Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2007 по делу n А58-33/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

том числе 6099.17 руб., сумма налога к вычету 1007 руб., № 652 от 14.08.2002г. на сумму 207931.42 руб., в том числе НДС 34655.24 руб., сумма налога к вычету 5724 руб., № 662 от 14.08.2002г. на сумму 133112.02 руб., в том числе НДС 22185.34 руб., сумма налога к вычету 3665 руб., № 870 от 07.10.2002г. на сумму 41038.9 руб., в том числе 6839.82 руб., сумма налога к вычету 1130 руб., № 837 от 01.10.2002г. на сумму 33665.53 руб., в том числе НДС 5610.92 руб., сумма налога к вычету 927руб., № 862 от 07.10.2002г. на сумму 82411.26 руб., в том числе НДС 13735.21 руб., сумма налога к вычету 2269 руб., № 914 от 17.10.2002г. на сумму 139833.16 руб., в том числе НДС 23305.53 руб., сумма налога к вычету 3850 руб., № 820 от 19.09.2002г. на сумму 235126.02 руб., в том числе НДС 39187.67 руб., сумма налога к вычету 6473 руб., № 6/201 от 23.09.2002г. на сумму 121049.5 руб., в том числе НДС 20174.92 руб., сумма налога к вычету 3332 руб., № 6/194 от 23.09.2002г. на сумму 74537.4 руб., в том числе НДС 12422.9 руб., сумма налога к вычету 2052 руб., № 204 от 18.03.2002г. на сумму 190232.83 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 31705.47 руб., сумма налога к вычету 5237 руб. - п.5 ст.169 НК РФ отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки; ООО "Каспий": №358 без даты на сумму 231825 руб., в том числе НДС 38637 руб., сумма налога к вычету 6382 руб., № 354 без даты на сумму 211633 руб., в том числе НДС 35267 руб., сумма налога к вычету 5825 руб., № 353 без даты на сумму 231824.53 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 38637.53 руб., сумма налога к вычету 6382 руб., без даты и номера на сумму 230601 руб., в том числе НДС 38433 руб., сумма налога к вычету 6348 руб., без даты и номера на сумму 53548.74 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 8923.55 руб., сумма налога к вычету 1474 руб., без даты и номера на сумму 172542.86 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 28799 руб., сумма налога к вычету 4757 руб., без даты и номера на сумму 228766 руб., в том числе НДС 38127 руб., сумма налога к вычету 6298 руб., без даты и номера на сумму 397339.94 руб., в том числе НДС 66223.3 руб., сумма налога к вычету 10939 руб., без даты и номера на сумму 193264.83 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 32210.81 руб., сумма налога к вычету 5320 руб., без даты и номера на сумму 228888 руб., в том числе НДС 38148 руб., сумма налога к вычету 6301 руб., без даты и номера на сумму 182499.83 руб. (частичная оплата), в том числе НДС 30416.63 руб., сумма налога к вычету 5024 - отсутствие номера и даты счета-фактуры. Данные счета-фактуры занесены в книгу покупок под номерами платежно-расчетных документов.

            По указанному периоду суд установил.

            В счетах-фактурах ГУ ЦГСЭН № 583 от 17.09.2002г.; ЗАО "Юпитер": № 2000698 от 20.09.2002г., № 2000711 от 24.09.2002г., № 2000713 от 26.09.2002г., имеющейся в материалах дела, заполнены все реквизиты, предусмотренные пунктами 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Следовательно, налоговые вычеты в сумме 13245,25 руб. заявлены обоснованно.

            Остальные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ.

            Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам «АЛРОСА-Леспром», счету-фактуры №277, выставленной ЗАО «Юпитер» от 28.03.2002г.,  по вышеуказанным основаниям.

            При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - октябрь 2002 года в части 13245,25 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ.

            Из материалов дела следует: за налоговый период - ноябрь 2002 года налоговым органом установлено завышение   налоговых вычетов на общую сумму 1345,61 рублей по

следующим 4-ем счетам-фактурам,  выставленным поставщиками товаров (работ, услуг)

подразделениям Компании :

Мирниниский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО «Малгри»: № 375 от 15.08.2002г. на сумму 87845.1 руб., в том числе НДС 14640.85 руб., НДС к вычету 1183 руб., № 390 от 27.08.2002г. на сумму 6420 руб., в том числе НДС 1070 руб., НДС к вычету 86 руб. - отсутствие ИНН покупателя;

Нюрбинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО «Мирнинская городская титпография» №

766 от 24.06.2002г., НДС по счету-фактуре 323.33 руб., НДС к вычету 14.72 руб., ООО

«Алмазгидроспецстрой» № 74а от 31.10.2002г., НДС по счету-фактуре 1359.58 руб., НДС к вычету 61.89 руб. - пп.2 п.5 ст. 169 не указан ИНН, адрес покупателя.

            Суд, изучив материалы дела, установил.

            Все представленные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ.

            Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам, по вышеуказанным основаниям.

            Из материалов дела следует: за налоговый период - декабрь 2002 года налоговым органом установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 29 787,43 рублей по следующим 9-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ИП Фефелова А.В. № 2 от 28.05.2002г. на сумму 3240 руб., в том числе НДС 540, НДС к вычету 308 руб.(нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ - отсутствуют реквизиты свидетельства о гос. регистрации ИП); ЗАО "Алроса-Торг" без номера и даты на сумму 1224594.93 руб., в том числе НДС 43450.68 руб., НДС к вычету 1022.58 руб. (нарушение пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ - отсутствует порядковый номер и дата выписки счета-фактуры);

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ЗАО "Юпитер": № 59 от 04.11.2002г. на сумму 50553,13 руб., втом числе 8425,52 руб., НДС к вычету 6375,59 руб., № 77 от 13.11.2002г. на сумму 51073,22 руб., в том числе НДС 8512,2 руб., НДС к вычету 6441,18 руб.; №135 от 30.12.2002г. на сумму 55576,8 руб., в том числе НДС 9262,8 руб., НДС к вычету 7009,16 руб. -незаполнен ИНН, адрес покупателя; УСЛЭП и П АК'БГС": № 389 от 29.11.2002г.на сумму 6409,87 руб., в том числе НДС 1068,31 руб., НДС к вычету 808,39 руб., № 440 от 01.12.2002г. на сумму 5672,45 руб., в том числе НДС 945,41 руб., НДС к вычету 715,39 руб. - не заполнен ИНН, адрес покупателя; ЧП Соколовская Т.М. № 12798 от 15.12.2002г. на сумму 99000 руб., втом числе НДС 9000 руб., НДС к вычету 6810,3 руб. - ИНН, адрес покупателя дописаны во время проверки;

Нюрбинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - №19 от 29.01.2002г., НДС по счету-фактуре 5775 руб., НДС к вычету 296.84 руб. - пп.2 п.5 ст. 169 не указан ИНН, адрес покупателя.

            Суд, изучив материалы дела, установил.

            В счетах-фактурах ЧП Соколовская Т.М. №12798 от 15.12.2002г., имеющейся в материалах дела, заполнены все реквизиты, предусмотренные пунктами 5-6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Следовательно, налоговые вычеты в сумме 6810,30 руб. заявлены обоснованно.

            Остальные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ.

            Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам «ЗАО «Юпитер» №59 от 04.11.2002г., №77 от 13.11.2002г., №135 от 30.12.2002г., УСЛЭП и П АК «ВГС» №440 от 01.12.2002г., по вышеуказанным основаниям.

            При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - декабрь 2002 года в части 6810,30 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ.

            При вынесении решения УФНС по результатам рассмотрения жалобы Компании допущена арифметическая ошибка на 6 218 руб.26 коп. при подсчете общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей удовлетворению по жалобе. Однако УФНС исправления в решение от 13.02.2006г. №17-18\1328 не внесены. При таких условиях следует признать, что оспариваемое решение в части доначисления  налога на добавленную стоимость в размере 6 218 руб.26 коп. является недействительным. Данный факт налоговый орган не отрицал.

            Исходя из вышеизложенного, решение в оспариваемой части налога на добавленную стоимость в сумме 994149 руб. 57 коп., соответствующих пени в сумме 30806 руб. не соответствует Налоговому кодексу РФ и подлежит признанию недействительным.

            Подпункт «б» пункта 7.2 решения: неуплата налога на добавленную стоимость в результате неправильного применения вычета в размере 1 462 014,12 рублей.

            Компания не согласна с решением в части доначисления из указанной сумму в размере 148 473 руб. и начислении пени за неуплату этой суммы 4 729 руб. 12 коп. по основаниям: организация питания работников является одним из условий обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных коллективным трудовым соглашением, соблюдение нормальных условий труда является необходимым аспектом производственной деятельности, то материальные ресурсы, приобретенные для этого (независимо от того, используются ли они предприятием самостоятельно или силами подрядных организаций) тоже имеют отношение к производственной деятельности, то есть, к деятельности, облагаемой НДС, применение вычета по таким ресурсам правомерно.

            Проверкой установлено: налоговый период декабрь - 148473,73 руб. УМТС АК «АЛРОСА» (ЗАО) предъявлен к вычету НДС за оборудование и хозяйственный инвентарь для буфета, открытого ЗАО «АЛРОСА-Торг» для питания работников УМТС АК «АЛРОСА» (ЗАО) согласно Договору №275 на организацию питания, заключенного между МО УМТС АК «АЛРОСА» (ЗАО) и ЗАО «АЛРОСА-Торг», при этом помещение буфета, находящееся на территории МО УМТС и приобретенное им оборудование и инвентарь в аренду не сдавалось, оборудование и хозяйственный инвентарь не используются в деятельности, облагаемой НДС.

            В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

            Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации такие налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иных документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость, и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

   В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

            Из анализа договора от 19.04.2001г. №275 , заключенного между Компанией и ЗАО «АЛРОСА торг» следует: Компания поручает, а ЗАО «АЛРОСА торг» принимает обязанности по обслуживанию рестораном буфета УМТС АК «АЛРОСА» горячей пищей, холодными закусками, продуктами, а также обслуживание работников УМТС (пункт 1); для организации питания работников УМТС Компания предоставляет ЗАО «АЛРОСА торг» в аренду помещение буфета с электротехническим, холодильным оборудованием, инвентарем.

            Обеспечение и организация работников питанием    является    одним    условием обеспечения    нормальных    условий    труда, предусмотренных коллективным договором, соблюдение нормальных условий труда является необходимым аспектом производственной деятельности, и материальные ресурсы, приобретенные для использования в организации питания, имеют отношение к производственной деятельности, облагаемой НДС.

            Таким образом, затраты на приобретение оборудования для столовой связаны с производством и реализацией (основной деятельностью) общества и у него имелись правовые основания для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

            Счета-фактуры, выставленные поставщиком, оформлены в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, оплата услуг документально подтверждена.

            Нахождение указанного вида деятельности под налогообложением в виде ЕНВД при проведении проверки налоговым органом не устанавливалось и в решении такого основания не заявлялось.  

            При таких условиях следует признать, что налогоплательщик правомерно при исчислении налога на добавленную стоимость применил вычеты налога, предъявленного в счетах-фактурах №6250000765 от 27.11.2002г. , №62500002754 по приобретенному для буфета УМТС оборудованию.

            Следовательно, решение налогового органа в части начисления налога в размере148473,73 руб. в налоговый период декабрь 2002г., в части начисления пени 4 729,72 руб. не соответствует закону и подлежит признанию недействительным.

            Подпункт «в» пункта 7.2. решения № 13/475, доначислено всего 350239 руб. 18 коп., в том числе в части осуществление вычетов по авиабилетам в сумме 51 851 руб.80 коп., начислены пени на спорную сумму налога в размере 1453 руб.51 коп.

            Компания не согласна с решением в части доначисления 51851 руб. налога на добавленную стоимость из-за отсутствия выделенного НДС в расчетных документах за приобретенные товары (работы, услуги), а также в связи с изменением расчетного коэффициента по основаниям: налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки , не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма налога выделена, но и на основании иных документов в силу положения статей 171, 172 НК РФ.

            При проверке в подразделениях Компании - Анабарский ГОК, Ботуобинская ГРЭ отказано в применении налоговых вычетов в налоговые