Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу n А19-14895/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

представленной налогоплательщиком товарной накладной № 56 от 19.09.2010г. следует, что отгрузка 2БКТП – 630 10/0,4 Д/Y кВА осуществлялась от поставщика ООО «Эридан» по адресу: 665835, Иркутская область, г. Ангарск, микрорайон 7А, 3, оф. 209 до покупателя ЗАО ЭФ «Радиан». От имени ООО «Эридан» в строках «отпуск разрешил», «отпуск груза произвел» указан Люмаев И.Н., дата отпуска товара 19.09.2010г. При этом Контышев Д.Ю. в ходе допроса указал, что являлся единственным сотрудником в ООО «Эридан». На Люмаева И.Н. справки 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены.

В сроках «груз принял» и «груз получил грузополучатель» указан исполнительный директор Козлов И.Н. Перевозку осуществлял Афанасьев Алексей Владимирович, который в течение 2010 года являлся сотрудником ЗАО «Радиан».

Иные документы (доверенности, заявки на перевозку товара, журнал учета выданных (полученных) доверенностей, спецификации, технические характеристики) ЗАО ЭФ «Радиан» по требованиям налогового органа не представлены.

Далее суд первой инстанции правильно указал, что Афанасьев Алексей Владимирович при допросе пояснил, что в 2010 году работал в ЗАО «Радиан». Организация ООО «Эридан» ему не известна, с ее представителями никогда не встречался. Доставка товара в адрес ЗАО ЭФ «Радиан» им не осуществлялась. Со слов Афанасьева А.В., работая в ЗАО «Радиан», он производил доставку груза только между ЗАО «Радиан» и ЗАО ЭФ «Радиан», с другими организациями не работал. Юридический адрес ООО «Эридан» ему не известен, при исполнении обязанностей в ЗАО «Радиан» выезд в г. Ангарск не осуществлял. Перевозка трансформаторной подстанции, трансформаторов им не производилась (протокол допроса № 10-26.11/91 от 06.09.2013г. – т. 18 л.д. 18-24).

Также суд первой инстанции правильно указал, что из анализа карточек счета 20 «Основное производство», счета 10 «Материалы», счета 41 «Товары», представленных ЗАО ЭФ «Радиан» по требованию налогового органа от 29.03.2013г. № 10-30.2/15413, установлено, что оприходование и списание в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО ЭФ Радиан» подстанции БКТП – 630 10/0,4 Д/Y кВА отсутствует.

Апелляционный суд особо отмечает данное обстоятельство, поскольку отсутствие принятия товаров на учет, означает, что не соблюдены условия заявления вычетов по НДС (п.1 ст.171 НК РФ), а отсутствие списания товаров в производство при использовании метода начисления, означает, что не соблюдены условия признания расходов (п.1 ст.272 НК РФ).

Относительно данных обстоятельств представитель общества пояснил, что, возможно, и имеются недостатки в ведении бухгалтерского и налогового учета, но они не препятствуют предоставлению вычетов и принятию расходов.

Апелляционный суд с таким подходом согласиться не может по указанным выше мотивам.

Доводы общества о том, что Налоговый кодекс РФ не содержит требований к форме документов, подтверждающих принятие товаров на учет, отклоняются в связи со следующим.

В соответствии с п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшем в 2010-2011 годах) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно положениям пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Пунктами 1, 4 статьи 9 вышеназванного Федерального закона установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов России N 94н от 31.10.2000, соответствующую классификацию и учет по количеству и стоимости товар приобретает именно при отражении на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, законодательством установлен порядок учета, требования, как к первичным учетным документам, так и к регистрам налогового и бухгалтерского учета, которые определяют, в том числе, и порядок принятия товаров  в бухгалтерском учете.

В отношении ООО «Орен Констракт Сервис», как правильно указывает суд первой инстанции и подтверждается материалами дела, налоговым органом было установлено следующее.

Согласно договору поставки продукции № 254/10 от 30.08.2010г. ООО «Орен Констракт Сервис» (поставщик) обязуется поставить кабель силовой трехжильный NA2XSE2Y 3х240/25 6/10 kV, а ЗАО ЭФ «Радиан» (покупатель) принять и оплатить товар. Общая сумма договора составляет 4 982 075 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 759 977,54 руб. (т. 12 л.д. 25-26).

По сведениям из ЕГРЮЛ ООО «Орен Констракт Сервис» зарегистрировано по адресу: 664009, г. Иркутск, ул. Култукская, 1. С 12.09.2008г. состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска. Единственным учредителем и руководителем организации с момента регистрации организации являлась Елисеева Анна Сергеевна. С 05.06.2012г. директором ООО «Орен Констракт Сервис» назначен Московских Денис Петрович.

Специалистом Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области был осуществлен выезд по адресу регистрации ООО «Орен Констракт Сервис». При осмотре был составлен протокол допроса Перетолчиной Надежды Николаевны № 142 от 21.05.2010г. Свидетель пояснила, что является бухгалтером организации ЗАО «Управляющая компания «Ресурс», которая арендует помещение по адресу: г. Иркутск, ул. Култукская, 1 у ЗАО «Управляющая компания МК». Договор субаренды с организацией ООО «Орен Констракт Сервис» не заключался, данная организация не находится и ранее не находилась ранее по указанному адресу.

По требованию Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области собственником помещения ЗАО «Управляющая компания МК» представлена информация о том, что единственным арендатором помещения по адресу: г. Иркутск, ул. Култукская, 1 является ООО «Марина».

В ходе проведения проверки в адрес Отдела экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по г. Иркутску инспекцией было направлено сопроводительное письмо об оказании содействия в проведении допроса Елисеевой Анны Сергеевны. При проведении контрольных мероприятий установлено, что по адресу регистрации Елисеевой А.С. проживает ее брат – Елисеев Сергей Сергеевич с матерью Елисеевой Татьяной Владимировной и отцом Елисеевым Сергеем Григорьевичем. Со слов Елисеева С.С., его сестра Елисеева А.С. с 1991 года по адресу регистрации не проживает, является наркозависимым лицом, контакты с ней отсутствуют (объяснение от 17.10.2013г. – т. 18 л.д. 4).

Согласно протоколу допроса свидетеля № 09-21/47 от 19.04.2011г., объяснению от 19.05.2010г. Елисеева Анна Сергеевна пояснила, что с 2008 года работает директором ООО "Орен Констракт Сервис", в ее обязанности входит управление финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе подписание всех первичных бухгалтерских документов и налоговой отчетности (т. 8 л.д. 14-18).

В соответствии с информацией, представленной Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области, среднесписочная численность работников ООО «Орен Констракт Сервис» по состоянию на 01.01.2010г., на 01.01.2011г. составила 1 человек, на 01.01.2012г. сведения не представлены. Основные, транспортные средства, имущество у организации отсутствуют. С 01.08.2011г. требования налогового органа, направленные в адрес ООО «Орен Констракт Сервис», возвращаются с пометкой «Истек срок хранения» (сопроводительное письмо от 16.11.2012   № 19-08/05855 дсп@ - т. 5 л.д. 70-71).

При анализе налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость исчисленные суммы налога уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов, в результате чего обязанностей по уплате в бюджет по результатам совершаемых хозяйственных операций практически не возникает. При значительных оборотах по расчетному счету (2 955 027 067 руб.) сумма исчисленных налогов за 2010 год по налогу на добавленную стоимость составила 39 000 руб., по налогу на прибыль получен убыток в размере 941 руб. Сумма заявленных расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составила 99 процентов от полученных доходов.

Из анализа расчетного счета ООО «Орен Констракт Сервис» установлено, что он имеет «транзитный» характер. Денежные средства, поступающие на расчетный счет, в этот же день либо на следующий день перечисляются в адрес «проблемных» контрагентов. Направление перечисления денежных  средств различны: за товар, услуги, рекламу, займы, продукты питания и т.д. При этом отсутствует оплата за кабель марки NA2XS2Y ООО «Орен Констракт Сервис» в адрес третьих лиц.

В ходе проведения проверки инспекцией у ЗАО ЭФ «Радиан» в отношении контрагента ООО «Орен Констракт Сервис» были запрошены: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности, внутренняя переписка, заявки на транспортировку товара, паспорта, сертификаты на товар, поставляемый от ООО «Орен Констракт Сервис» и карточки бухгалтерских счетов, журналы учета выданных (полученных) доверенностей.

Налогоплательщиком были представлены: договор поставки продукции № 254/10 от 30.08.2010г., счет-фактура № 219 от 20.09.2010г., товарная накладная № 219 от 20.09.2010г., товарно-транспортная накладная № 219 от 20.09.2010г.

Из представленных документов невозможно однозначно сделать вывод о том, чьими силами осуществляется поставка кабеля: ЗАО ЭФ «Радиан» или ООО «Орен Констракт Сервис», поскольку из товарной накладной следует, что доставка осуществлялась силами ООО «Орен Констракт Сервис», а из товарно-транспортной накладной следует, что доставка осуществлялась силами ЗАО ЭФ «Радиан». Указанные расхождения правильно расценены, как указывающие на недостоверность сведений, содержащихся в представленных документах.

Иных документов (заявки на перевозку товара, доверенности, журнал учета выданных (полученных) доверенностей, паспорта (сертификаты) по требованиям налогового органа налогоплательщиком   не представлены.

Из представленной товарно-транспортной накладной от 20.09.2010г., следует, что доставка кабеля осуществляется автотранспортным средством, принадлежащем ЗАО ЭФ «Радиан» (ЗИЛ, государственный номер К343НК38), перевозку выполнял водитель Романов Виталий Николаевич, сотрудник ЗАО «Радиан».

Согласно показаниям Романова В.Н. в период 2010-2011 гг. он работал в ЗАО «Радиан» в должности водителя. Свидетель пояснил, что организация ООО «Орен Констракт Сервис» ему не известна, с представителями данной организации никогда не встречался. Доставка товара в адрес ЗАО ЭФ «Радиан» от ООО «Орен Констракт Сервис» им не осуществлялась. С Елисеевой Анной Сергеевной не знаком, подписи в товарно-транспортной накладной выполнены не им (протокол допроса № 10-26.11/93 от 25.09.2013г. – т. 18 л.д. 11-17, № 10-13.17/23 от 06.02.2014г. – т. 3 л.д. 162-165).

В соответствии с заключением эксперта № 12/02-14 от 13.02.2014г. подписи от имени Романова В.Н. в товарно-транспортной накладной от 20.09.2010г. № 2009 выполнены не им, а другим лицом (т. 3 л.д. 124-134).

Из анализа карточек счета 20 «Основное производство», счета 10 «Материалы», счета 41 «Товары», представленных ЗАО ЭФ «Радиан» по требованию налогового органа, установлено, что кабель NA2XS2Y 3x240/25 6/10 kV оприходован 20.09.2010г. на сумму 4 222 097,46 руб. в количестве 3,43 км. При этом списание в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО ЭФ Радиан» кабеля NA2XS2Y 3x240/25 6/10 kV отсутствует.

Указанное обстоятельство апелляционным судом расценивается как существенное для отказа в расходах по налогу на прибыль по указанным выше мотивам.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в отношении ООО «Строй Холер Трейд» налоговым органом было установлено следующее.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Строй Холер Трейд» зарегистрировано по адресу: 664050, г. Иркутск, ул. Байкальская, 291. С 16.09.2008г. организация состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска, с 04.08.2011г. находится в стадии ликвидации.

Единственным учредителем и руководителем ООО «Строй Холер Трейд» с момента регистрации организации являлась Елисеева Анна Сергеевна, которая также является руководителем и учредителем ООО «Орен Констракт Сервис».

Основным видом деятельности организации является оптовая           торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2012г. - 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ   за 2010-2011 годы в инспекцию не представлялись.

Из информации, имеющейся в распоряжении налогового органа, следует, что Елисеева А.С. на допросы в налоговый орган не является. Отдел полиции на запрос инспекции сообщил, что Елисеева А.С. по адресу регистрации не проживает, установить фактическое место проживания не представляется возможным.

При проведении контрольных мероприятий установлено, что по адресу регистрации Елисеевой А.С. проживает ее брат – Елисеев Сергей Сергеевич с матерью Елисеевой Татьяной Владимировной и отцом Елисеевым Сергеем Григорьевичем. Со слов Елисеева С.С., его сестра Елисеева А.С. с 1991 года по адресу регистрации не проживает, является наркозависимым лицом, контакты с ней отсутствуют (объяснение от 17.10.2013г. № б/н).

Из представленных налогоплательщиком первичных документов невозможно однозначно установить, чьими силами осуществляется поставка кабеля: ЗАО ЭФ «Радиан» или ООО «Строй Холер Трейд», поскольку из товарной накладной следует, что доставка осуществлялась силами ООО «Строй Холер Трейд»,