Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.05.2010 по делу n А33-17524/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Красноярска (письма от 18.12.2008, исх. № 12-08/1/16432, от 24.02.2009 исх. № 14-34/02827), в которой общество «Артег» состояло на налоговом учете в период с 30.11.2005 по 11.01.2007, данная организация относилась к категории «проблемных» налогоплательщиков: налоговую отчетность по месту налогового учета не представляло, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года. Контрольно-кассовая техника инспекцией не регистрировалась, сведения об имуществе отсутствуют. Численность работников организации согласно отчетности за 9 месяцев 2006 года составила 0 человек.

Согласно протоколу осмотра территорий от 11.12.2008 общество «Артег» по адресу регистрации: г. Красноярск, пр. Мира, 53 не находится, договоров аренды с балансодержателем здания (СКБТ «Наука») не заключало.

11.01.2007 общество реорганизовано в форме слияния с обществом с ограниченной ответственностью «КАМУР-Н», которое в свою очередь 27.08.2007 было реорганизовано в форме слияния с обществом с ограниченной ответственностью «Вектор» (ИНН 5433168789).

По данным Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем общества «Артег» являлась Абраменко Марина Батарбековна.

Из показаний Абраменко М.Б. ею организация не регистрировалась, в октябре 2005 года потеряла паспорт на железнодорожном вокзале города Новосибирска. Финансово-хозяйственная деятельность от имени общества «Артег» не велась, никаких договоров или бухгалтерских документов, в том числе, по взаимоотношениям с обществом «Стройтехника» не подписывалось, подписывались только чистые листы за денежное вознаграждение (протокол допроса свидетеля от 02.02.2009 № 16).

Обществом с ограниченной ответственностью «Кобус» (ИНН 2466137043) за поставку материалов в адрес общества с ограниченной ответственностью «Стройтехника» выставлены счета-фактуры:

-    от 29.09.2006 № 40 на сумму 177 936 рублей 50 копее, в том числе НДС – 27 142 рубля     86 копеек;

-    от 07.10.2006 № 43 на сумму 7068 рублей 72 копеек, в том числе НДС – 1078 рублей        28 копеек;

-    от 24.10.2006 № 44 на сумму 24 480 рублей 37 копеек, в том числе НДС – 3734 рубля         29 копеек;

-    от 26.10.2006 № 45 на сумму 316 476 рублей 79 копеек, в том числе НДС – 48 276 рублей 12 копеек;

-    от 28.10.2006 № 46 на сумму 49 020,00 рублей, в том числе НДС – 7477 рублей                 63 копейки;

-    от 31.10.2006 № 47 на сумму 2 786 763 рублей 51 копейки, в том числе НДС –          425 099 рублей 52 копейки;

-    от 18.12.2006 № К307 на сумму 74 395 рублей 95 копеек, в том числе НДС – 11 348 рублей 56 копеек;

-    от 18.12.2006 № К308 на сумму 41 626 рублей 06 копеек, в том числе НДС – 6349 рублей 72 копейки.

На основании указанных счетов-фактур обществом «Стройтехника» в сентябре, ноябре и декабре 2006 года заявлены налоговые вычеты в общей сумме 548 018 рублей 89 копеек.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Кобус» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                         г. Красноярска (письма от 18.12.2008 и от 28.01.2009), где общество «Кобус» в спорный период состояло на налоговом учете, налогоплательщик относится к категории «проблемных»: налоговая отчетность по месту налогового учета представлялась с нулевыми показателями. Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года. По данным расчетов по единому социальному налогу и по обязательному пенсионному страхованию за 9 месяцев 2006 года численность организации составляла – 1 человек. Объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, контрольно-кассовой техники за организацией не зарегистрировано.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска проведено обследование помещения по адресу регистрации общества «Кобус»: г. Красноярск,              ул. Обороны, д. 3, в результате которого установлено, что организация по указанному адресу не располагается, среди арендаторов помещений по указанному адресу не числится, сведения о фактическом местонахождении не известны.

Из материалов дела следует, что счета-фактуры и накладные от имени руководителя и главного бухгалтера общества «Кобус» подписаны Федотко Александром Владимировичем.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Красноярскому краю направлено поручение о проведении допроса руководителя общества «Кобус» Федотко А.В. В ответ на поручение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Красноярскому краю представлены протоколы допроса Федотко Александра Владимировича от 26.01.2009 № 14 и от 30.01.2009 № 17.

Согласно показаниям Федотко Александра Владимировича регистрацию общества с ограниченной ответственностью «Кобус» он не осуществлял. Учредителем и руководителем общества «Кобус» не являлся; к финансово-хозяйственной деятельности данного общества отношения не имеет; документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации не подписывал, денежными средствами на расчетном счете организации не распоряжался. По взаимоотношениям с контрагентами общества «Кобус» указал, что договоров не заключал, счетов-фактур, товарных накладных, платежных поручений или иных документов не подписывал, доверенностей на совершение данных действий не выдавал.

Обществом с ограниченной ответственностью «Юнитс» (ИНН 2464102849) на основании договора подряда на в оказание услуг по обеспечению автотранспортом от 03.05.2007 № 17 в адрес общества с ограниченной ответственностью «Стройтехника» выставлены счета-фактуры от 31.05.2007 № 1 на сумму 194 800 рублей, в том числе НДС – 26 054 рубля 24 копейки; от 30.06.2007 № 2 на сумму 219 200 рублей, в том числе НДС – 33 439 рублей 04 копейки; от 31.07.2007 № 3 на сумму 430 000 рублей, в том числе НДС – 65 596 рублей 72 копейки; от 31.08.2007 № 4 на сумму 395 200 рублей, в том числе НДС – 60 284 рубля 76 копеек; от 06.10.2007 № 5 на сумму 263 200 рублей, в том числе НДС – 40 149 рублей 17 копеек. На основании указанных счетов-фактур заявителем в 2007 году заявлены налоговые вычеты в сумме            160 901 рубля 99 копеек.

При проведении контрольных мероприятий налоговым органов в отношении общества с ограниченной ответственностью «Юнитс» были установлены следующие обстоятельства.

По данным инспекции Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (письма от 17.02.2009 и от 08.06.2009), где общество «Юнитс» состояло на налоговом учете с 25.08.2006, налогоплательщик относится к категории «проблемных». Последняя налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена за 1 квартал 2007 года, бухгалтерская отчетность – за 9 месяцев 2007 года. Сведения об открытых счетах отсутствуют. Численность работников организации согласно отчетности за 2006 год и за 1 квартал 2007 года составила 0 человек.

Также Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска в ходе проверки установлено, что самоходная техника за обществом «Юнитс» не зарегистрирована (письмо Инспекции Гостехнадзора г. Красноярска от 31.01.2008); договоров аренды с собственником задания (ООО «Теплохимзащита»), расположенного по адресу регистрации контрагента: г. Красноярск, ул. Вавилова, 1стр. 40, общество «Юнитс» не заключало (письмо от 04.12.2008).

Из материалов дела следует, что договор подряда, счета-фактуры и акты выполненных работ от имени руководителя и главного бухгалтера общества «Юнитс» подписаны Юркевичем Алексеем Викторовичем, который по данным единого государственного реестра юридических лиц является учредителем и руководителем общества «Юнитс». Согласно пояснениям налогового органа допрос Юркевича А.В. по факту регистрации и осуществления деятельности общества «Юнитс» не производился в связи с нахождением физического лица в розыске.

Обществом с ограниченной ответственностью «Универсал» (ИНН 2466152309) на основании договора поставки от 19.11.2007 в адрес общества с ограниченной ответственностью «Стройтехника» выставлена счет фактура 26.11.2007 № 89 на сумму 10 568 720 рублей, в том числе НДС – 1 612 177 рублей 60 копеек. Также за поставку товара указанным контрагентом в адрес заявителя выставлена счет-фактура от21.12.2007 № 230 на сумму 56 320 рублей, в том числе НДС – 8 591 рубль 18 копеек.

На основании выставленных счетов-фактур обществом «Стройтехника» в ноябре и декабре 2007 года заявлены налоговые вычеты в сумме 1 630 366 рублей 78 копеек.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Универсал» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                     г. Красноярска (письма от 28.01.2009, от 04.02.2009 и от 15.10.2009), где общество «Универсал» состоит на налоговом учете с 04.06.2007, налоговая отчетность за 1 квартал 2008 года обществом представлена с нулевыми показателями. Сведения о численности организации, транспортных средствах, имуществе отсутствуют. Также со ссылкой на письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Красноярскому краю от 16.09.2008 № 04-08/1/07367 указано, что регистрация общества «Универсал» произведена с нарушением законодательства – по утерянному паспорту (письмо Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 05.12.2008).

Согласно представленному Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска протоколу обследования от 05.02.2009 по адресу регистрации общества «Универсал»: г. Красноярск, ул. Обороны, д. 3, организация по указанному адресу не располагается, договоров аренды помещений не заключало.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем общества «Универсал» является Ступин Александр Леонидович. Из показаний Ступина А.Л. (протокол допроса свидетеля от 17.02.2009) следует, что в мае – июне 2007 года Ступиным А.Л. был утерян паспорт, который позднее вернули за вознаграждение. По своей инициативе указанное лицо юридические лица не регистрировал, учредителем и руководителем общества «Универсал» фактически не является, никакого отношения к деятельности данного юридического лица не имеет.

Обществом с ограниченной ответственностью «Пегас» (ИНН 2460084571) за поставку материалов в адрес общества с ограниченной ответственностью «Стройтехника» выставлены счета-фактуры: от 11.10.2007 № 426 на сумму 14 800 рублей, в том числе НДС – 2257 рублей             62 копейки и от 25.10.2007 № 331 на сумму 19 184 рубля 13 копеек, в том числе НДС – 2926 рублей 39 копеек, на основании которых заявителем в октябре 2007 года заявлены налоговые вычеты в сумме 5184 рублей 01 копейки.

При проведении контрольных мероприятий в отношении общества «Пегас» налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району                 г. Красноярска (письмо от 28.01.2009), где общество с ограниченной ответственностью «Пегас» состояло на налоговом учете, при регистрации обществом заявлен основной вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле рудами и металлами. С даты постановки на учет и по дату снятия с учета организацией в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска представлены налоговые декларации и отчетность с «нулевыми» показателями. Сведения о лицензиях, об имуществе организации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска отсутствуют. Обществом «Пегас» 27.09.2007 и 29.01.2008 было зарегистрировано 3 транспортных средства, которые 28.09.2007 и 29.01.2008 были сняты с учета в связи с прекращением прав собственности.

С 06.12.2007 организация поставлена на учет в инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска.

По сведениям Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району            г. Новосибирска (письмо от 02.10.2008 и от 11.01.2009) адрес организации: 630099,                            г. Новосибирск, ул. Максима Горького, д.51. Учредителем и руководителем организации является Старков Артемий Сергеевич, сведения об имуществе по данной организации отсутствуют, организация налоговую отчетность не представляет с момента постановки на налоговый учет в Инспекции.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска проведено обследование адреса регистрации общества «Пегас», в ходе которого установлено, что организация по адресу: г. Новосибирск, ул. М. Горького, д. 51, не располагается.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска проведено обследование по адресу регистрации общества «Пегас»: г. Красноярск, ул. Красной гвардии, д. 21 (протокол осмотра от 29.08.2008 № 62), в ходе которого установлено, что в 2007 году организация по указанному адресу не располагалась; договор аренды с собственником здания, расположенного по данному адресу, обществом «Электроника» не заключался.

Из материалов дела следует, что накладные от имени руководителя общества «Пегас» подписаны Глотовым Андреем Владимировичем. Расшифровки подписи в счетах-фактурах отсутствует.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска в материалы дела представлен протокол допроса свидетеля - Глотова Андрея Владимировича от 29.09.2008 № 184.

Согласно показаниям Глотова А.В. в 2006 году по просьбе знакомого он зарегистрировал на свое имя общество «Пегас». Фактически руководство обществом «Пегас» Глотов А.В. никогда не осуществлял, документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации, не видел и не подписывал, денежными средствами на расчетном счете организации не распоряжался. По взаимоотношениям с контрагентами общества «Пегас» Глотов А.В. пояснил, что никаких договоров не заключал, счетов-фактур, товарных накладных, платежных поручений или иных документов не подписывал, доверенностей на совершение данных действий не выдавал.

Обществом с ограниченной ответственностью «Норд» (ИНН 2463081226) за поставку материалов в адрес общества с ограниченной ответственностью «Стройтехника» выставлены следующие счета-фактуры:

-    от 07.03.2007 № 30 на сумму 17 670 рублей, в том числе НДС – 2695 рублей                      42 копейки;

-    от 07.03.2007 № 32 на сумму 54 220 рублей, в том числе НДС – 8270 рублей 85 копеек;

-    от 16.03.2007 № 100 на сумму 34 845 рублей 10 копеек, в том числе НДС – 5315 рублей           35 копеек;

-    от 16.03.2007 № 102 на сумму 29 850 рублей, в том числе НДС – 4553 рубля 39 копеек;

-    от 16.03.2007 № 103 на сумму 20 140 рублей, в том числе НДС – 3072 рубля 20 копеек;

-    от 16.03.2007 № 105 на сумму 82 805 рублей,