Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу n А19-14895/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Справки по форме 2-НДФЛ с момента постановки на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России № 8 по Иркутской области не представлялись.

По информации Межрайонной ИФНС России № 8 по Иркутской области ООО «Базис» применяет общий режим налогообложения; среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2010г. - 1 человек. Сведения об имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Адрес регистрации ООО «Базис» является адресом «массовой» регистрации (письмо от 15.11.2012г. – т. 4 л.д. 45-46).

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Базис» носит «транзитный» характер. Полученные денежные средства в этот же день перечисляются за куриную продукцию (ООО «Сибирь Продукт»); приобретаются векселя Сбербанка России; происходит выдача наличных денежных средств в кассу ООО «Базис»; происходит выдача займов (ООО «Ирис», ИП Бодяк А.Н.). Иные перечисления в адрес третьих лиц ООО «Базис» не осуществляются. Из анализа движения денежных средств, следует, что ООО «Базис» кабельную продукцию у третьих лиц не приобретало.

Согласно бухгалтерскому балансу за 2010 год у ООО «Базис» отсутствуют основные, транспортные средства, материальные ценности, земельные участки, запасы, оборотные активы. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год сумма дохода по строке 010 «Доходы от реализации» составила 46 389 руб., сумма расходов по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» 0 рублей. Следовательно, сумма исчисленного налога к уплате в бюджет составила 9 278 руб. Однако обороты за 2010 год по дебету (расход) расчетного счета составили 215 051 300,82 руб., по кредиту (доход) в сумме 215 052 513,58 руб.

Как следует из протокола допроса свидетеля от 14.03.2011г. № 25, Паршуков Виктор Валерьевич пояснил, что ни руководителем, ни учредителем ООО «Базис» не являлся и не является. Доверенности на представление интересов от своего имени не выдавал, первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и др. документы) не подписывал, бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы не представлял, информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Базис» не владеет (т. 4 л.д. 76-79).

Как правильно указывает суд первой инстанции, в отношении ООО «Диамант» налоговым органом было установлено следующее.

В ходе выездной налоговой проверки ЗАО ЭФ «Радиан» представило пояснение о том, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в отношении операций с контрагентом ООО «Диамант» отражены в книге покупок за 3 квартал 2011 года, сумма налоговых вычетов составила 934 790,54 руб. Указанные суммы налоговых вычетов в книгах покупок, заявлены как сумма выданных авансов (ВА).

С целью дальнейшего исследования вопроса о правомерности заявленных налоговых вычетов инспекцией было выставлено требование о представлении документов от 25.09.2013г. № 10-30.2/17865, которым запрошены договор, платежные поручения, счет – фактура, карточки субконто в отношении ООО «Диамант», первичные документы, подтверждающие факт принятия на учет товаров (товарная накладная, акты выполненных работ, товарно-транспортная накладная и др.).

В ответ на требование налогоплательщиком представлены платежные поручения и карточки бухгалтерских счетов. Иные документы, подтверждающие право применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в отношении ООО «Диамант», не представлены.

Между тем, в силу пункта 12 статьи 171, пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации ЗАО ЭФ «Радиан» как покупатель вправе был принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость только при наличии счета-фактуры; платежных документов, подтверждающих, что ЗАО ЭФ «Радиан» перечислил деньги в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав; договора, в котором должно содержаться условие о предоплате.

Таким образом, у налогоплательщика отсутствуют первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная), служащие основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.

Из карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», расшифровок дебиторской задолженности следует, что по состоянию на 31.12.2011г. отгрузка трансформаторов, выполнение работ ООО «Диамант» в адрес ЗАО ЭФ «Радиан» не осуществлялось, оприходование и списание товара в бухгалтерском и налоговом учете у проверяемого налогоплательщика отсутствует.

Отсутствие счета-фактуры и отсутствие оприходования и списания в производство апелляционный суд уже оценивал выше.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «Диамант» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Иркутской области с 02.12.2009г. В отношении ООО «Диамант» с 28.06.2013г. принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.

Юридический адрес ООО «Диамант»: 665452, Иркутская область, г. Усолье-Сибирское, тер. Большая база, 9. Учредителем организации является Аверина Марина Валерьевна, она же руководитель ООО «Диамант» в период с 09.12.2009г. по 04.12.2012г. Аверина М.В. является также учредителем 3 организаций и руководителем 4 организаций. ООО «Диамант» в федеральной базе данных по ЦОД значится как «фирма-однодневка».

Собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Усолье-Сибирское, тер. Большая база, 9, является Пименов Андрей Сергеевич. При допросе Пименов А.С. указал, что договоры аренды с организацией ООО «Базис» им никогда не заключались, по адресу: г. Усолье-Сибирское, тер. Большая база, 9 ООО «Базис» никогда не находилось, подпись от его имени в гарантийном письме выполнена не им (протоколы допросов № 37 от 02.05.2010г. – т. 4 л.д. 69-70, № 21 от 19.04.2011г. – т. 4 л.д. 72-73).

Согласно протоколу допроса Авериной Марины Валерьевны от 11.08.2011г. свидетель пояснила, что руководителем и учредителем ООО «Диамант» не являлась и не является, отношения к данной организации не имеет. За вознаграждение давала согласие на регистрацию ООО «Ависта», об организации ООО «Диамант» впервые слышит. Доверенности на представление интересов от своего имени не выдавала, первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и др. документы) не подписывала, бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы не представляла, информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Диамант» не владеет (т. 11 л.д. 80-84).

Согласно сведениям информационного ресурса «Сведения о физических лицах» базы данных ФНС России по ЦОД сведения о численности ООО «Диамант» отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ с момента постановки на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России № 8 по Иркутской области не представлялись.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Иркутской области в отношении ООО «Диамант» представлена следующая информация: ООО «Диамант» применяет общий режим налогообложения, последняя бухгалтерская отчетность представлена 25.04.2011г., налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представлена за 1 квартал 2011 года. Руководителем организации с 05.12.2011г. является Калявин Алексей Владимирович, проживающий в   г. Санкт-Петербург. Среднесписочная численность ООО «Диамант» по состоянию на 01.01.2010г. - 1 человек. Сведения об имуществе, транспортных средствах отсутствуют; адрес регистрации ООО «Диамант» является адресом «массовой» регистрации.

Согласно бухгалтерскому балансу за 2010 год у ООО «Диамант» отсутствуют основные, транспортные средства, материальные ценности, земельные участки, запасы, оборотные активы. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год сумма дохода по строке 010 «Доходы от реализации» составила 49 612 руб., сумма расходов по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» 0 руб. Следовательно, сумма исчисленного налога к уплате в бюджет составила 9 922 руб. Однако обороты за 2010 год по дебету (расход) расчетного счета составили 176 266 918,87 руб., по кредиту (доход) в сумме 176 711 630,01 руб., что указывает на недостоверность (искажение) сведений, содержащихся в налоговой отчетности. С 2011 года отчетность в налоговый орган не представляется.

При анализе расчетного счета ООО «Диамант» установлено, что движение денежных средств носит «транзитный» характер. Денежные средства поступают: по договорам займа, за мазут, за запасные части, трубы, металлопрокат, буровые работы. В этот же день полученные денежные средства перечисляются в виде займов ООО «Трейд Групп», а также обналичиваются путем снятия наличных денежных средств в кассу ООО «Диамант». Иные перечисления в адрес третьих лиц ООО «Диамант» не осуществляет.

При этом отсутствуют платежи, объективно необходимые для осуществления хозяйственной и экономической деятельности (денежные средства на нужды предприятия, общехозяйственные расходы, коммунальные платежи, услуги телефонной связи и т.д.).

Как правильно указывает суд первой инстанции, в отношении ООО «Орион» налоговым органом было установлено следующее.

Согласно договору от 20.04.2011г. № 52/11 ООО «Орион» (поставщик) обязуется поставить ЗАО ЭФ «Радиан» (покупателю) продукцию, а покупатель обязуется принять и оплатить оборудование в ассортименте, в количестве и по цене согласно спецификациям (т. 12 л.д. 123).

Из спецификации № 1 от 20.04.2011г. к договору поставки № 52/11 от 20.04.2011г. следует, что ООО «Орион» должно поставить своими силами и за свой счет в адрес ЗАО ЭФ «Радиан» трансформатор ТМН-6300/35-УХЛ1 по цене 5 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 762 711,86 руб.

С договором налогоплательщиком представлены платежные поручения, анализ субконто по контрагенту ООО «Орион», карточка счета 60 по контрагенту ООО «Орион», карточка счета 76.ВА по контрагенту ООО «Орион».

Из карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», расшифровок дебиторской задолженности, следует, что по состоянию на 31.12.2011г. отгрузка трансформатора, агрегата приточного ООО «Орион» в адрес ЗАО ЭФ «Радиан» не осуществлялась, оприходование и списание товара в бухгалтерском и налоговом учете у проверяемого налогоплательщика отсутствует.

В ходе проверки ЗАО ЭФ «Радиан» не представило документы, которые свидетельствовали бы о правомерности заявленных вычетов с предоплаты (счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и др.). однако, как правильно указывает суд первой инстанции, платежные поручения, договор, карточки бухгалтерских счетов не могут служить основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Кроме того, налоговым органом было установлено, что ООО «Орион» с 30.09.2010г. состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по г. Москве. Юридический адрес организации: 107031, г. Москва, ул. Петровка, 11. Учредителями ООО «Орион» являются Фуфачев Алексей Юрьевич, Сухов Игорь Владимирович, который также является учредителем и руководителем более чем десяти других организаций. Руководители ООО «Орион» за период с 30.09.2010г. по 12.06.2010г. – Сухов Игорь Владимирович; за период с 13.06.2010г. по 30.08.2012г. – Котов Александр Владимирович. С 30.08.2012г. прекратило деятельность при присоединении с ООО «Эстель».

Среднесписочная численность ООО «Орион» - 1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ в ИФНС России № 15 по г. Москве не представлялись. Данная организация не имеет материальных и трудовых ресурсов, не несет расходов на выплату заработной платы работников, оплату услуг электроснабжения и водоснабжения, которые свидетельствовали бы о реальном осуществлении им финансово-хозяйственной деятельности. ООО «Орион» в федеральной базе данных по ЦОД значится как «фирма-однодневка».

При анализе расчетного счета ООО «Орион» установлено, что за период с 01.01.2011г. по 02.11.2012г. обороты по дебету счета (расход) составили 940 105 246,45 руб., по кредиту (доход) в сумме 939 737 791,44 руб. Движение денежных средств носит «транзитный» характер. Денежные средства поступают: по договорам займа, за транспортные услуги, стройматериалы, упаковочные материалы, промышленной оборудование, запасные части. В этот же день полученные денежные средства: перечисляются ООО «Сибирь Продукт»; приобретаются векселя Сбербанка России; осуществляется выдача наличных денежных средств в кассу ООО «Орион»; выплата на лицевой счет Бодяк Александра Николаевича; выдача займов в адрес ООО «ЛидерТорг».

Как правильно указывает суд первой инстанции, в отношении ООО «Горизонт» налоговым органом было установлено следующее.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщик представил договор купли-продажи товара от 21.02.2011г. Согласно данному договору ООО «Горизонт» (продавец) обязуется передать в собственность ЗАО ЭФ «Радиан» (покупателю) товар в ассортименте и в количестве, установленных договором, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него цену. Из спецификации № 1 к договору купли-продажи следует, что ООО «Горизонт» в адрес ЗАО ЭФ «Радиан» поставляет трансформатор DTTH (AL) 630/10/0.4 в количестве 2 штук, трансформатор DTTH (AL) 630/6/0,4 в количестве 2 штук. Общая стоимость по спецификации составила 3 246 783,64 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 495 272,04 руб.

К договору налогоплательщиком также представлены счет-фактура, товарная накладная. Путевые листы, товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки от ООО «Горизонт» до ЗАО ЭФ «Радиан» налогоплательщиком не представлены.

ООО «Горизонт» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 19 по Иркутской области с 24.03.2011г., юридический адрес: 664014, г. Иркутск, ул. Полярная, 201. Учредителем и руководителем ООО «Горизонт» является Чернышев Сергей Сергеевич, который также является учредителем и руководителем ООО «Озирис», ООО «Блоксервис».

Согласно базе данных ФНС России по ЦОД информационный ресурс «Допросы и осмотры» Чернышев С.С. неоднократно вызывался в инспекции в качестве свидетеля, однако от дачи показаний в отношении регистрации организаций ООО «Озирис», ООО «Горизонт», ООО «Блоксервис» отказывался.

Сведения о среднесписочной численности ООО «Горизонт», справки по форме 2-НДФЛ в Межрайонную ИФНС России № 19 по Иркутской области не представлялись. Из анализа бухгалтерской отчетности установлено, что у ООО «Горизонт» отсутствуют основные средства, транспортные средства, земельные участки, имущество, оборотные активы.

Согласно представленной налоговой отчетности (налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций) сумма заявленных расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составила 99 процентов от полученных доходов. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год доходы от реализации отражены в сумме 66 227 221 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили 66 183 481 руб., налоговая база составила 43 740 руб., сумма исчисленного налога - 8 748 руб.

Расчетный счет ООО «Горизонт» имеет «транзитный»