполненных работ за декабрь 2010 года от 20.12.2010 № 2;

- акт о приемке выполненных работ за декабрь 2010 года от 20.12.2010 № 3;

- акт о приемке выполненных работ за декабрь 2010 года от 20.12.2010 № 4.

- локальный ресурсный сметный расчет б/д б/н на ремонт электрооборудования Корпуса № 1 ГУЗ ИОКПБ № 1 на сумму 962933 тыс. рублей;

- локальный ресурсный сметный расчет б/д б/н на общестроительные работы ГУЗ ИОКПБ № 1 на сумму 1855,273 тыс. рублей;

- локальный ресурсный сметный расчет б/д б/н на изготовление и монтаж вентиляционной системы ГУЗ ИОКПБ № 1 на сумму 3592,843 тыс. рублей;

- локальный ресурсный сметный расчет б/д б/н на противопожарный водопровод ГУЗ ИОКПБ № 1 на сумму 212,177 тыс.рублей.

Также в 2011 году ООО «Сетевая компания «ИРКУТ» приняло к налоговому учету расходы на материалы по контрагенту ООО «Химпромстрой» по договору подряда от 01.10.2010 № П 10.10-5, которые были отражены в учете как переданные ООО «Химпромстрой» в качестве давальческого сырья в сумме 1 011 301,09 руб. (без НДС), в то время как затраты на все используемые при производстве работ материалы были включены в состав общей суммы расходов по выполнению работ на территории ОГУЗ «Иркутская областная клиническая психиатрическая больница № 1» в сумме 5 612 903,24 руб. (без НДС) в соответствии с актами по форме КС-2 и КС-3 (соответственно сумма доначисленного налога на прибыль составила 202 260,22 руб.: в федеральный бюджет - 20 226,02 руб., бюджет субъекта - 182 034,20 руб.)

По взаимоотношениям ООО «Сетевая компания ИРКУТ» с ООО «Химпромстрой» по исполнению договора на выполнение работ от 07.06.2010 № П 06-10-1 сумма не принятых налоговым органом расходов по налогу на прибыль составила 692 954,42 руб., сумма не принятых вычетов по НДС составила 124 731,79 руб., В подтверждение данных расходов налогоплательщик представил счет-фактуру от 02.07.2010 №С5-0702, акты о приемке выполненных работ от 01.07.2010 №1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

По взаимоотношениям ООО «Сетевая компания ИРКУТ» с ООО «Химпромстрой» по исполнению договора на выполнение работ по капитальному ремонту дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 8 от 05.07.2010 № 2 П 07.10 сумма не принятых расходов по налогу на прибыль составила 5 046 596,61 рублей, сумма не принятых вычетов по НДС составила 908 387,39 руб. Налогоплательщик в подтверждение данных расходов представил счет-фактуру от 31.12.2010 №С5-1230, акты о приемке выполненных работ от 15.09.2010 №1, от 30.08.2010 №2, от 25.08.2010 №3 и №4, от 23.08.2010 №5.

По взаимоотношениям ООО «Сетевая компания ИРКУТ» с ООО «Химпромстрой» по исполнению договора на выполнение работ по капитальному ремонту дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 20 от 05.07.2010 № 3 П 07.10 сумма не принятых расходов по налогу на прибыль составила 4 619 622,88 руб., сумма не принятых вычетов по НДС составила 831 532,12 руб. Налогоплательщик в подтверждение данных расходов и вычетов представил счет-фактуру от 31.12.2010 №С5-1231, акты о приемке выполненных работ от 23.08.2010 №4, от 25.08.2010 №2 и №3, от 15.09.2010 №1.

По взаимоотношениям ООО «Сетевая компания ИРКУТ» с ООО «Химпромстрой» по исполнению договора на выполнение работ по капитальному ремонту дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Авиастроителей, 26 «а» от 05.07.2010 № 10 П 07.10 сумма не принятых расходов по налогу на прибыль составила 7 554 652,54 руб., сумма не принятых вычетов по НДС составила 1 359 837,46 руб.. Налогоплательщик в подтверждение данных расходов и вычетов представил счет-фактуру от 31.12.2010 №С5-1229, акты о приемке выполненных работ от 15.09.2010 №№1 и 2, от 05.09.2010 №3, от 10.09.2010 №4 и №5

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговый орган в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции письменно пояснил, что в результате арифметической ошибки инспекцией по счетам-фактурам от 31.12.2010 №С5-1230, №С5- 1231, №С5-1229 сумма не принятых расходов по налогу на прибыль вместо 17 220 872,03 руб. (без НДС) составила 14 121 115.06 рублей (без НДС, стр.163 оспариваемого решения), так как сумма налога на добавленную стоимость в размере 3 099 756.97 рублей (908 387,39 + 831 532,12 + 1 359 837,46) исключена налоговым органом из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль дважды.

Таким образом, с учетом арифметической ошибки сумма не принятых расходов по налогу на прибыль составила:

- по счету-фактуре от 31.12.2010 №С5-1230 - 4 138 209,22 руб.;

- по счету-фактуре от 31.12.2010 №С5-1231 - 3 788 090,76 руб.;

- по счету-фактуре от 31.12.2010 №С5-1229 - 6 194 815,08 руб.

Поскольку данная арифметическая ошибка не привела к завышению доначисленных сумм по налогу на прибыль организаций по результатам выездной налоговой проверки, суд первой инстанции правильно исходил из того, что указанное обстоятельство не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что договоры подряда, локальные сметные расчеты подписаны от имени ООО «Химпромстрой» Смолиной О.Н. (т.41 л.д.1-70).

Счета-фактуры от 02.07.2010 №С5-0702 (т.81 л.д.12) от 20.12.2010 № С5-1220 (т.41 л.д.123), от 31.12.2010 №С5-1230 (т.41 л.д.168), от 31.12.2010 №С5-1229 (т.41 л.д.169), вышеуказанные справки выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, датированные июлем, августом, сентябрем и декабрем 2010 года (т.41 л.д.171-172, т.42 л.д.1- 250, т.43 л.д.1-188, т.82 л.д.20-97, т.83 л.д.83-133), подписаны ООО «Химпромстрой» в лице директора Смолиной О.Н.

Счет-фактура от 31.12.2010 №С5-1231 (т.41 л.д.170) подписан ООО «Химпромстрой» в лице директора Зоркина Л.С. Таким образом, в один день 31.12.2010 счета-фактуры ООО «Химпромстрой» подписывались и от имени Зоркина Л.С., и от имени Смолиной О.Н., что является существенным нарушением положений ст.169 Налогового кодекса РФ, поскольку налогоплательщик получил противоречивые документы, однако не предпринял никаких мер к устранению противоречий.

Кроме того, счет-фактура от 02.07.2010 №С5-0702 составлен с нарушением норм ст.169 НК РФ, поскольку в нем указан заведомо недостоверный адреса продавца: 64050, Иркутская обл, Иркутск г, Жукова пр-кт, д. 13-251. Указанный адрес никогда не являлся юридическим и фактическим адресом ООО «Химпромстрой» (по данному адресу в период составления спорного счета-фактуры было зарегистрировано 2 организации: ООО «Барей» ИНН 3821012467 и ЗАО НПЦ «Росниимет» ИНН 3815007564).

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Сетевая компания «Иркут» было установлено, что проверяемое лицо (подрядчик) заключило государственный контракт от 01.09.2010 № 1-КР-10 на выполнение работ по монтажу вентиляции корпуса № 1 областного государственного учреждения здравоохранения «Иркутская областная клиническая психиатрическая больница № 1» (заказчик), согласно которому заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя обязательство выполнить в полном объеме работы по монтажу вентиляции корпуса № 1 ОГУЗ «Иркутская областная клиническая психиатрическая больница № 1». Место выполнения работ: Иркутская область, г. Иркутск, м-он Юбилейный, 11 «А», корпус № 1. Цена работ по контракту составляет 6831000 руб. (в том числе НДС 1229580 руб.).

Для подтверждения наличия взаимоотношений налоговым органом в рамках ст.93.1 НК РФ в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска было направлено поручение от 13.05.2013 № 10-23/15878 об истребовании у Областного государственного учреждения здравоохранения «Иркутская областная клиническая психиатрическая больница № 1» ИНН 3812014034 документов по взаимоотношениям с ООО «Сетевая компания «Иркут».

Согласно ответу ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска от 29.05.2013 № 05-11/05209дсп в ответ на требование, выставленное инспекцией, больница представила государственный контракт от 01.09.2010 № 1-КР-10, счет на оплату от 08.12.2010 № 936, выставленный ООО «Сетевая компания «Иркут» в адрес больницы, счет-фактуру от 08.12.2010 № 1761, выставленный ООО «Сетевая компания «Иркут» в адрес больницы, справку о стоимости выполненных работ и затрат от 18.11.2010 № 1 и акты о приемке выполненных работ от 18.11.2010, подписанные со стороны ООО «Сетевая компания «Иркут» и со стороны ОГУЗ «Иркутская областная клиническая психиатрическая больница № 1». В сопроводительном письме к предоставленным документам ОГУЗ «Иркутская областная клиническая психиатрическая больница № 1» пояснило, что ремонтные работы в корпусе 1 больницы производились ООО «Сетевая компания Иркут». Сведениями по привлечению субподрядных организаций не располагает. Привлечение субподрядных организаций контрактом не предусмотрено. Для привлечения субподрядных организаций письменных согласий не давалось.

Из анализа документов, представленных ОГУЗ «Иркутская областная клиническая психиатрическая больница № 1» (т.28 л.д.71-104) следует, что ООО СК «Иркут» сдало все результаты работ заказчику 18.11.2010 без каких-либо недостатков. То есть по состоянию на 18.11.2010 работы были выполнены. В то же время согласно актам выполненных работ от 20.12.2010 №№ 1, 2, 3 , 4, 5 ООО «Химпромстрой» якобы выполняло все эти работы для заявителя в период с 02.12.2012 по 20.12.2012 (на это прямо указано на 1 странице актов от 20.12.2012 и в справке о стоимости работ от 20.12.2012), то есть фактической сдача результатов этих работ заявителем заказчику - ОГУЗ «Иркутская областная клиническая психиатрическая больница № 1».

Данное существенное противоречие налогоплательщиком не опровергнуто.

Заявитель согласно имеющимся в деле регистрам налогового и бухгалтерского учета (проводки с кредита счета 10.07 на дебет счета 20.01) списал в затраты по налогу на прибыль стоимость материалов, переданных ООО «Химпромстрой» в декабре 2010-марте 2011 года для выполнения ремонтных работ на объекте г. Иркутск, м-он Юбилейный, 11 «А», корпус № 1.

Вместе с тем, к моменту передачи материалов ООО «Химпромстрой» в декабре 2010 года - марте