Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.06.2009 по делу n А33-16226/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

этом, на протяжении всего спорного периода у налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость имелась переплата, превышающая доначисленные суммы налога, что подтверждается представленными заявителем 26.06.2009 в суд апелляционной инстанции совместными с налоговым органом актами сверки по выписке из лицевого счета (по налогу на добавленную стоимость). Это обстоятельство исключает начисление пени и штрафов, а также необходимость предложения уплатить сумму недоимки. В соответствии со статьей 176 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан самостоятельно произвести зачет имеющихся переплат в счет недоимки по тому же налогу. Следовательно, оспариваемый ненормативный акт в части предложения уплатить сумму недоимки 53 865,00 рублей является неправомерным.

Штраф по данному эпизоду не начислен. Пени в размере 8 029,77 рублей начислены по данному эпизоду необоснованно.

По оформлению счетов-фактур ООО «Трас-АЛ», ООО «Ален», индивидуального предпринимателя Барильника С.В.:

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в нарушение статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации обществом неправомерно предъявлено к вычету, в том числе,    564 122,82 рублей налога на добавленную стоимость в июне, августе 2005 года, январе, марте, апреле, июне 2006 года, январе, апреле, мае, июне, октябре 2007 года на основании счетов-фактур: от 31.01.2006 № 69, от 23.03.2006 № 323/2, от 31.03.2006 № 392, от 28.04.2006 № 511, от 30.06.2006 № 686, от 30.06.2006 № 745, выставленным ООО «Траст-Ал», от 25.09.2007 № 1478, выставленным ООО «Ален», от 06.04.2007 № 3, от 08.05.2007 № 6, от 18.06.2007 № 11, от 30.09.2007 № 38, от 01.10.2007 № 39, выставленным индивидуальным предпринимателем Барильником С.В. в связи со следующими обстоятельствами:

отсутствует подпись главного бухгалтера в счете-фактуре от 25.09.2007 № 1478               (ООО «Ален»);

неверно указан ИНН покупателя в счетах-фактурах: от 31.01.2006 № 69, от 23.03.2006             № 323/2, от 31.03.2006 № 392, от 28.04.2006 № 511, от 30.06.2006 № 686, от 30.06.2006 № 745 (указано 2466012181, вместо 2466122181) (ООО «Траст-Ал»);

не указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации в счетах-фактурах: от 06.04.2007 № 3, от 08.05.2007 № 6, от 30.09.2007 № 38, от 01.10.2007 № 39 (индивидуальный предприниматель Барильник С.В.);

не указан номер платежно-расчетного документа по авансовому платежу от 18.05.2007 в счете-фактуре от 18.06.2007 № 11 (индивидуальный предприниматель Барильник С.В.).

Представленные с возражениями новые счета-фактуры по поставщикам ООО «Траст-Ал», ООО «Ален», индивидуальному предпринимателю Барильник С.В. налоговым органом не приняты, поскольку посчитало, что представление новых счетов-фактур, вместо исправленных в соответствии с Порядком установленным Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914, не предусмотрено.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик представил в налоговый орган исправленные счета-фактуры, в которых устранены нарушения, что не оспаривается налоговым органом. Исправления внесены путем замены счетов-фактур с приложением к ним писем от продавцов, в которых указано, когда и какие исправления были внесены, и которые подписаны руководителями организаций, проставлена печать продавца и дата изменений (том 1, л.д. 79-86; л.д. 91, 92; л.д. 93-98).

Ссылка налогового органа на Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» неправомерна, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации правовые акты Правительства, изданные по вопросам, связанным с налогообложением, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (к которому согласно пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации относится Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы). Кроме того, в указанном Постановлении Правительства не указано, что исправления вносятся в первоначально выставленные счета-фактуры.

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Траст-Ал», допущена техническая ошибка, а именно неправильно указаны две цифры ИНН (246012181 вместо 246122181). Такая техническая ошибка не влечет возникновения последствий, предусмотренных пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку, это не препятствует идентификации заявителя и возможности проверки реальности сделок, проверки фактического перечисления налога на добавленную стоимость в бюджет. Заявитель представил исправленные ООО «Траст-Ал» счета-фактуры с письмами и вместе с исправленными счетами-фактурами представил выписку из книги продаж ООО «Траст-Ал» (том 1, л.д. 87-90), в которой все спорные счета-фактуры отражены и которая свидетельствует о том, что соответствующие суммы НДС включены ООО «Траст-Ал» в налоговые декларации.

В счете-фактуре, выставленном ООО «Ален», отсутствовала подпись главного бухгалтера. Внесение подписи главного бухгалтера в счет-фактуру не может быть оформлено иначе, как ее внесением. ООО «Ален» представил письмо, в котором подтвердил дату подписания счета-фактуры главным бухгалтером. Сам по себе этот факт также не препятствует возможности проверки реальности сделки и не влечет возникновения последствий, предусмотренных пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговый орган незаконно не принял к вычету и доначислил сумму налога на добавленную стоимость в размере 564 434,02 рублей.

Кроме того, по данному эпизоду налоговым органом необоснованно начислены пени в размере 84 462,18 рублей и штраф в размере 61 093,86 рублей, поскольку отсутствуют основания для их начисления. Кроме того, по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика имелась переплата на протяжении всего спорного периода. 

По оформлению счета-фактуры ООО «КОМПАК-М»:

Из материалов дела следует, что в нарушение статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации обществом неправомерно предъявлено к вычету 19 098,00 рублей налога на добавленную стоимость в апреле 2006 года на основании счета-фактуры от 27.03.2006 № 26, выставленным ООО «Компак-М» в связи с наличием в спорном счете-фактуре, товарной накладной факсимильной подписи главного бухгалтера Ахлебиновой Е.Л., что не соответствует требованиям действующего налогового законодательства Российской Федерации. Представленная с возражением новая счет-фактура налоговым органом не принята, в соответствии с Порядком, установленным Постановление Правительства от 02.12.2000 № 91.

Налогоплательщик представил в налоговый орган счет-фактуру с подлинной подписью главного бухгалтера. Действующее налоговое законодательство не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления факсимиле. Следовательно, проставление на счете-фактуре факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении заявителем требований, установленных пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговый орган незаконно не принял к вычету сумму налога на добавленную стоимость в размере 19 098,00 рублей, а также учитывая переплату по налог на добавленную стоимость на протяжении всего спорного периода, незаконно привлек к ответственности в виде штрафа в размере 3 819,60 рублей и начислил пени в сумме 2 846,98 рублей.

Налог на прибыль организаций

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «РУСЛИ» в спорном периоде являлось плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По товарно - транспортным накладным (форма 1-Т) в подтверждение несения расходов на транспортные услуги:

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, среди которых личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации датой осуществления материальных расходов для услуг производственного характера признается, в том числе, дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Вывод налогового органа о неправомерном отнесении в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), 57 648,60 рублей затрат по транспортным услугам, является необоснованным.

Материалами дела подтверждается факт несения обществом с ограниченной ответственностью «РУСЛИ» расходов по доставке товара от контрагентов (платежные поручения, акты приемки услуг). Следовательно, заявителем соблюдены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации о документальном подтверждении расходов.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Ссылка налогового органа на подтверждение осуществления хозяйственной операции по перевозке исключительно товарно-транспортной накладной на основании Постановления Госкомстата от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» неправомерна, поскольку данное постановление не было опубликовано в официальных изданиях, следовательно, не влечет правовых последствий, как акт, не вступивший в силу, носящий только рекомендательный характер, и не может служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений. Кроме того, отсутствуют доказательства того, что спорные услуги являются услугами по перевозке. Фактически они имеют иную правовую природу (экспедирование, курьерские услуги).

Из материалов дела следует, что налогоплательщик у ООО «ДАЙМЭКС» приобретал не услуги по доставке грузов,