Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2007 по делу n А58-33/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

числе указанные в приложении счета-фактуры, не приняты (л.д. 154 том 3) по причине непредставления выставленных в адрес АК «АЛРОСА» счетов-фактур, исправленных (замененных) продавцами товаров (работ, услуг).

            На основании ст.143 Налогового Кодекса РФ ОАО АК "Алроса" является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. 

            Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо приобретаемых для перепродажи.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

            Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

            Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

            В силу подпунктов 2, 3 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

            Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

            Изложенные требования относятся не только к заполнению обязательных реквизитов в счетах-фактурах, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

            Форма и порядок заполнения счета-фактуры установлены Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 на основании статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

            В Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, указано, что в строке 2а счетов-фактур указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

            В соответствии с пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

            В пункте 8 указанных Правил указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

            Следовательно, указанными Правилами установлен исключительный перечень обстоятельств, являющихся основанием для регистрации налогоплательщиком полученных счетов-фактур в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению), и внесение изменений в счет-фактуру не отнесено к указанным обстоятельствам.

            Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами, либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения выставленных продавцом счетов-фактур не может являться основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов налога, уплаченных по таким счетам-фактурам.

            Положения законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения счетов-фактур не может являться основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов уплаченных поданным счетам-фактурам сумм НДС.

            Заполнение отдельных граф счета-фактуры "от руки" в то время, когда все остальные, заполнены машинописным текстом, не является исправлением счета- фактуры и не требует специального заверения.

            Пунктом 29 названных Правил установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

            Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы определен также пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

            Счета-фактуры с внесенными в них исправлениями, устраняющими замечания инспекции к их оформлению, могут быть представлены вместе с возражениями к акту проверки, что не запрещено действующим законодательством.

            Вместе с тем, представление налогоплательщиком переоформленных (новых) счетов-фактур противоречит требованиям законодательства о порядке внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы.

            В суде апелляционной инстанции были исследованы все счета-фактуры и были установлены счета-фактуры, в которых часть реквизитов была дописана "от руки", но в материалах дела отсутствуют копии указанных счетов-фактур без данных реквизитов. По данным счетам-фактурам налоговый орган не смог доказать, что налогоплательщиком первоначально представлялись названные счета-фактуры без некоторых реквизитов, и данные реквизиты были дописаны в процессе проведения проверки. Суд апелляционной инстанции полагает, что такие счета-фактуры могут являться основанием для принятия налоговых вычетов.

            Также был установлен ряд счетов-фактур, в которых некоторые реквизиты также были дописаны "от руки", но в материалах дела имеются копии указанных счетов-фактур без данных реквизитов, представленных первоначально налогоплательщиком. Суд апелляционной инстанции полагает, что такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. согласно вышеуказанным нормам закона, исправления в счета-фактуры могут вноситься только в установленном порядке и заверяться подписью и печатью соответствующих лиц.

            Налогоплательщиком к возражениям на акт проверки также предоставлялись переоформленные (новые) счета-фактуры. Суд апелляционной инстанции полагает, что такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. представление налогоплательщиком переоформленных (новых) счетов-фактур противоречит требованиям законодательства о порядке внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы.

            Суд апелляционной инстанции также не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам, в которых отсутствует часть реквизитов, в том числе ИНН, в связи с тем, что к данным счетам-фактурам представлены счета, в которых указаны: наименование, количество и цена товара, что позволяет установить отсутствующие а счетах-фактурах данные по наименованию, количеству и цене товара, часть реквизитов дописана "от руки", а из указанных в счетах-фактурах наименования покупателя можно идентифицировать покупателя.

            В ст.169 Налогового Кодекса имеется прямое указание о том, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

            Ссылка на Определение Конституционного суда РФ от 02.10.2003г. №384-О в данном случае недопустима, т.к. соответствующие разъяснения были даны относительно отдельных (специальных) хозяйственных операций и данная правовая позиция не может быть распространена на все иные правоотношения, по которым налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты по НДС.

            Все счета-фактуры были исследованы с участием представителей налогового органа и налогоплательщика и установленные обстоятельства сторонами не оспаривались.

            По всем предъявленным счетам-фактурам оплата и оприходование товара налоговым органом была подтверждена. Единственным основанием для отказа в применении налоговых вычетов послужило их не соответствие ст. 169 Налогового Кодекса РФ.

            Арифметический расчет налога и пеней сторонами согласован и не оспаривается.  

            Как следует из материалов дела, за налоговый период - январь 2002 года налоговым органом было установлено завышение Компанией налоговых вычетов на общую сумму 50 841,23 рублей по следующим 7-ми счетам фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

Удачнинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Татьяна" б/н от 22.05.2001г. на сумму 52617,40 руб., в том числе НДС 8769.57 руб., сумма НДС с учетом расчетного коэффициента - 18,0 руб. (не указан порядковый номер, адрес и идентификационный номер покупателя, адрес налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога),

ООО "Мирком", № 8 от 17.01.2002г., на сумму 35064,39 руб., в том числе НДС 5844.06 рублей, НДС к вычету 12,0 руб. (не указаны адрес грузоотправителя и грузополучателя, налоговая ставка, отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера).

БГРЭ АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО КТНТ № 901 от 09.01.2002г., на сумму 84057,6 руб., в том числе НДС 14009,6 руб., НДС с учетом расчетного коэффициента 7401,27 руб., (не заполнен ИНН покупателя), УС ВГЭС-111 № 977 от 04.11.2002г. на сумму 21554,4руб., в том числе НДС 3592,4 руб., НДС с учетом расчетного коэффициента 1897,86 руб. (не заполнен ИНН, адрес покупателя);

УСМУ АСМТ УКС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ОАО "АЛРОСА-Леспром" № 29 от 22.01.2002г. на сумму 1099058.83 руб., в том числе НДС 183176.47 руб., НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 12426,0 руб. (п.5 ст. 169 НК РФ отсутствует наименование, адрес, ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса, наименование товара, единицы измерения, количества и цены за единицу, налоговой ставки, ОАО "АЛРОСА-Леспром" № 972 частичная оплата, ноябрь 2001г., на сумму 1906550.61 руб., в том числе НДС 317758.44 руб., НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 21556,0 руб.,

Айхальское отделение УМТС АК "АЛРОСА" (ЗАО) - № 3 от 22.01.2002г. на сумму 45167.69 руб., в том числе 7530.1 руб., НДС к вычету 7530.1 руб. (п.5 ст.169 НК РФ ИНН покупателя, наименование грузоотправителя и его адреса, грузополучателя и его адреса)

            Суд, изучив материалы дела по налоговому периоду «январь», установил.

            В копии счета-фактуры УС ВГЭС-111 №977 от 04.11.2002г., представленной в материалы дела, указаны ИНН и адрес покупателя. Данные реквизиты заполнены от руки. Факт внесения исправлений в процессе проверки не подтверждено налоговым органом документально. Учитывая то, что счет-фактура УС ВГЭС-111 №977 от 04.11.2002г., содержит предусмотренные пунктами 5-6 статьи 169 НК РФ реквизиты, а факт оплаты и принятия на учет налоговым органом не оспаривается, оснований для отказа в применении вычета в размере 1897,86 руб. нет. В материалах дела отсутствует счет-фактура без указанных реквизитов. 

            Копия  счета-фактуры от ООО «Мирком» №3 от 22.01.200бг. содержит ИНН и наименование покупателя. Грузополучателем и грузоотправителем являются те же лица, что и покупатель и поставщик и их адреса указаны в представленной счете-фактуре. Указанная счет-фактура также не является основанием для отказа в применении вычета в размере 7530,10 руб.

            Остальные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия налоговых вычетов, т.к. не соответствуют требованиям п.п.5, 6 ст.169 Налогового Кодекса РФ.

            Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части обоснованности заявленных налоговых вычетов по счетам-фактурам №29 от 22.01.2002г., №972 от 19.11.2001г., выставленных ОАО «АЛРОСА-Леспром», по вышеуказанным основаниям.

            При таких условиях, решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за период - январь 2002 года в части 9427,96 рублей не соответствует Налоговому кодексу РФ.

            Из материалов дела следует: за налоговый период - февраль 2002 года налоговым органом было установлено завышение Компанией налоговых вычетов на общую сумму 213562,31 рублей по следующим 19-ти счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг) подразделениям Компании:

Удачнинский ГОК АК "АЛРОСА" (ЗАО) - ООО "Татьяна" б/н от 22.05.2001г. (частичная оплата) на сумму 60835 руб., в том числе НДС 10139.17 рублей, НДС к вычету с учетом расчетного коэффициента 25,0 руб. (не указан порядковый номер, адрес и идентификационный номер покупателя, адрес налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога), ООО "Мирком" №