Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2007 по делу n А58-33/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

периоды за июль - в размере 5797, 92 руб., за август - 46, 17 руб., сентябрь -352,45 руб., октябрь - 143,58 руб., ноябрь -23211,33 руб., декабрь - 22 965,27 руб. по авиабилетам, приобретенным для работников согласно авансовым отчетам, с применением расчетного коэффициента.

   В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без учета налога с продаж.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

В пункте 7 этой же статьи определено, что при реализации товаров в розничной торговле требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи (выставление счета-фактуры и выделение в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой), по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, в спорном периоде суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могли подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не являлось обязательным.

            Компания в качестве документального подтверждения правомерности примененных налоговых вычетов представило авиабилеты, авансовые отчеты, которые являются документами установленной формы. Таким образом, налогоплательщиком были выполнены все надлежащие требования Налогового кодекса РФ, установленные по вычетам НДС, уплаченного по расходам за авиабилеты.

            Следовательно, решение в оспариваемой части доначисления налога на добавленную стоимость в налоговые периоды за июль - в размере 5797, 92 руб., за август -46, 17 руб., сентябрь -352,45 руб., октябрь - 143,58 руб., ноябрь -23211,33 руб., декабрь - 22 965,27 руб., а также начисления пени в размере 1453 руб.51 коп., не соответствует закону, требование Компании в данной части обоснованно.

            Подпункт «г» пункта 7.2 решения №13\475, доначислено налога на добавленную стоимость в размере 7 425 460,42 рубля., начислены пени 236 543 руб55 коп.

            Компания не согласна с решением по основаниям: налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику право уменьшать налог на суммы НДС, которые он уплатил, приобретая товары, работы или услуги (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ), при выполнении условий: - работы и НДС оплачены, что документально подтверждено; - результаты выполненных работ оприходованы; - результаты выполненных работ используются в деятельности, облагаемой НДС; наличие счет-фактуры. Компанией выполнены все установленные законом условия для налогового вычета. Отремонтированные объекты используются АК «АЛРОСА» (ЗАО) в деятельности, облагаемой НДС.

            Налоговой проверкой установлено: неправомерно предъявлен к вычету налог по капитальному ремонту арендованных у Правительства Республики Саха (Якутия) основных средств, что повлекло за собой занижение налога, подлежащего уплате в бюджет за 2002 год на 7.425.460,42 руб.; Компания неправомерно предъявила к вычету суммы НДС по капитальному ремонту арендованных объектов, затраты по которым фактически покрыты переменной частью арендной платы, т.е. средствами Республиканского бюджета; НДС по этим ресурсам принят к вычету дважды - при уплате поставщикам и при удержании налога из арендной платы; произведенные затраты не являются фактически произведенными АК «АЛРОСА», поскольку они покрываются за счет средств арендной платы.

            Спора между сторонами по размеру по размеру доначисленного налога на добавленную стоимость не имеется.

            Как следует из материалов дела, согласно пунктам 1.4 и 2.1 договора аренды от 19.01.93, заключенного между Компанией и Правительством Республики Саха (Якутия) в аренду передаются основные производственные и непроизводственные фонды: земельные участки, разведанные месторождения алмазов с сопутствующими минералами и другие объекты природных ресурсов, необходимые для нужд Компании, лесоделяны для заготовки , основные фонды и иное имущество ПНО "Якуталмаз" и предприятий, входящих в его состав, согласно передаточных балансов по состоянию на 1.10.1992года. Дополнительным соглашением к договору от 24.01.1998г. внесены изменения в соответствующие   пункты   договора,    согласно   которым   Правительство   передает имущественный комплекс ПНО Якуталмаз и предприятий, входящих в его состав на  условиях аренды.

            Постановлением Правительства, РС(Я) от 7 июня 1996 г. № 247 «О передаче объектов соцкультбыта и жилого фонда АК «Алмазы России-Саха» в муниципальную собственность Ленского улуса и от 8 мая 1997 г. № 182 «О передаче объектов государственной собственности Республик Саха(Якутия), находящейся в аренде у акционерной компании «Алмазы России-Саха» (закрытое акционерное общество), в муниципальную собственность г. Мирного и Ленского улусов». Распоряжением Фонда управления государственным имуществом РС(Л) от 9 октября 1996 г. № 821 передаваемые объекты исключены из перечня арендуемого акционерной компанией «АЛРОСА» государственного имущества. Передача указанных объектов в муниципальную собственность оформлена актами приемки-передачи, авизо.

            Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 6 апреля 1999 года №178 «Об утверждении Реестра объектов арендованного имущественного комплекса АК «АЛРОСА» (ЗАО) и Положения «Об учете арендованного имущественного комплекса АК «АЛРОСА» (ЗАО) утвержден пообъектный реестр арендованного имущественного комплекса, согласно которому в состав имущественного комплекса входят объекты обслуживающих производств и хозяйств, а также иное амортизируемое имущество, участвующее в деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

            Согласно правил бухгалтерского учета, Учетной политике компании на 2002 год, утвержденной приказом Президента компании от 29 декабря 2001 год №1255 ( том XX), стоимость переданного в аренду амортизируемого имущества отражается на балансе Компании по счету 01-2 «Арендованные основные средства» и учитывается в отчетности структурных подразделений пообъектно, с присвоением каждому объекту инвентарного номера. При этом, подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, данные объекты учитывают на балансе подразделения отдельно. Соответственно, утверждать, что арендованное имущество является единым производственным объектом не соответствует правилам ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

            Согласно пункту 5 и п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26н, к основным средствам относятся:

- здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

-капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- земельные  участки,   объекты  природопользования  (вода,   недра  и  другие  природные

ресурсы).

            Компания в бухгалтерском учете, арендованные основные средства учитывает на балансе как самостоятельные инвентарные объекты.

            Согласно статье 132 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки,   здания,    сооружения,    оборудование,    инвентарь,    сырье,    продукцию,    права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 656 Кодекса по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.

            Исходя из анализа названных норм закона, указанных договора, дополнительных соглашений, постановлений, материалов дела, суд считает, что по договору аренды подлежали передаче в аренду объекты производственного и непроизводственного назначения ПНО «Якуталмаз», а не имущественный комплекс.

            В соответствии со статьей 614 Гражданского Кодекса Российской Федерации порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором.

            Порядок уплаты арендной платы за арендованные основные фонды и прочее имущество определен пунктом 3.3. договора.

            Дополнительным соглашением к договору от 24.01.1998г. внесены изменения в пункт 3.3 договора относительно арендной платы, в том числе между сторонами согласовано: Компания обязана вносить арендную плату за арендуемые основные производственные фонды в размере 21.5 % от выручки поступающей от реализации основной продукции Компании. Дополнительным соглашением от 11,01.2001г. в пункт 3.3, согласованы изменения относительно 2002г. , в том числе, : в 2002г.- 2005г. установлена ставка арендной платы в размере 16.5 процентов от стоимости добытых и реализованных сырых алмазов.

            Дополнительным соглашением от 1 марта 2002г. внесены изменения в п.3.3 договора относительно 2002г. , в том числе, Компания обязана внести арендную плату за арендуемый имущественный комплекс в 2002г. в сумме 9120 млн. руб. с учетом НДС.

            Дополнительным соглашением от 22.12.2002г. в пункт 3.3 внесены изменения и дополнения относительно 2002г., в том числе, : с 1 01.2002г. арендная плата представляет собой величину, состоящую из постоянной и переменной части. Постоянная часть включает в себя отчисления за арендуемый имущественный комплекс с учетом НДС и отчисления, перечисляемые в целевой фонд PC (Я) целях ликвидации экологического ущерба и социально-экономического отставания девяти улусов с учетом НДС. Переменная часть включает в себя сумму, эквивалентную сумме исчисленных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» амортизационных отчислений по арендованному имущественному комплексу, отраженному в балансе Компании, увеличенную на сумму НДС. Переменная часть арендной платы Правительство направляет в Компанию для проведения капитального ремонта, модернизации и реконструкции объектов арендованного имущественного комплекса, а также приобретения Компанией имущества в целях пополнения арендованного имущественного комплекса.

            Переменная часть арендной платы, которая состоит из суммы амортизации по каждому объекту, фактически зависит от состава и стоимости входящих в комплекс объектов и может быть обоснованно распределена между различными видами деятельности.

            Налоговым органом по подразделениям Компании: Ленское отделение УКС, Мирнинское отделение УМТС, ПЭТС и ЖХ, Мирнинское авиапредприятие, выявлено завышение налоговых вычетов всего на 7 425 460,42 руб., в том числе по периодам февраль - 12990,45 руб., март- 288620,25 руб., апрель - 749155,04 руб., май -748941,79 руб., июнь- 735465,81 руб., август - 1305623,98руб., сентябрь-776187,05 руб., октябрь - 655447,54 руб., ноябрь- 713514,67 руб., декабрь -1240069,43 руб. по «входному НДС» по капитальному ремонту арендованного у Правительства РС(Я) основных средств, указывая на то, что расходы на оплату произведены за счет переменной части арендной платы.

            В соответствии со статьей 171 Кодекса к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также приобретаемых для перепродажи.

            Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

            Из материалов дела следует и налоговым органом не опровергается: факт оплаты ремонтных работ