Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 по делу n А33-14210/2008. Изменить решение

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

Поскольку в счетах-фактурах общество указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязано представить товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности получения товара от указанного поставщика.

Однако, товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортировку товара от ООО «Транзит плюс» обществу (на склад в г. Лесосибирске) в материалы дела обществом не представлены.

Таким образом, доказательств осуществления реальных хозяйственных операций между обществом и ООО «Транзит плюс» в материалы дела не представлено, что свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

С учетом изложенного, доводы общества о том, что  указанные  в решении обстоятельства не могут являться основанием для отказа налогоплательщику в возмещении сумм налога, уплаченного поставщику, поскольку достоверно не опровергают реальность хозяйственных операций общества с ООО «Транзит Плюс», в связи с совершением которых был заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость, отклоняются судом апелляционной инстанции как необоснованные.

Поскольку обществом не доказано соблюдение предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации условий для применения спорного вычета по НДС, а также реальность осуществления спорных хозяйственных операций, то суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговый орган правомерно начислил НДС за 2006 в сумме 566 357,05 руб., пени в сумме 6 129,02 руб., привлек заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 50 966,01 руб.

По эпизоду о доначислении НДС за 2005-2006 годы по счетам-фактурам, полученным от ООО «Стройтек» (пункт 2.7 решения от 29.08.2008 № 2).

Согласно оспариваемому решению налогового органа обществу доначислен НДС за 2005 год в сумме 177 784,48 руб., пеня в сумме 1923,95 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 15 998,68 руб.; за 2006 год – 2 037 231,82 руб. НДС, 22 046,57 руб. пеня, 183 328,82 руб. штраф в связи с тем, что обществом в нарушение статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предъявлены к возмещению из бюджета суммы НДС по счетам-фактурам ООО «Стройтэк» (18 штук), заполненным с нарушением установленного порядка – несовпадение наименования грузоотправителя и его адреса в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (в счетах-фактурах в качестве грузоотправителя указано ОАО «Ачинский НПЗ «Восточной нефтяной компании», а в железнодорожных накладных – ЗАО «Юкос-Транссервис». При этом, на обороте железнодорожных накладных в поле «Особые отметки», где может быть указан владелец груза, указаны ЗАО «НК «Руснефтехим», ТД «Финко М» либо ТД «Юкос М»).

Довод общества о том, что железнодорожные накладные не являются документами, необходимыми для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет, отклоняется судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с частью 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Статьей 25 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации от 10.01.2003 № 18-ФЗ предусмотрено, что при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза. Перевозчик, грузоотправитель (отправитель) или грузополучатель (получатель) обеспечивает в установленном порядке сохранность перевозочных и других документов, предусмотренных правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом и иными нормативными правовыми актами.

Согласно пункту 1.3 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденным Приказом Министерства путей сообщения Российской Федерации от 18.06.2003 № 39 (далее – Правила № 39), перевозочным документом является транспортная железнодорожная накладная.

Пунктом 1.14 Правил № 39 предусмотрено, что при перевозке грузов, оформленных перевозочными документами в бумажном виде, оригинал накладной вместе с дорожной ведомостью следует с грузами до станции назначения. Оригинал накладной выдается грузополучателю под роспись в дорожной ведомости. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомости.

Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя.

Согласно статье 2 Устава железнодорожного транспорта грузоотправитель (отправитель) - физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза, багажа, грузобагажа и указано в перевозочном документе.

Пунктом 2.8 Правил № 39 предусмотрено, что в графе «Грузоотправитель» (заполняется грузоотправителем) указываются полное наименование грузоотправителя и его код ОКПО для резидента Российской Федерации, в скобках - четырехзначный код, присвоенный перевозчиком. Если груз отправляется физическим лицом, указываются фамилия, имя и отчество (полностью) лица, отправляющего груз, код ОКПО не заполняется, в скобках указывается код «1000».

Оприходование товара грузополучателем по товарно-транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерств финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119 НМ.

Таким образом, транспортная железнодорожная накладная является обязательным к составлению документом при доставке товара железнодорожным транспортом, форма которой предусмотрена нормативно-правовыми актами, в связи с чем, наличие транспортной железнодорожной накладной является обязательным условием для подтверждения принятия на учет товаров и обоснования правомерности применения налоговых вычетов по НДС.

Довод налогового органа о том, что в транспортных железнодорожных накладных не заполнены отметки о прибытии груза, отклоняется судом апелляционной инстанции как несоответствующий материалам дела. Кроме того, обществом в материалы дела представлено письмо от 16.04.2009 станции Лесосибирск филиала ОАО «РЖД» Красноярской железной дороги, в соответствии с которой обществом получен товар по спорным железнодорожным накладным.

По итогам выездной налоговой проверки налоговый орган не принял вычет по НДС по всем 18 счетам-фактурам, выставленным ООО «Стройтэк». В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом направлен запрос о проведении встречной налоговой проверки ООО «Стройтек» и направлены поручения об истребовании документов у ООО ТД «Финко-М» и ЗАО «НК Руснефтехим». В ответ на требование инспекция ФНС России по Московскому району г. Казани направила документы по ЗАО «НК Руснефтехим», из которых следует,  что груз, указанный в ж/д накладных общества аналогичен продукции, отгруженной ЗАО «НК Руснефтехим» в адрес покупателей ООО ТД «Финко-М» и ООО «Партнер-Нефтепродукт». Согласно представленным ЗАО «НК Руснефтехим» копиям счетов-фактур  покупателем являлся ООО ТД «Финко-М», грузоотправителем – ЗАО «Юкос-Транссервис», грузополучателями – ОАО «Лесосибирский порт» (для ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1») либо ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1». С учетом представленных документов налоговый орган привел дополнительные доводы применительно к 6 спорным  счетам-фактурам, сопоставив их со счетами-фактурами, выставленными поставщиком ЗАО «НК Руснефтехим».

Как указывает заявитель, спорные счета-фактуры выставлены ООО «Стройтек» на основании договора от 05.09.2005.

Указанный договор между обществом и ООО «Стройтэк» представлен в материалы  дела (т. 6 л.д. 1-9). Из содержания договора следует, что количество, ассортимент, сроки и другие условия согласовываются сторонами в приложениях к договору. Приложения к указанному договору подписаны 02.06.2006, 01.08.2006, 28.11.2006, 28.12.2006.

В соответствии с частью 1 статьи 425 Гражданского кодекса Российской Федерации договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Согласно части 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В силу статьи 309 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства.

С учетом изложенных обстоятельств и норм права, до момента подписания сторонами первого приложения от 02.06.2006 основания для вывода о заключении договора и, соответственно, наличии обязательства, подлежащего исполнению на согласованных сторонами условиях, отсутствуют.

Из материалов дела следует, что шесть спорных счетов-фактур выставлены в 2005 году и девять – до июня 2006 года. Следовательно, данные счета-фактуры не могут быть отнесены к   исполнению указанного договора от 05.09.2005.

Кроме того, в счетах-фактурах от 18.10.2005 № 110 (т. 6 л.д. 10), от 23.11.2005 № 128 (т. 6 л.д. 15), от 20.12.2005 № 141 (т. 6 л.д. 20), от 20.12.2005 № 140 (т. 6 л.д. 25), от 05.10.2005 № 94 (т. 6 л.д. 32), от 22.02.2006 № 14 (т. 6 л.д. 40), от 26.02.2006 № 16 (т. 6 л.д. 43), от 07.04.2006 № 44 (т. 6 л.д. 59), от 12.05.2006 № 57 (т. 6 л.д. 68), от 12.05.2006 № 58 (т. 6 л.д. 72) имеется ссылка на договор от 13.05.2005, который в материалы дела не представлен, а не на договор от 05.09.2005.

Общество указывает на то, что документы, представленные обществом и налоговым органом, в совокупности подтверждают получение обществом нефтепродуктов по нескольким последовательным сделкам, а именно: ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» покупает продукцию у ООО «Стройтэк», договор от 05.09.2005; ООО «Стройтэк» покупает нефтепродукты у ООО ТД «Финко-М», договор 15.09.2005, ООО ТД «Финко-М» покупает нефтепродукты у ЗАО «НК Руснефтехим» по договору от 19.09.2005; ЗАО «НК Руснефтехим» покупает нефтепродукты у ОАО «АНПЗ восточная нефтяная, компания», что следует из приложения к договору от 19.09.2005. На основании изложенного заявитель делает вывод о том, что партии нефтепродуктов в счетах-фактурах ООО «Стройтэк» и в счетах-фактурах ЗАО «НК Руснефтехим» совпадают по объему, марке и типу, поскольку это одни и те же партии товара, предназначенные для передачи ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» по сделки с ООО «Стройтэк».

Однако, указанные обстоятельства не подтверждаются представленными в материалы дела доказательствами.

Между ЗАО «НК Руснефтехим» (продавец) и ООО ТД «Финко-М» (покупатель) подписан договор купли-продажи от 19.09.2005 № 1909/05-ФИН (т. 6 л.д. 93-98), в соответствии с которым продавец обязуется продать, а покупатель – принять и оплатить нефтепродукты производства российских нефтеперерабатывающих заводов. Пунктом 3.5 указанного договора предусмотрено, что поставка товара может быть осуществлена продавцом путем отгрузки (передачи) товара лицу, указанному покупателем в качестве получателя товара в отгрузочной разнарядке (заявке покупателя). Отгрузочная разнарядка (заявка) должна содержать сведения о получателе товара, его отгрузочных реквизитах, а также количестве, ассортименте, сроках поставки. Пунктом 3.6 указанного договора предусмотрено, что датой поставки товара считается дата сдачи продавцом товара непосредственно представителю покупателя по акту или иному документу, или первому перевозчику, в зависимости от условий поставки, оговоренных в приложениях. В приложениях условие поставки обозначено как франко-завод Ачинский НПЗ.

Товарные накладные и счета-фактуры, выставленные ЗАО «НК Руснефтехим» (продавец) в адрес ООО ТД «Финко-М» (покупатель) датированы днем оформления приема груза к перевозке Красноярской железной дорогой (станция Новая Еловка), что соответствует пункту 3.6 договора от 19.09.2005 № 1909/5-ФИН (например счет-фактура от 03.10.2005 № СТ-00245, железнодорожная накладная от 03.10.2005 № ЭП 505361).

Товарные накладные и счета-фактуры с тем же наименованием и количеством товара, выставленные ООО «Стройтэк» (продавец) в адрес ОАО «Лесосибирский ЛДК № 1», датированы на день-два позднее указанной даты (например, счет-фактура от 05.10.2005 № 94, железнодорожная накладная № ЭП 505361).

Следовательно, на момент выставления счетов-фактур ООО «Стройтэк» данное общество не могло передавать спорные нефтепродукты в рамках договора с заявителем, поскольку товар находился в пути следования и в собственности ООО ТД «Финко-М».

Из представленных