Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.05.2015 по делу n А74-3069/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы, в том числе, имеют право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.

Налогоплательщик, исходя из положений статьи 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Исходя из вышеизложенных норм НК РФ, реализовать свое право на уменьшение общей суммы налога налогоплательщик может не иначе как через налоговый орган, уполномоченный в силу закона на предоставление налогоплательщику налогового вычета.

Толкование вышеприведенных положений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» позволяет сделать вывод о том, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения соответствующих сумм на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговым органом установлено, что предпринимателем необоснованно заявлены к возмещению налоговые вычеты по счетам – фактурам, выставленным ООО «Сибирский Торговый Путь», ООО «Перспектива Региона», ООО «Транс Таун-», что привело к занижению налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет в 2010-2012 годах, в общей сумме 2 025 269 рублей.

Вывод налогового органа о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами основан на установленных в ходе налоговой проверки обстоятельствах, свидетельствующих об отсутствие у контрагентов необходимых условий для осуществления реальной экономической деятельности; об отсутствии реальных хозяйственных отношений между ИП Алешиным Е.О. и спорными контрагентами, формальном документальном оформлении хозяйственных операций первичными документами, недостоверности и противоречивости сведений в первичных учётных документах, фактическом осуществлении грузоперевозок по заявкам предпринимателя иными лицами (физическими лицами и индивидуальными предпринимателями).

Налоговый орган также полагает, что предпринимателем не проявлено должной осмотрительности и осторожности при выборе в качестве перевозчиков грузов ООО «Сибирский Торговый Путь», ООО «Перспектива Региона», ООО «Транс Таун-», что привело к взаимодействию с организациями, не осуществляющими реальной хозяйственной деятельности либо осуществляющими посредническую деятельность, при этом не выполняющими своих налоговых обязательств, занимающихся обналичиванием денежных средств.

Апелляционный суд приходит к выводу об обоснованности выводов налогового органа, подтвержденных судом первой инстанции в силу следующего.

Согласно договору перевозки от 11.10.2010 (т.19, л.д.119-120), заключенному между ИП Алешиным Е.О. (заказчик) и ООО «Сибирский Торговый Путь» (перевозчик), перевозчик обязуется доставить вверенный ему груз в пункт назначения, выдать груз, а заказчик обязался произвести оплату в соответствии со счетом-фактурой.

Как следует из документов, представленных в материалы дела, за услуги грузоперевозки ООО «Сибирский Торговый Путь» выставило предпринимателю счета-фактуры: от 11.01.2011 №2, от 12.01.2011 №5, от 28.01.2011 №20, от 29.01.2011 №21, от 06.02.2011 №28, от 21.02.2011 №38, от 26.02.2011 №43, от 05.04.2011 №79, от 08.04.2011 №82, от 09.04.2011 №83, от 06.05.2011 №114, от 14.05.2011 №117, от 03.06.2011 №130, от 14.06.2011 №142, от 21.06.2011 №153, от 20.08.2011 №206, от 06.10.2011 №253, от 14.10.2011 №263, от 11.11.2011 №286, от 26.11.2011 №300, от 28.12.2011 №342, от 28.12.2011 №343, от 24.01.2012 №14, от 01.02.2012 №24, от 01.02.2012 №28 (т. 2 л.д. 13-78, т. 19, л.д. 121-147, т. 20, л.д. 1-88).

Перечисленные счета-фактуры отражены налогоплательщиком в книгах покупок за соответствующие налоговые периоды (т.18, л.д. 14-34, 37-65, 68-99, 102-132, т.19, л.д. 3-36, 39-56, 59-82, 85-112).

В соответствии с вышеуказанными документами сумма НДС, заявленного предпринимателем к вычету, с учетом принятых возражений предпринимателя составила 223 998 рублей 10 копеек (таблица 5 – том 1, л.д.78).

Предприниматель по данному контрагенту оспаривает доначисление НДС частично в сумме 99 038 рублей 74 копейки, начисление пени в сумме 8 875 рублей 45 копеек, штраф в сумме 3 962 рубля по счетам-фактурам №79 от 05.04.2011, № 263 от 14.10.2011, № 286 от 11.11.2011, № 300 от 26.11.2011, № 342 от 28.12.2011, № 343 от 28.12.2011, № 14 от 24.01.2012, № 28 от 01.12.2012 (таблица № 1 – л.д.1-2, том 2).

В обоснование правомерности заявленного вычета по НДС налогоплательщиком в материалы дела представлены оформленные транспортные накладные (форма 1-Т) (т. 2 л.д. 6-12, 21-22, 30-31, 49-50, 58-59, 68-69, 76-77, т. 19 л.д. 140-146, т. 20 л.д. 25, 31-32, 40-41, 54, 60-61, 69-70, 77-78, 86-87).

Апелляционный суд приходит к выводу, что указанные транспортные накладные не соответствуют требованиям законодательства в силу следующего.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из приведенной нормы следует, что перечень обязательных реквизитов, указанных в пункте 2 указанной статьи, относится к тем документам, которые не утверждены в альбомах унифицированных форм.

Согласно пункту 6 Постановления №272 перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя.

Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 №272, предусмотрена форма транспортной накладной (приложение № 4). Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами.

В соответствии с пунктом 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР №354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы №1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы №1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Таким образом, указанные нормативно-правовые акты устанавливают обязанность хозяйствующих субъектов заполнять все реквизиты унифицированных форм.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена форма товарно-транспортная накладная № 1-Т, которая предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом; товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов (товарного и транспортного); указанная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

До 01.01.2013 года формы документов, содержащиеся в утвержденных Госкомстатом России альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являлись обязательными для применения организациями. Следовательно, первичные учетные документы, не соответствующие установленным требованиям не могли служить основанием для принятия к учету транспортных услуг.

Первоначально в ходе налоговой проверки в подтверждение факта осуществления перевозок грузов ООО «Сибирский Торговый Путь» предпринимателем представлены акты произвольной формы.

В указанных актах содержится информация о маршруте перевозки и ее стоимости, расшифровка подписей на акте отсутствует. Налоговым органом не оспаривается, что подписи выполнены предпринимателем Алешиным Е.О. и руководителем  ООО «Сибирский Торговый Путь» Боргояковым М.В.

Апелляционный суд соглашается с выводом налоговой инспекции и суда первой инстанции о том, что указанные документы не заменяют товарно-транспортную накладную, которая составляется на каждую поездку автотранспортного средства, является документом, сопровождающим груз, содержит сведения о принятии груза от грузоотправителя и о его передаче грузополучателю.

Апелляционным судом установлено, что в представленных налогоплательщиком транспортных накладных отсутствуют сведения о месте выгрузки товара, дате принятия товара, подписи водителя, отсутствует расшифровка подписи лица, принявшего груз.

При исследовании представленных предпринимателем в подтверждение оказания услуг ООО «Сибирский Торговый Путь» товарно-транспортных накладных (транспортный раздел) от 05.04.2011 № ТТН-000264 (т. 2, л.д. 11-12), от 15.10.2011 Рнк-002658, от 10.11.2011 Рнк-002924 , от 25.11.2011 Рнк-003064, от 28.12.2011 Рнк-003386, от 28.12.2011 Рнк-003387, от 24.01.2012 Рнк-000183, от 31.01.2012 Рнк-000259, от 24.01.2012 Рнк-000184 (т. 2, л.д. 21-22, 30-31, 49-50, 58-59, 68-69, 76-77; т. 20, л.д. 54, 77-78) налоговый орган установил следующее.

- Согласно указанным накладным лицами, ответственными за перевозку, являлись водители: Колягин Д.Ф. (от 05.04.2011 № ТТН-000264, от 15.10.2011 Рнк-002658), Макеев В.В. (от 10.11.2011 Рнк-002924, от 25.11.2011 Рнк-003064, от 28.12.2011 Рнк-003387, от 24.01.2012 Рнк-000183, от 24.01.2012 Рнк-000184), Коваль В.П. (от 28.12.2011 Рнк-003386, от 31.01.2012 Рнк-000259).

- В транспортных накладных от 15.10.2011 Рнк-002658, от 10.11.2011 Рнк-002924, от 25.11.2011 Рнк-003064, от 28.12.2011 Рнк-003386, от 31.01.2012 Рнк-000259, от 24.01.2012 Рнк-000184 подписи водителей проставлены в разделе 16 «Дата составления, подписи сторон» за перевозчика - ООО «Сибирский Торговый Путь».

- В транспортных накладных от 28.12.2011 Рнк-003387, от 24.01.2012 Рнк-000183 в разделе 16 «Дата составления, подписи сторон» подпись представителя перевозчика ООО «Сибирский Торговый Путь» отсутствует.

- В транспортной накладной от 25.11.2011 Рнк-003064 указан водитель Макеев В.В., однако подпись водителя, принявшего груз, и подпись, проставленная в разделе 16 за перевозчика - ООО «Сибирский Торговый Путь», идентичны подписи водителя Калягина Д.Ф. (принадлежность подписи Калягину Д.Ф. подтверждается товарно-транспортной накладной от 05.04.2011 № ТТН-000264, где имеется его подпись с расшифровкой (т. 2, л.д. 10).

- Подпись водителя, принявшего груз, проставлена без расшифровки в транспортных накладных от 15.10.2011 Рнк-002658, от 10.11.2011 Рнк-002924, от 25.11.2011 Рнк-003064, от 28.12.2011 Рнк-003386, от 31.01.2012 Рнк-000259, от 24.01.2012 Рнк-000184.

- Подпись водителя, принявшего груз, отсутствует в транспортных накладных от 28.12.2011 Рнк-003387, от 24.01.2012 Рнк-000183.

- Подпись водителя, сдавшего груз, отсутствует в транспортных накладных от 15.10.2011 Рнк-002658, от 10.11.2011 Рнк-002924, от 25.11.2011 Рнк-003064, от 28.12.2011 Рнк-003386, от 31.01.2012 Рнк-000259, от 24.01.2012 Рнк-000184.

- Подпись грузополучателя отсутствует в транспортных накладных от 15.10.2011 Рнк-002658, от 28.12.2011 Рнк-003386, от 28.12.2011 Рнк-003387, от 24.01.2012 Рнк-000183, от 31.01.2012 Рнк-000259, от 24.01.2012 Рнк-000184.

- В транспортных накладных от 15.10.2011 Рнк-002658, от 10.11.2011 Рнк-002924 вместо оттиска печати грузоперевозчика проставлен оттиск печати грузополучателя - ИП Дружинина А.В.

На основании изложенного, налоговым органом сделан вывод, что данные товарные накладные не являются надлежащими доказательствами.

Апелляционный суд согласен с доводом предпринимателя