Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу n А19-14895/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

а из товарно-транспортной накладной следует, что доставка осуществлялась силами ЗАО ЭФ «Радиан» (ЗИЛ, государственный номер К343НК38), перевозку выполнял водитель Романов В.Н.

Заявки на перевозку товара, доверенности, журнал учета выданных (полученных) доверенностей, паспорта (сертификаты) по требованиям налогового органа обществом не представлены.

Из показаний Романова В.Н. установлено, что в период 2010-2011гг. он работал в ЗАО «Радиан» в должности водителя. ООО «Строй Холер Трейд» ему не известно, с его представителями никогда не встречался, юридический и фактический адрес данной организации не знает. Доставка товара в адрес ЗАО ЭФ «Радиан» от ООО «Строй Холер Трейд» им не осуществлялась. Подпись в товарно-транспортной накладной от 14.09.2010г. от имени Романова В.Н. выполнена не им. С Елисеевой Анной Сергеевной не знаком (протокол допроса № 10-26.11/93 от 25.09.2013г. – т. 18 л.д. 11-17, № 10-13.17/23 от 06.02.2014г. – т. 3 л.д. 162-165).

Согласно результатам проведенной почерковедческой экспертизы № 12/02-14 от 13.02.2014г. подписи от имени Романова В.Н. в товарно-транспортной накладной от 14.09.2010г. № 1409 выполнены не им, а другим лицом (т. 3 л.д. 124-134).

Из анализа карточек счета 20 «Основное производство», счета 10 «Материалы», представленных ЗАО ЭФ «Радиан» по требованию налогового органа № 10-30.2/15413 от 29.03.2013г., установлено, что трансформаторная подстанция 2 КТПП БМ-1000-6/0,4кВ оприходована 14.09.2010г. на сумму 4 239 831,36 руб. в количестве 1 комплекта. Списание в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО ЭФ Радиан» трансформаторной подстанции 2 КТПП БМ-1000-6/0,4кВ отсутствует.

В качестве подтверждения наличия и списания трансформаторной подстанции в производство ЗАО ЭФ «Радиан» представило акт на списание материалов, утвержденный 30.12.2011г. исполнительным директором Козловым И.Н. Согласно данному акту трансформаторная подстанция 2 КТПП БМ-1000-6/0,4кВ списана на объект «Турка. Пески», заказчиком по выполнению работ которого является ОАО «Запсибгазпром».

В ходе проведения проверки в адрес ОАО «Запсибгазпром» в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлено поручение об истребовании документов № 10-23/15854 от 08.05.2013г. Из представленных ОАО «Запсибгазпром» документов (справки о стоимости выполненных работ и затрат, акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2) установлено, что при выполнении работ на объекте строительства «Турка.Пески» ЗАО ЭФ «Радиан» трансформаторную подстанцию 2КТПП БМ-1000-6/0,4кВ не реализовывало и не устанавливало.

Таким образом, как правильно указывает суд первой инстанции, в бухгалтерском и налоговом учете проверяемого лица отсутствует списание товара в производство, приобретаемого у ООО «Строй Холер Трейд». Следовательно, товар не использовался в деятельности подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Данные обстоятельства учитывается апелляционным судом особо по основаниям, указанным выше.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в отношении ООО «Компромсервис» налоговым органом было установлено следующее.

По договору на поставку продукции № 173/10 от 02.04.2010г. ООО «Компромсервис» (поставщик) обязуется поставить, а ЗАО ЭФ «Радиан» (покупатель) принять и оплатить товар: Трансформатор ТМН-6300/35-УХЛ1 (т. 14 л.д. 295-296).

По договору поставки продукции № 84/10 от 08.04.2010г. ООО «Компромсервис» (поставщик) принимает на себя обязательства по поставке товара покупателю, а ЗАО ЭФ «Радиан» (покупатель) - по оплате и принятию товара (т. 14 л.д. 292-293).

Согласно сведениям из Единого реестра юридических лиц ООО «Компромсервис» с 19.02.2010г. состоит на налоговом учете в ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска, в период с 19.02.2010г. по 25.04.2012г. зарегистрировано по адресу: 664003, Иркутская обл., г. Иркутск, ул. Дзержинского, 11. С 26.04.2012г. ООО «Компромсервис» зарегистрировано по адресу: 664025, Иркутская обл., г. Иркутск, ул. Ленина, 36, офис 2. Руководителем и учредителем ООО «Компромсервис» является Расстрыгин Виктор Анатольевич.

Как следует из протокола допроса Расстрыгина Виктора Анатольевича № 12-34/64 от 03.06.2013г., свидетель не смог однозначно подтвердить реальное осуществление деятельности ООО «Компромсервис». Расстрыгин В.А. Пояснил, что офис организации площадью около 12 кв.м. находится по адресу: ул. Ленина, 36 оф. 2. Какие организации еще находятся в здании, свидетель не знает. Стационарного телефона не было, пользовался сотовым. С кем заключал договор аренды помещения по адресу: ул. Ленина, 36 оф. 2., размер арендной платы не помнит, не оплачивал. Бухгалтерским учетом занимался сам, помогали люди, кто именно свидетель сказать не смог. Расстрыгин В.А. пояснил, что этот человек связывается с ним сам. За выполненную работу оплату не производил, отчетность направлял почтой, доверенностей не выписывал. Свидетель указал, что первичные документы на поставленные товары оформлял сам. На вопрос инспекции «По балансу за 2010 год у Вас по счету 41 «Товары для перепродажи», сумма остатков составила 536 876 000 руб. Уточните, что это за товары, где они хранились? Где располагаются Ваши складские помещения? Кто материально-ответственное лицо?» ответил «Я не помню, складов у меня нет, кладовщиков нет. Наименование товара не помню. Наверное, товар хранился у поставщиков. Наименование дебиторов и кредиторов не помню». На вопрос «Каким образом происходят расчеты с кредиторами, если все расчетные счета организации закрыты?» Расстрыгин В.А. ответил «расчеты не производятся» (т. 14 л.д. 12-15).

Из протокола допроса следует, что Расстрыгин В.А. информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Компромсервис» не владеет и является «номинальным» руководителем.

По информации ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области среднесписочная численность ООО «Компромсервис» за 2010 год, 2011 год - 1 человек. Имущество, земельные участки, транспортные средства, зарегистрированные на праве собственности, у ООО «Компромсервис» отсутствуют.

Согласно протоколу осмотра № 442 от 09.12.2010г. по адресу г. Иркутск, ул. Дзержинского, 11 находится административное двухэтажное здание. Собственником помещения является Демидова А.И. Со слов представителя собственника помещения Демидова А.В. ООО «Компромсервис» по данному адресу деятельность не осуществляет. Демидова А.И. договор аренды с данной организацией не заключала, гарантийных писем не выдавала (т. 14 л.д. 20).

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО «Компромсервис» следует, что движение денежных средств по расчетному счету имеет «транзитный» характер. Денежные средства, поступающие на расчетный счет, в течение одного-двух дней перечисляются в адрес «проблемных» контрагентов, в том числе в адрес ООО «Орен Констракт Сервис», ООО «Эридан», ООО «Строй Холер Трейд». Характер платежей различен, денежные средства поступают за транспортные услуги, оборудование, гидрохлорид кальция, фундаменты металлические и т.д., перечисляются в адрес третьих лиц за сыр, по договорам поставки, оплата ОСАГО, продукты и другое.

При анализе налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, представленных ООО «Компромсервис» за период 2010 - 2011 гг. установлено, что при значительных оборотах по расчетному счету (в среднем за каждый год 779 608 175 руб.), сумма исчисленных налогов составила: за 2010 год по налогу на прибыль – 1 160 руб., за 2011 год по налогу на прибыль - 581 руб., по налогу на добавленную стоимость в среднем за каждый квартал 26 151 руб. Сумма заявленных расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составила 99 процентов от полученных доходов.

В ходе проведения проверки в адрес ООО «Компромсервис» направлено поручение об истребовании документов от 16.05.2013г. № 10-23/15995. В ответ на требование инспекции ООО «Компромсервис» представило договор на поставку продукции № 173/10 от 02.04.2010г., договор поставки продукции № 84/10 от 08.04.2010г., счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

В качестве подтверждения приобретения товаров и оборудования ООО «Компромсервис» представлен договор поставки с ООО «Орен Констракт Сервис». Между тем, в ходе проверки установлено, что ООО «Орен Констракт Сервис» фактически не имело возможности, а также необходимых ресурсов для поставки товара (оборудования) в адрес ЗАО ЭФ «Радиан». Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Компромсервис», ООО «Орен Констракт Сервис» показал, что ООО «Компромсервис» оплата за трансформаторы, муфты, трансформаторные подстанции, кабельную продукцию не производилась. ООО «Орен Констракт Сервис» оплата за трансформаторы, муфты, трансформаторные подстанции, кабельную продукцию в адрес третьих лиц также не осуществлялась.

Из указанного апелляционный суд приходит к выводу, что реальность хозяйственных операций не подтверждается, так как налоговым органом опровергнуто происхождение товара от спорного поставщика.

Из представленных налогоплательщиком первичных документов по взаимоотношениям с ООО «Компромсервис» установлено отсутствие оприходования и списания в бухгалтерском (налоговом) учете ряда товаров (оборудования), приобретенного у данного контрагента.

Данное обстоятельство учитывается апелляционным судом особо по основаниям указанным выше.

Согласно товарно-транспортным накладным от 07.07.2010г. № 707, от 25.08.2010г. № 2508, от 25.08.2010г. № 2508, от 30.11.2010г. № 3011 доставка товаров осуществлялась водителем ЗАО ЭФ «Радиан» Синициным В.М. на автомобиле Toyota DYNA, государственный номер К278НК. Указанный автомобиль принадлежит на праве собственности ЗАО «Радиан».

Между тем, Синицын В.М. при допросе указал, что в ЗАО ЭФ «Радиан» он не работал. В период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г. работал водителем ООО «Иркут Автотранс», занимался пассажирскими перевозками по городу Иркутску. С организацией ООО «Компромсервис» и их представителями не знаком, место нахождение данной организации не знает. Доставка товаров (оборудования) в адрес ООО «Компромсервис» им не осуществлялась, доверенности на получение товара от ЗАО ЭФ «Радиан» ему не выдавались. С 2012 года работает в должности водителя ЗАО «Радиан». В период с 2010 по 2011 гг. работал водителем в ООО «Иркут Автотранс», осуществлял пассажирские перевозки (протокол допроса № 10-26.11/97 от 26.09.2013г. – т. 18 л.д. 5-10, протокол допроса № 10-13.17/22 от 06.02.2014г. – т. 3 л.д. 158-161).

В соответствии с заключением эксперта № 12/02-14 от 13.02.2014г. подписи от имени Синицына В.М. в товарных накладных от 07.07.2010г. № 39, от 25.08.2010г. № 62, от 30.11.2010г. № 3011; товарно-транспортных накладных от 07.07.2010г. № 707, от 25.08.2010г. № 2508, от 30.11.2010г. № 3011 выполнены не им, а другим   лицом.

Как следует из товарно-транспортных накладных от 15.09.2010г. № 1509, от 21.09.2010г. № 2109, от 20.12.2010г. № 2012, от 01.09.2011г. № 65/1 поставка товара осуществлялась водителем ЗАО «Радиан» Афанасьевым А.В. на автомобиле Камаз с государственным номером С592ОТ, принадлежащим на праве собственности ЗАО «Радиан». При этом из показаний Афанасьева А.В. установлено, что перевозка трансформаторов в адрес ООО «Компромсервис» им не осуществлялась. Подписи в указанных товарно-транспортных накладных выполнены не им.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что сведения, содержащиеся в документах, представленных ЗАО ЭФ «Радиан» по требованию налогового органа, содержат недостоверную информацию. Кроме того, доверенности на получение товара, журналы учета выданных (полученных) доверенностей, сертификаты (паспорта) на оборудование (товар), поставляемый в адрес ЗАО ЭФ «Радиан» от ООО «Компромсервис», налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в отношении ООО «Базис» налоговым органом было установлено следующее.

Согласно договору № 336/10 от 22.11.2010г. ООО «Базис» (поставщик) обязуется поставить, а ЗАО ЭФ «Радиан» (покупатель) - принять и оплатить товар: кабель силовой трехжильный NA2XSE2Y 3х240/25 6/10kV.

С договором обществом также представлены платежное поручение от 25.11.2010г. № 106, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», карточка счета 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным». Иные документы, подтверждающие право применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, не представлены.

Между тем, пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Из карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», расшифровок дебиторской задолженности следует, что по состоянию на 31.12.2011г. отгрузка кабеля ООО «Базис» в адрес ЗАО ЭФ «Радиан» не осуществлялась, оприходование и списание товара в бухгалтерском и налоговом учете у проверяемого налогоплательщика отсутствует.

Апелляционный суд полагает, что отсутствие счетов-фактур полностью исключает  предоставление вычета по НДС, а обстоятельства отсутствия оприходования и списания в производство апелляционным судом уже оценивались.

Далее, как правильно указано судом первой инстанции, налоговым органом было установлено, что ООО «Базис» состоит на налоговом учете с 27.11.2009г. в Межрайонной ИФНС России № 8 по Иркутской области. С 28.06.2013г. в отношении ООО «Базис» принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. Юридический адрес организации: 665452, Иркутская область, г. Усолье-Сибирское, тер. Большая база, 9. Учредителем и генеральным директором ООО «Базис» является Паршуков Виктор Валерьевич, который также является учредителем 16 организаций и руководителем 22 организаций). ООО «Базис» в федеральной базе данных по ЦОД значится как «фирма-однодневка».

Собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Усолье-Сибирское, тер. Большая база, 9, является Пименов Андрей Сергеевич. При допросе Пименов А.С. указал, что договоры аренды с организацией ООО «Базис» им никогда не заключались, по адресу: г. Усолье-Сибирское, тер. Большая база, 9 ООО «Базис» никогда не находилось, подпись от его имени в гарантийном письме выполнена не им (протоколы допросов от 02.05.2010г. № 37 – т. 4 л.д. 69-70, от 19.04.2011г. № 21 – т. 4 л.д. 72-73).

Согласно сведениям информационного ресурса «Сведения о физических лицах» базы данных ФНС России по ЦОД сведения о численности ООО «Базис» отсутствуют.