Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 по делу n А33-14210/2008. Изменить решение

основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

В письме от 20.03.2007 № Д19-284 Минэкономразвития указало, что в экономической практике понятие «сменность» традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приравнена к длительности рабочей смены.

В отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, необходимо учитывать, что сроки полезного использования по основным средствам согласно их Классификации по амортизационным группам, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.

Следовательно, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.

Для подтверждения трехсменной или круглосуточной работы у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, а именно распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования), ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, и др. Кроме того, в дополнение к названному перечню организации необходимо иметь табель учета рабочего времени сотрудников, занятых на эксплуатации основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, и приказ руководителя организации о работе в многосменном режиме с указанием периода времени.

Указанные выше документы ОАО «Лесосибирский ЛДК №1» не представлены. Путевые листы, представленные за октябрь-декабрь 2006 года на круглосуточную работу гусеничного трактора марки Т-170  не позволяют достоверно определить, что указанные путевые листы подтверждают работу бульдозера Б10М 1111 – 1Е с инвентарным номером 00008631, так как в путевых листах отсутствует государственный регистрационный номер транспортного средства.

Следовательно, общество не доказало факт работы бульдозера Б10М 1111-1Е с инвентарным номером 00008631 в круглосуточном режиме и, соответственно, обоснованность применения к указанному основному средству повышенного коэффициента амортизации.

Таким образом, решение налогового органа по данному эпизоду является законным, а решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения налогового органа от 29.08.2008 № 2 в части доначисления налога на имущество в общей сумме 1 268,36 руб. (299,26 руб. за 2005 год, 969,10 руб. за 2006 год), начисления пени в сумме 290,85 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 253,67 руб. подлежит отмене. В удовлетворении требований общества в указанной части следует отказать.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По эпизоду об отказе в предоставлении вычета по НДС по поставщику ООО «Транзит плюс» (пункт 2.9 решения № 2 от 29.08.2008).

Основанием начисления заявителю НДС за 2006 год в сумме 566 357,05 руб., 6 129,02 руб. пени, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 50 966,01 руб. явился вывод налогового органа о неправомерном возмещении НДС по счетам–фактурам, выставленным поставщиком ООО «Транзит Плюс», в связи с тем, что поставщик по юридическому адресу отсутствует, учредитель и руководитель утверждают об отсутствии какой-либо деятельности, счета-фактуры, товарные накладные и акты выполненных работ подписаны неуполномоченным лицом, наличие факсимильных подписей.

Суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности решения налогового органа в указанной части, в удовлетворении заявленных требований общества по данному эпизоду отказал.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции по данному эпизоду законным и обоснованным в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает требования к составлению счета-фактуры, при соблюдении которых предъявленные счета-фактуры могут подтвердить право на возмещение НДС (на применение налогового вычета).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом  сумм налога к вычету или возмещению. Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся. 

Требования к оформлению документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 указанного Закона.

При соблюдении указанных выше условий налогоплательщик вправе принять к вычету, то есть уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет,  на суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. В пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что условия для предоставления спорного вычета по НДС обществом не соблюдены, материалами дела подтверждается получение обществом необоснованной налоговой выгоды по спорным хозяйственным операциям, доказательств реальности осуществления которых, обществом не представлено, по следующим основаниям.

В качестве подтверждения реальности сделки с ООО «Транзит Плюс» заявителем представлены договор на оказание услуг по перевозке грузов от 01.06.2006 № 30, договор на организацию буксировки плотов от 01.06.2006 № 31, договор аренды такелажа от 01.06.2006, договор поставки от 15.05.2006, от 14.09.2006, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, подписанные от имени ООО «Транзит плюс» Демидовым Е.В. (т. 5 л.д. 18-62).

При исследовании представленных в материалы дела доказательств судом установлено, что при проведении контрольных мероприятий налоговым органом выявлено, что поставщик ООО «Транзит Плюс» зарегистрирован по адресу массовой регистрации: г. Красноярск, ул. Академика Киренского, 89 и по юридическому адресу не находится. Учредителем и директором является нигде не работающий Демидов Е. В., из показаний которого следует, что он за вознаграждение согласился зарегистрировать на свое имя несколько предприятий, в том числе и ООО «Транзит Плюс». Никакой деятельности по данным предприятиям не осуществлял, документы никакие не подписывал, кроме как при оформлении, услуг никаких не оказывал, продукцию не продавал (т. 5 л.д. 70-74).

На основании пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем или главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счет-фактура, составленная с нарушением данного требования, не может служить основанием для предоставления вычета по НДС.

Договор на оказание услуг по перевозке грузов от 01.06.2006, договор аренды такелажа от 01.06.2006, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные налоговым органом в рамках статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации направлены на экспертизу в Эксперно-криминалистический центр Главного Управления внутренних дел Красноярского края. Согласно заключению эксперта от 20.08.2008 № 715 подписи и расшифровки подписей в виде фамилии и инициалов от имени Демидова Е.В. в представленных счетах-фактурах, актах, товарных накладных не принадлежат Демидову Е.В. (т. 5 л.д. 63-69).

Таким образом, представленные заявителем документы в подтверждение обоснованности применения налогового вычета по НДС подписаны неуполномоченным лицом, указанные первичные документы содержат недостоверные сведения, следовательно, вычеты не подтверждены документально.

Из материалов дела следует, что между заявителем и ООО «Транзит плюс» подписаны договоры поставки от 15.05.2006 № 10 и от 14.09.2006 № 12 (т. 5 л.д. 28-35). Согласно условиям указанных договоров поставка товара осуществляется на условиях франко склад покупателя (заявителя) г. Лесосибирск. Акты приема-передачи не содержат информации о месте передачи товара.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11 1997 № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.