Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.07.2015 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

учета транспортных средств не имеет; справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Валенсия» не предоставлялись;

-           ООО «Корс»с момента регистрации (22.09.2010) состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Новосибирской области; адрес регистрации: Новосибирская область, Новосибирский район, п. Двуречье, ул. Юбилейная 17 - жилой дом; основной вид деятельности: оптовая торговля зерном; учредителем и руководителем является Ефимов Дмитрий Николаевич.

-           последняя отчетность представлена названным обществом за 2 квартал                2012 года. ООО «Корс» относится к категории плательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Организацией представлена справка об отсутствии деятельности за 2011 год;

-           сведениями о наличии у организации производственных мощностей и складских помещений инспекция не располагает, ККТ не зарегистрирована. Численность за 2010, 2011 годы отсутствует. Основных средств собственных либо арендованных не имеется;

-           зарегистрированные права на объекты имущества и сделок с ним у                     ООО «Корс» отсутствуют; зарегистрированных, либо снятых с учета транспортных средств общество не имеет; справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2010, 2011 годы по ООО «Корс» отсутствуют;

-           согласно данным расчетного  счета  № 40702810920000000013                                      в  АКБ «Инвестторгбанк» ОАО «Новосибирский» у ООО «Коре» отсутствовало перечислений по заработной плате, приобретению канцелярских принадлежностей, за коммунальные услуги и т.д. На расчетный счет поступают денежные средства за разнообразные товары и услуги, от ИП Барышевой Л.М. поступают денежные средства за пшеницу.

На основании оценки вышеприведенных обстоятельств суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции и налогового органа о том, что указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у спорных контрагентов в соответствующий период времени (с 4 квартал 2010 года по 3 квартал 2011 года), а также на протяжении всего периода их существования возможности по осуществлению реальной предпринимательской деятельности.

Отсутствие со стороны названных обществ признаков осуществления реальной предпринимательской деятельности подтверждается также характером движения денежных средств по расчетному счету ООО «Валенсия» № 4070281000130000010, открытому в ОАО «Банк24РУ».

Из содержания выписки данного расчетного счета следует, что движение финансовых потоков не имело экономического смысла и не было вызвано реальной необходимостью осуществления хозяйственных операций, а создано для видимости. Денежные средства поступали от различных организаций и перечислялись за разнообразные товары и услуги. Расходование средств на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выдачу заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, командировочные расходы) не производилось. За зерно со счета ООО «Валенсия» денежные средства перечислялись                         ИП Краскович Л.К., ООО СХП «Юбилейный», ООО «Восток», ООО «Телец»,                                  СПК «Колхоз «Рассвет», ОПХ «Солянское», ЗАО «Владимирское»; за грузоперевозки - ООО «Березовское АТХ».

Движение  денежных  средств  по расчетному  счету ООО «Корс»                                        № 40702810920000000013, открытому  в  АКБ «Инвестторгбанк» ОАО «Новосибирский», носило аналогичный характер: отсутствовало перечисление по заработной плате, приобретению канцелярских принадлежностей, за коммунальные услуги и другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. На расчетный счет поступают денежные средства за разнообразные товары и услуги, от                                              ИП Барышевой Л.М. поступали денежные средства за пшеницу. Поступившие на счет ООО «Корс» средства направлялись на пополнение счета ООО «Сибдата НТР», за перевозку грузов, ООО «Корн» и другим организациям.

Налоговый орган с целью подтверждения взаимоотношений общества «Валенсия» с ООО «Березовское АТХ выставил последнему требование от 12.04.2013 №1471 о предоставлении документов и пояснений. В результате проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что грузополучателем являлся                                             ООО «Камарчагский комбикормовый завод». Пунктом разгрузки значится «Камарчага», пунктами погрузки - села Красноярского края: с. Веселое (ООО «Восток»), Тигино (ИП Краскович Л.К.), Михайловка (ИП Яковлев В.В.), Учхоз, Мингуль, Миндерла, Сухобузимо, Тигино, Пакуль, Тигинка, Михайловка, Маловка.

Директор ООО «Березовское АТХ» Смыков Ю.М. дал пояснения о том, что условия поставки пшеницы ему не известны. По телефону заказчик уточнял пункты загрузки автомобилей ООО «Березовское АТХ», водитель прибывал в пункт загрузки, получал товарно-транспортную накладную на зерно и доставлял в указанный пункт. В пункте разгрузки делалась отметка о приеме груза.

Налоговый орган в ходе проведенной проверки исследовал фактические обстоятельства поставки товаров.

Согласно товарно-транспортным накладным, грузоотправителями зерна, поставленного ООО «Валенсия»,  являлись СПК «Юбилейный», ООО «Кангул»,                       ООО «Фаначет», ООО «Мираж», ООО «Таежный», ИП Краскович, ООО «Рассвет»,                 ООО «Телец», ЗАО «Племзавод «Таежный», совхоз «Елисеевский», ООО «Матвеевка», СХП «Алекс», к/х «Восход», ИП Краскович, ИП Яковлев, ИП Ходкин,                                   СХП ЗАО «Владимирское». ООО «Валенсия» указано в качестве грузоотправителя в  счетах-фактурах.

Из содержания представленных грузоотправителями сведений следует, что                    ООО «Валенсия» фактически не участвовало в поставках товара, доставка товара осуществлялось непосредственно ООО «Камарчагский комбикормовый завод» или по маршруту г.Канск - п.Камарчага (СПК «Юбилейный», ИП Ходкин Е.В., в товарных накладных подписи и расшифровки подписей лица, получившего зерно, отсутствуют   (СПК «Юбилейный», ГСУ «Учебно-опытное хозяйство «Миндерлинское»), доверенностей от ООО «Валенсия» не было, представителей от ООО «Валенсия» при погрузке зерна не было (ООО «Кангул»).

ООО «Фаначет» письмом от 19.12.2012 №627 сообщило, что взаимоотношений с ООО «Валенсия» за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 не было. В соответствии с ответом от 19.12.2012 №628, направленным письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Красноярскому краю от 11.01.2013 №2.13-05/1/0073 дсп, директор ООО «Фаначет» Роот А.В. наличие взаимоотношений с ООО «Камарчагский комбикормовый завод» за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 не подтвердил.

Согласно документам, представленным обществом «Восток»,                                           ИП Краскович Л.К., ИП Яковлев В.В., ГСУ «Учебно-опытное хозяйство «Миндерлинское» доставка зерна осуществлялась ООО «Березовское АТХ», которое, как указано выше, не подтвердило участие в поставках ООО «Валенсия».

При анализе представленных в ходе проверки ООО «Камарчагский комбикормовый завод» счетов-фактур и товарно-транспортных накладных налоговый орган установил, что счета-фактуры и товарные накладные от ООО «Корс» также содержат недостоверные сведения.

Согласно товарно-транспортным накладным грузоотправителями зерна являлись ООО «ОПХ «Солянское», ООО «Фаначет», ОАО «Дзержинское ХПП», ООО КХ «Колос», СПК «Майский», КХ «Молотков» С.Н., ООО «Мокрый Ельник», ЗАО «Сибирь», ф/х «Союз», ООО «Шуваево-1», ООО КХ «Родник», ООО «Богуславское», ООО «Таежное», ООО «Кангул», ИП Дадалян Л.А., ЗАО «Частоостровское», ООО «Мария», СПК «Искра», ИП Роот А.В., ООО «Новый век».

ООО «Таежное» (письмо б/н), ООО «ОПХ Солянское» (письмо №34 от 25.02.2013), ООО «Кангул» (письмо от 26.02.2013), ООО «Балахтинский хлеб» (письмо №23 от 21.02.2013), ООО «Фаначет» (письмо от 20.02.2013 №64/24-1-16), ООО КХ «Колос» (письмо от 08.04.2013) взаимоотношения с ООО «Коре» не подтвердили.

Из документов, представленных ООО КХ «Колос», СПК «Майский» и проведенных допросов следует, что перевозка осуществлялась непосредственно на                                              ООО «Камарчагский комбикормовый завод», п. Камарчага.

ООО КХ «Родник» факт взаимоотношений с ООО «Корс» не подтвердило. Однако представило счет-фактуру и товарную накладную из которых следует, что продавцом и грузоотправителем является КХ «Родник» (Балахтинский район, с.Тюльково, ул.Молодежная 17А), покупателем и грузополучателем - ИП Блинова Т.Г. (г.Минусинск, ул. Подгорная 12).

В соответствии с пояснениями директора ООО КХ «Родник» Найверт З.М., вывоз зерна осуществлялся транспортом покупателя с элеватора ООО «Балахтинский хлеб», где зерно общества КХ «Родник» находилось на хранении. Представителем от                                       ИП Блиновой Т.Г. был Блинов Александр.

Инспекция в ходе проверки провела анализ выписки по расчетному счету                             ООО «Камарчагский комбикормовый завод» с целью исследования обстоятельства закупки и поставки заявителю зерна через ООО «Корс». Согласно данным выписки общества заявителем были перечислены на расчетные счета ООО «Корс»                                        8 850 000 рублей, ИП Барышевой Л.М. 73 298 888 рублей, ИП Блиновой Т.Г.                                           51 600 000 рублей, ИП Асоян В.М. 4 135 000 рублей.

По запросу налогового органа ИП Блинова Т.Г. представила к проверке договор поставки от 27.04.2011, по которому ООО «Корс» обязалось приобрести у                                         ИП Блиновой Т.Г. пшеницу 5 класса. Согласно пункту 3.4 договора поставка должна была осуществляться поставщиком по адресу: Красноярский край, Манский район,                                   ст. Камарчага, ул. Октябрьская 39.

В соответствии с представленными предпринимателем товарными накладными грузоотправителем и поставщиком являлась Блинова Т.Г. (г. Минусинск, ул. Подгорная, 12), грузополучателем и плательщиком - ООО «Корс» (Новосибирская область, п.Двуречье, ул. Юбилейная 17). В графе товарной накладной «груз получил», проставлена подпись без расшифровки и печать ООО «Корс».

ИП Блиновой Т.Г. представлены письма, полученные от ООО «Корс» от 09.08.2011 №3, от 26.05.2011 №2, согласно которым общество просит ООО «Камарчагский комбикормовый завод» перечислять денежные средства на расчетный счет Блиновой Т.Г.

Счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «Корс» ИП Блиновой Т.Г., в ходе проверки не представлено.

При этом из дополнительно представленных ИП Блиновой Т.Г. документов установлено, что ИП Блиновой Т.Г. был заключен договор поставки зерна №1 от 08.06.2010 и №3 от 01.08.2010 с заявителем.

Из пояснений Блиновой Т.Г. следует, что предпринимателем закупался товар у различных сельхозпроизводителей и напрямую доставлялся в ООО «Камарчагский комбикормовый завод» (протокол допроса №19 от 16.04.2013).

По запросу инспекции ИП Барышева Л.М. представила к проверке договор поставки от 21.10.2011, согласно которому ООО «Корс» обязалось приобрести у предпринимателя пшеницу 5 класса. Согласно пункту 3.4 договора поставка должна была осуществляться по адресу: Красноярский край, Манский район, ст.Камарчага, ул.Октябрьская, 39.

В соответствии с представленными предпринимателем товарными накладными грузоотправителем и поставщиком числилась ИП Барышева Л.М. (Минусинский район, с.Солдатово, ул.Некрасова, 23-2), грузополучателем и плательщиком - ООО «Корс» (Новосибирская область, п.Двуречье, ул. Юбилейная 17). В графе товарной накладной «груз получил» проставлена подпись без расшифровки и печать ООО «Корс».

Оплату за пшеницу, реализованную ООО «Корс», производит ООО «Камарчагский комбикормовый завод» по письму ООО «Корс».

В соответствии с дополнительно представленными предпринимателем документами ИП Барышевой Л.М. были заключены договоры поставки зерна от 88.06.2010 №1, от 12.08.2010 №2, от 21.08.2010 №3, от 12.10.2010 №4 с                                                        ООО «Камарчагский комбикормовый завод».

По запросу налогового органа ИП Асоян В.М. представлен договор поставки от 21.10.2011, по условиям которого ООО «Корс» обязалось приобрети у предпринимателя пшеницу 5 класса. Согласно пункту 3.4 договора поставка должна была осуществляться по адресу: Красноярский край, Манский район, ст. Камарчага, ул.Октябрьская 39.

Согласно представленным предпринимателем товарными накладными, грузоотправителем и поставщиком являлся ИП Асоян В.М. (Минусинский район, с. Новотрицкое, ул. Советская 12), грузополучателем и плательщиком - ООО «Корс» (Новосибирская область, п. Двуречье, ул. Юбилейная 17). В графе товарных накладных «груз получил» проставлена подпись без расшифровки и печать ООО «Корс».

ИП Асоян В.М. представлено письмо от ООО «Корс» от 07.12.2011 № 4 (идентичное письму, представленному ИП Барышевой Л.М.) с просьбой перечислять денежные средства на счет ООО «Камарчагский комбикормовый завод». При этом, согласно ответу банка №17373 от 04.03.2013 счет ИП Асоян В.М. был открыт только 07.12.2011. Кроме того, по данным информационной базы федерального информационного ресурса в 2011 году Асоян В.М. являлся работником ИП Блиновой Т.Г.

В ходе проведенной проверки налоговый орган также установил факт отражения в первичных документах, представленных от имени обществ «Валенсия», «Корс», недостоверных сведений ввиду следующих обстоятельств.

Согласно материалам дела в договоре от 15.03.2011 №3 подпись руководителя ООО «Валенсия» отсутствует, проставлена расшифровка подписи «Томилов». От лица ООО «Камарчагский комбикормовый завод» указанный договор подписан                        Якушевским С.Б. Счета-фактуры и товарные накладные от имени руководителя                           ООО «Валенсия» подписаны Томиловым В.Ю., который по данным Федерального информационного ресурса являлся руководителем 65 организаций.

В ходе выездной налоговой проверки на основании постановления налогового органа от 17.04.2013 № 2 проведена почерковедческая экспертиза подписей, учиненных от имени Томилова В.Ю. в представленных заявителем счетах-фактурах, товарных накладных. Согласно заключению эксперта от 18.04.2013 № 26/5 подписи на счетах-фактурах и товарных накладных от имени Томилова В.Ю. выполнены не                                 Томиловым В.Ю., а другим лицом.

Из протокола допроса руководителя общества «Валенсия» Томилова В.Ю. от 10.11.2012 №115 следует, что данное лицо руководителем, учредителем никаких организаций не является, о деятельности ООО «Валенсия» свидетель ничего не знает.

Счета-фактуры, товарные накладные по контрагенту ООО «Корс», представленные заявителем в подтверждение налоговых вычетов, подписаны руководителем Ефимовым.

В соответствии с протоколом допроса от 29.12.2012 Ефимов Д.Н. факт руководства и учреждения ООО «Корс», выдачи доверенностей от своего имени не признал. Относительно финансово-хозяйственные