Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А19-13615/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

материалам дела, отчетность от ИП Кожеурова Д.В. предоставляется с использованием телекоммуникационных каналов связи с ЭЦП (далее–ТКС) по доверенности от 24.12.2010 на имя Кузнецовой Валентины Валентиновны. Кузнецова В.В. является заместителем генерального директора по учету и планированию с правом подписи главного бухгалтера ОАО «Падун-Хлеб».

ОАО «Падун-Хлеб» представляет отчетность по ТКС по доверенности на имя Кузнецовой Валентины Валентиновны.

Кроме этого, отчетность от ИП Солуянова Н.Г. предоставляется с использованием ТКС по доверенностям от 24.12.2010, 17.03.2011 на имя Кузнецовой Валентины Валентиновны.

Из показаний Кузнецовой Валентины Валентиновны, полученных в ходе проведения проверки (протокол допроса свидетеля № 11-46/311 от 17.10.2013), следует, что ИП Кожеуровым Д.В. и ИП Солуяновым Н.Г. были выданы доверенности на представление отчетности по ТКС на ее имя, так как они не имеют достаточных технических средств. Никакого вознаграждения от них она не получала, декларации они составляли сами, программа для отправки отчетности по ТКС установлена на компьютере бухгалтера Осколковой С.А., она и отправляет отчетность. Электронные платежи по расчетному счету ИП Кожеурова Д.В. в 2010-2012 годах она не проводила, этим занималась Осколкова С.А. Электронные платежи по расчетному счету ИП Солуянова Н.Г. в 2011-2012гг. она также не проводила, ведением расчетного счета занималась Владимирова Н.А.

В ходе проверки также был проведен допрос Осколковой Светланы Анатольевны (протокол допроса свидетеля № 11-46/129 от 23.10.2013), которая сообщила, что в ОАО «Падун-Хлеб» работает с 1 апреля 2010 года, сначала работала в должности бухгалтера, затем – ведущим специалистом по учету и планированию. К предпринимателям Кожеурову и Солуянову принята на работу бухгалтером (по совместительству) в 2013 году. Осколкова С.А. сообщила, что отчетность за ИП Кожеурова в 2010, 2011, 2012 годах она не составляла и по ТКС не отправляла. Отчетность за ИП Солуянова Н.Г. в 2011, 2012 гг. она не составляла и по ТКС не отправляла. Как сообщила Осколкова, за 3 квартал 2013 года она отправила по ТКС декларацию по ЕНВД за ИП Солуянова Н.Г. На вопрос, вела ли она расчетные счета указанных предпринимателей в предыдущие годы, был дан ответ, что расчетные счета не вела, в системе «Банк-Клиент» не работала. В настоящее время она ведет их расчетные счета и проводит электронные платежи. Как пояснила Осколкова С.А., система «Банк-Клиент» установлена на ее компьютере и на компьютере Кузнецовой В.В. Бывает, что она работает и на том, и на другом компьютере. Распоряжения на проведение платежей по банку дают сами предприниматели. Также она занималась в 2010 - 2012 годах оформлением кассовых документов ОАО «Падун-Хлеб» по займам, полученным от ИП Кожеурова Д.В., то есть печатала приходные кассовые ордера на конкретную сумму и отдавала их кассиру. Как пояснила Осколкова С.А., она не видела, как ИП Кожеуров Д.В. приносил в кассу заемные денежные средства и кто их забирал, также не видела. На своем компьютере оформляла кассовые документы в 2010-2012гг. только по ОАО «Падун-Хлеб», с сентября 2013 года оформляет документы по ОАО «Падун-хлеб», ИП Кожеурову Д.В. и ИП Солуянову Н.Г. На вопрос, где находилось рабочее место ИП Кожеурова Д.В. в 2010-2012 гг., был дан ответ, что в том же кабинете, где и сейчас, то есть в административном здании хлебозавода с табличкой «Зам. директора по коммерческим вопросам». Где находилось рабочее место ИП Солуянова Н.Г., ей не известно, предполагает, что либо в машине, либо в гараже (он все время в разъездах). Как сообщила Осколкова С.А., начислением заработной платы работникам ИП Кожеурова Д.В. в 2010-2012 годах занималась Владимирова Н.А., кто начислял зарплату по ИП Солуянову Н.Г. в 2011-2012 годах, ей не известно. Заработную плату работникам ОАО «Падун-хлеб» в 2010-2012гг. выдавали в кассе в производственном здании завода.

Таким образом, фактически декларации по ТКС за ОАО «Падун-Хлеб», ИП Кожеурова Д.В. и ИП Солуянова Н.Г. представляются одним и тем же должностным лицом ОАО «Падун-Хлеб» (Кузнецовой В.В.).

В штате ОАО «Падун-Хлеб» согласно штатному расписанию в проверяемом периоде состоял 1 кассир.

Как следует из показаний Кузнецовой В.В., кассиром в ОАО «Падун-Хлеб» в проверяемом периоде работали Павлова И.В., Владимирова Н.А., Рычкова Н.Г. Кабинет кассы находился в производственном здании хлебозавода. Денежные средства находились в кабинете кассы и там же выдавали заработную плату работникам ОАО «Падун-Хлеб». Со слов Кузнецовой В.В., в настоящее время кассовые документы, кассовый аппарат, денежная наличность находятся в сейфе в ее кабинете (протокол допроса свидетеля № 11-46/311 от 17.10.2013).

Из протокола допроса Павловой Ирины Владимировны (№ 07-04/1/291 от 29.05.2013) следует, что она в 2010-2011 годах работала в ОАО «Падун-Хлеб» и по совместительству у ИП Кожеурова Д.В. бухгалтером-кассиром. Работу по совместительству у ИП Кожеурова Д.В. ей предложили в отделе кадров ОАО «Падун-Хлеб». Должностные обязанности были одинаковые: выдача заработной платы и прием наличных денежных средств от покупателей. Касса ОАО «Падун-Хлеб» находилась в административном здании на территории хлебозавода и заработную плату работникам ОАО «Падун-Хлеб» она выдавала в административном здании. Касса ИП Кожеурова Д.В. находилась в цехе и зарплату работникам ИП Кожеурова Д.В. она выдавала в цехе по ведомости. Её рабочее место находилось в цехе на первом этаже на территории хлебозавода.

Допрошенная в качестве свидетеля Рычкова Наталья Георгиевна (протокол допроса свидетеля № 11-46/126 от14.10.2013) сообщила, что устроилась на работу в марте 2012 года в ОАО «Падун-Хлеб» кассиром (основное место работы) и по совместительству к ИП Кожеурову Д.В. и ИП Солуянову Н.Г. На работу устроилась по объявлению. Собеседование при приеме на работу проводила Кузнецова В.В. в кабинете главного бухгалтера ОАО «Падун-Хлеб». Кожеуров Д.В. также проводил собеседование перед приемом на работу, в каком кабинете она точно не помнит, Солуянов Н.Г. тоже проводил собеседование. Трудовая книжка находится в отделе кадров ОАО «Падун-Хлеб». В ее должностные обязанности у всех троих работодателей входит выдача заработной платы и ведение кассовой документации. Ее рабочее место находится в кабинете «Касса» в административном здании хлебозавода. В этом кабинете ведет кассовые документы ИП Кожеурова Д.В. и ИП Солуянова Н.Г., а кассовые документы ОАО «Падун-Хлеб» хранятся в кабинете Кузнецовой В.В., по предпринимателям Кожеурову и Солуянову кассовые документы находятся в кабинете «Касса». Заработную плату работникам ОАО «Падун-Хлеб», ИП Кожеурова Д.В. и ИП Солуянова Н.Г. она выдает в кабинете «Касса» по платежным ведомостям.

Допросить кассира Владимирову Наталью Александровну в качестве свидетеля не представилось возможным, в связи с неявкой свидетеля на допрос (приложение №77 к акту).

Таким образом, из показаний вышеуказанных лиц следует, что кассирами у ОАО «Падун-Хлеб», ИП Кожеурова Д.В. и ИП Солуянова Н.Г. в проверяемом периоде являлись одни и те же лица.

Далее судом первой инстанции правильно учтено, что согласно материалам дела (базе налогового органа, формируемой на основании сведений, поступающих от банков; ответов банков) ОАО «Падун-Хлеб» и ИП Кожеурова Д.В. в проверяемом периоде были открыты расчетные счета в одних и тех же банках (Сбербанк России и Россельхозбанк), расчетный счет ИП Солуянова Н.Г. также открыт в Сбербанке России.

Согласно документам Сбербанка России, Иркутского регионального филиала «Россельхозбанк», поступившим из ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска (вх. №04144дсп от 14.06.2013, вх. №05195дсп от 29.07.2013, вх. №07360дсп от 11.11.2013), в рассматриваемом периоде:

-     правом первой подписи банковских документов ОАО «Падун-Хлеб» наделен генеральный директор Рыбкин Д.Н., правом второй подписи – заместитель директора Кузнецова В.В.;

-     правом первой подписи банковских документов ИП Кожеурова Д.В. сам предприниматель, при этом он выдавал доверенность на право пользования и распоряжения счетом Павловой Ирине Владимировне, доверенности на имя Владимировой Натальи Александровны и Кузнецовой Валентины Валентиновны предъявлять расчетные (платежные) документы, денежные чеки и объявления на взнос наличными, получать выписки и /или расчетные (платежные) документы, а также предъявлять и /или получать в Банке иные документы

-     правом первой подписи банковских документов ИП Солуянова Н.Г. сам предприниматель. При этом, как уже указывалось, в ходе допроса Кузнецова В.В (протокол № 11-46/311 от 17.10.2013) сообщила , что услуги по системе «Банк-Клиент» ИП Кожеурову в 2010 -2012 гг. она не оказывала, этим занимается Осколкова С.А., по ИП Солуянову Н.Г. вела расчетный счет в системе «Банк-Клиент» бухгалтер Владимирова Н.А., она также обрабатывала выписки по расчетному счету. Согласно показаниям должностного лица ОАО «Падун-Хлеб» Кузнецовой, Владимирова Н.А. пользовалась её компьютером в обеденный перерыв, так как система «Банк-Клиент» установлена на компьютере Кузнецовой.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что доступ к расчетным счетам в Сбербанке России, открытым ОАО «Падун-Хлеб», ИП Кожеуровым Д.В. и ИП Солуяновым Н.Г., имело одно и тоже лицо - Кузнецова В.В., являющаяся заместителем генерального директора ОАО «Падун-Хлеб» (с правом подписи главного бухгалтера).

Кроме этого, материалами дела подтверждается совместное использование системы «Клиент-Сбербанк» ОАО «Падун-Хлеб», ИП Кожеуровым Д.В. и ИП Солуяновым Н.Г., совпадение IP-адрес компьютеров, с которых ОАО «Падун-Хлеб», ИП Солуянов Н.Г. осуществляли электронные платежи по системе «Клиент-Сбербанк» (тома дела 34-35).

Кроме того, судом первой инстанции правильно принято во внимание и то, что  в течение проверяемого периода ОАО «Падун-Хлеб» получало наличными деньгами заемные денежные средства у ИП Кожеурова Д.В. , возврат займов производился через расчетный счет. Фактически согласно кассовым документам от ИП Кожеурова Д.В. были получены следующие суммы заемных денежных средств: в 2010 году – 17 550 000 руб.; в 2011 году -18 900 000 руб.; в 2012 году   - 14 749 449,79 руб.

Из анализа представленных ОАО «Падун-Хлеб» на проверку кассовых документов, выписок по счетам бухгалтерского учета следует, что сумма заемных средств, выдаваемых ИП Кожеуровым Д.В. в наличной форме в течение месяца, возвращается в конце каждого конкретного месяца на его расчетный счет в банке.

Выдача земных денег оформлена расходными кассовыми ордерами. В строке «получил» проставлена подпись кассира, в строке «выдал» проставлена подпись кассира (одно и то же лицо).

Также из документов, представленных ИП Кожеуровым Д.В. по Требованию о представлении документов №11-35/56 от 23.09.2013 (договоры беспроцентного денежного займа) следует, что Кожеуров выдавал займы предпринимателю Солуянову Н.Г.: в 2011 году - в сумме 18 100 000 руб., в 2012 году - в сумме 19 253 000 руб. Сумма заемных средств, выдаваемых Кожеуровым в наличной форме в течение месяца, возвращалась Солуяновым в конце каждого конкретного месяца займодавцу на расчетный счет в банке.

Выдача Кожеуровым заемных денег ИП Солуянову Н.Г. оформлена расходными кассовыми ордерами. В строке «получил» проставлена подпись кассира, в строке «выдал» проставлена подпись кассира (одно и то же лицо).

Как следует из показаний заместителя генерального директора по учету и планированию ОАО «Падун-Хлеб» Кузнецовой В.В., полученных в ходе выездной налоговой проверки (протокол допроса свидетеля №11-46/311 от 17.10.2013), заемные денежные средства у ИП Кожеурова Д.В. были получены для выплаты заработной платы, отпускных, командировочных работникам ОАО «Падун-Хлеб» наличными, в целях экономии на процентах банка при обналичивании денежных средств с расчетного счета. Как сообщила Кузнецова В.В., займы у ИП Кожеурова Д.В. оформлялись непосредственно перед выдачей зарплаты или иной необходимости выдачи наличными работникам ОАО «Падун-Хлеб». Выплата зарплаты работникам производилась как наличными, так и путем перечисления на банковские карточки. Расходные кассовые ордера при выдаче заемных средств оформляла бухгалтер Осколкова С.А. и передавала кассиру ИП Кожеурова Д.В. (Павловой И.В., Владимировой Н.А., Рычковой Н.Г.), кассир уносил в кассу ОАО «Падун-Хлеб» денежную наличность и затем оформлял приходный кассовый ордер в ОАО «Падун-Хлеб», то есть деньги переносит кассир из одного помещения в другое.

В отношении выдачи заемных денежных средств от ИП Кожеурова Д.В. в адрес ОАО «Падун-Хлеб» и ИП Солуянову Н.Г., Рычкова Н.Г. пояснила, что денежные займы выдавала по распоряжению ИП Кожеурова Д.В., при этом оформляла расходные кассовые ордера в кассе ИП Кожеурова Д.В. и приходно-кассовые ордера в кассе ОАО «Падун-Хлеб» и в кассу ИП Солуянова Н.Г.Заемные средства использовались на выдачу заработной платы работникам ОАО «Падун-Хлеб» и ИП Солуянова Н.Г. Возврат займов через кассу не проходил. Денежные средства по ОАО «Падун-Хлеб» хранятся в кабинете главного бухгалтера Кузнецовой В.В., по ИП Кожеурову Д.В. – в кабинете кассы, а по ИП Солуянову Н.Г. все деньги хранятся у него. Кассовые документы по ИП Кожеурову Д.В. и ИП Солуянову Н.Г. печатает она сама, а по ОАО «Падун-Хлеб» все кассовые документы оформляет Осколкова С.А. в бухгалтерии ОАО «Падун-Хлеб».

Кассир Рычкова Н.Г. при ответе на вопросы налогового органа давала противоречивые показания. Так, на вопрос, кому она выдавала деньги из кассы ИП Кожеурова Д.В. в виде займов, был дан ответ, что выдавала в адрес ОАО «Падун-Хлеб» и ИП Солуянову Н.Г. Из кассы ИП Кожеурова Д.В. в кассу этих заемщиков просто оформляла расходные и приходные ордера.

На вопрос, кто получал эти деньги от имени ИП Солуянова Н.Г. и ОАО «Падун-Хлеб», был дан ответ, что она сама эти деньги перекладывала из кассы ИП Кожеурова Д.В. в кассу ИП Солуянова Н.Г. и ОАО «Падун-Хлеб», никто не получал эти деньги.

Однако далее Рычкова сообщила, что ИП Солуянов Н.Г. заемные деньги из кассы не забирал, что все деньги он хранит у себя, а она оформляет кассовые документы и ведет кассу. Все документы оформляет на одном компьютере в кабинете кассы.

В отношении займов в адрес ОАО «Падун-Хлеб», Рычкова Н.Г. пояснила, что в кабинете у Кузнецовой В.В. хранится касса ОАО «Падун-Хлеб». Со слов Рычковой, она только оформляет документы по выдаче из кассы ИП Кожеурова Д.В. и приход в кассу ОАО «Падун-Хлеб». В руки никому эти деньги не передает. Она, как кассир, расписывалась в приходно-кассовых ордерах от имени ИП Солуянова Н.Г. и ОАО «Падун-Хлеб» по строке «получил», то есть из кассы ИП Кожеурова Д.В. взяла, и внесла в кассу ИП Солуянова Н.Г. и ОАО «Падун-Хлеб», просто переложила деньги и расписалась в документах. Остатки денежных средств по ИП Кожеурову Д.В. хранятся в этом кабинете кассы,  по ИП Солуянову Н.Г. – у него самого, а по ОАО «Падун-Хлеб» - в сейфе в кабинете Кузнецовой В.В.

Как следует из показаний ИП Солуянова Н.Г. (Протокол