Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.11.2014 по делу n А74-7277/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

обществ установил следующие обстоятельства, который он расценил в качестве признаков их недобросовестности и невозможности осуществления ими реальной предпринимательской деятельности.

1. В отношении контрагента ООО «Сибтранс»:

- ООО «Сибтранс» с 05.03.2008 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Хакасия и зарегистрировано по адресу: г.Абакан,                 ул.Пушкина, 219; по адресу регистрации не находится;

- учредителем и руководителем ООО «Сибтранс» является Казаков                      Владимир Васильевич;

- основным видом деятельности общества является организация перевозок грузов;

- у ООО «Сибтранс» отсутствует имущество, складские помещения, земельные участки;

- контрольно-кассовая техника ООО «Сибтранс» не зарегистрирована;

- сведения о сумме выплаченного дохода (по форме 2-НДФЛ) за 2011 год обществом не представлены;

- ООО «СибТранс» находится на общей системе налогообложения;

- при анализе налоговой отчетности ООО «Сибтранс» по налогу на добавленную стоимость, представленной обществом за 1 квартал 2011 года, установлено, что налоговые вычеты по НДС составляют 94,90%, налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2011 года представлена обществом с нулевыми показателями;

- при анализе налоговой отчетности ООО «Сибтранс» по налогу на прибыль организаций, представленной обществом за 1 квартал 2011 года, установлено, что расходы организации за 1 квартал 2011 года составили 99,90%. По итогам 1 квартала 2011 года при общей сумме дохода 42358565 рублей начислено налога на прибыль к уплате в бюджет 8471 рубль (0,02%»). За 6 месяцев 2011 года ООО «Сибтранс» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль с нулевыми показателями;

- согласно показаниям Казакова В.В. (учредителя и руководителя ООО «Сибтранс»), Гутковского В.Р. (представителя общества), Казаков В.В. пояснил, что зарегистрировал общество за денежное вознаграждение, директором и учредителем является формально, никакие документы от имени ООО «Сибтранс» не подписывал, расчетные счета в банках не открывал, операций по расчетным счетам не совершал; выдал доверенность на имя Гутковского Вячеслава на право управления организацией, а также на право получения денежных средств с расчетных счетов организации. Гутковский В.Р. указал, что в                  2010-2011 годах он работал в ООО «Сибтранс» в должности коммерческого директора, осуществлял снятие наличных денежных средств с расчетных счетов общества, их перевод, подписывал платежные поручения и чеки; действовал от имени ООО «Сибтранс» по доверенности, выданной на его имя директором общества Казаковым В.В. (протоколы допросов от 04.07.2011, от 16.11.2011 №1 и от 22.08.2012 №46/10);

- анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Сибтранс» №40702810300010102594 в ОАО АКБ «Банк Хакасии», №40702810454000757601 в Хакасском филиале ОАО «Промсвязьбанк», №40702810337000000416 в                                 ОАО Россельхозбанке, №40702810100010000640 в ВСФ Банка «Навигатор», и №40702810937000000851 в Абаканском филиале ЗАО КБ «Кедр» позволяет сделать вывод об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности общества. Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Сибтранс» за оказанные услуги, в основной массе были сняты со счета наличными Гутковским В.Р., перечислены на расчетные счета ООО «ХакТрейд», ООО «Монтель» и также сняты со счета наличными Гутковским В.Р.;

- ООО «Сибтранс» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производилась выплата заработной платы, командировочных расходов, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг.

2. В отношении контрагента ООО «СибТрансПлюс»:

- ООО «СибТрансПлюс» с 27.04.2011 по 21.05.2013 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Хакасия и было зарегистрировано по адресу: г.Абакан,  ул.Промьшленная, 31 «Д». С 22.05.2013 ООО «СибТрансПлюс» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска и зарегистрировано по адресу: г.Красноярск, ул.Е.Д.Стасовой, 21, помещение 43;

- учредителем и руководителем ООО «СибТрансПлюс» является Роткин                    Артем Алексеевич;

- основным видом деятельности общества является организация перевозок грузов;

- у ООО «СибТрансПлюс» отсутствует имущество, складские помещения, земельные участки;

- с 29.03.2012 по 03.07.2012 у ООО «СибТрансПлюс» были зарегистрированы следующие транспортные средства: грузовые автомобили ЗИЛ 131 АРС 14 и ЗИЛ 131Н АРС14, легковой автомобиль ГАЗ 24;

- контрольно-кассовая техника ООО «СибТрансПлюс» не зарегистрирована;

- среднесписочная численность работников общества в 2011-2011 годах составила             1 человек. Сведения о сумме выплаченного дохода (по форме 2-НДФЛ) за 2011-2012 годы представлены в отношении Роткина А.А.;

- ООО «Сибтранс Плюс» находится на общей системе налогообложения;

- при анализе налоговой отчетности ООО «СибТрансПлюс» по налогу на добавленную стоимость, представленной обществом за 2-4 кварталы 2011 года установлено, что налоговые вычеты по НДС составляют от 99,88% до 99,90%. При анализе налоговой отчетности ООО «СибТрансПлюс» по налогу на добавленную стоимость, представленной обществом за 1-4 кварталы 2012 года установлено, что налоговые вычеты по НДС составляют от 99,50% до 99,80%.

- при анализе налоговой отчетности ООО «СибТрансПлюс» по налогу на прибыль организаций, представленной обществом за 2011 год, установлено, что расходы организации в 2011 году составили 99,99%. По итогам 2011 года при общей сумме дохода 105847918 рублей начислено налога на прибыль к уплате в бюджет 463 рубля (0,0004%)). При анализе налоговой отчетности ООО «СибТрансПлюс» по налогу на прибыль организаций, представленной обществом за 2012 год, установлено, что расходы организации в 2012 году составляли 99,88%. По итогам 2012 года при общей сумме дохода 117135449 рублей начислено налога на прибыль к уплате в бюджет 27357 рублей (0,02%).

- по адресу регистрации: г.Абакан, ул.Промышленная, 31 «Д»,                                       ООО «СибТрансПлюс» не находится;

- анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «СибТрансПлюс» №40702810130000409101 в Хакасском филиале ОАО «Промсвязьбанк», №40702810900010103757 в Хакасском филиале ОАО Банк «Народный кредит», №40702810309100000038 в ОАО «Банк 24.ру» позволяет сделать вывод об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности общества. ООО «СибТрансПлюс» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производилась выплата заработной платы, командировочных расходов, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений и транспорта, на оплату коммунальных услуг. Денежные средства, поступившие на расчетный счет                           ООО «СибТрансПлюс» были перечислены в счет оплаты за оказанные услуги и возмещение расходов на расчетные счета ООО «Центр снабжения и комплектации»,            ООО «Орион», ООО «Полюс М», которые относятся к категории «фирм-однодневок».

3. В отношении контрагента ООО «Первая транспортная компания»:

- ООО «Первая транспортная компания» с 31.05.2011 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России Хо24 по Красноярскому краю и зарегистрировано по адресу: г.Красноярск, проспект им.газеты Красноярский рабочий, 116 «А»;

- по адресу регистрации: г.Красноярск, проспект им.газеты Красноярский рабочий, 116 «А», ООО «Первая транспортная компания» не находится;

- учредителем и руководителем ООО «Первая транспортная компания» является Роткин Артем Алексеевич;

- основным видом деятельности общества является организация перевозок грузов;

- у ООО «Первая транспортная компания» отсутствует имущество, складские помещения, земельные участки, транспорт;

- контрольно-кассовая техника ООО «Первая транспортная компания» не зарегистрирована;

- сведения о сумме выплаченного дохода (по форме 2-НДФЛ) за 2011-2012 годы представлены в отношении Роткина А.А.;

- ООО «Первая транспортная компания»    находится на общей системе налогообложения;

- при анализе налоговой отчетности ООО «Первая транспортная компания» по налогу на добавленную стоимость, представленной обществом за 1-4 кварталы 2012 года установлено, что налоговые вычеты по НДС составляют от 99,33% до 99,49%.

- при анализе налоговой отчетности ООО «Первая транспортная компания» по налогу на прибыль организаций, представленной обществом за 9 месяцев 2012 года, установлено, что расходы организации за 9 месяцев 2012 составили 99,78%. По итогам              9 месяцев 2012 года при общей сумме дохода 106868215 рублей начислено налога на прибыль к уплате в бюджет 232936 рубля (0,2%);

- анализ движения денежных средств на расчетных счетах                                              ООО «Первая транспортная компания» №40702810109100000461 в ОАО «Банк 24.ру», №40702810122460006002 в ЗАО «ВТБ 24» позволяет сделать вывод об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности общества. ООО «Первая транспортная компания» не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производилась выплата заработной платы, командировочных расходов, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений и транспорта, на оплату коммунальных услуг. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Первая транспортная компания», были перечислены в счет оплаты за оказанные услуги и возмещение расходов на расчетный счет ООО «Полюс М», которое относится к категории «фирм-однодневок».

Проанализировав информацию о транспортных средствах, поименованных в перечне к договорам перевозки груза, налоговый орган установил водителей, оказывающих услуги перевозок, а также физических лиц, которым принадлежат данные транспортные средства (в том числе, Михайлов М.М.; Ромашов Д.А.; Ромашова А.А.).

В ходе мероприятий налогового контроля были проведены допросы Ромашова Д.А. и Ромашовой А.А.

Из протокола допроса Ромашова Дмитрия Александровича (от 03.06.2013 №2) следует, что в 2011 году он был зарегистрирован индивидуальным предпринимателем, осуществлял торговлю твердым топливом. В отношении данного вида деятельности применял упрощенную систему налогообложения. Ромашов Д.А. указал, что в 2011 году ему на праве собственности принадлежали шесть автомобилей марки КАМАЗ. Кроме того, в 2011 году им по договору лизинга было приобретено семь китайских самосвалов марки ФАВ и ШАНСИ, в 2012 году - еще семь китайских самосвалов марки ФАВ и ШАНСИ. Ромашов Д.А. также указал, что услуги грузоперевозок он не оказывал, трудовые договоры с водителями не заключал. По факту взаимоотношений с обществами «Сибтранс» и «СибТрансПлюс»  Ромашов Д.А. пояснил, что им вышеуказанной организации были безвозмездно переданы в аренду автомобили, принадлежащие ему на праве собственности. Расчет ООО «Сибтранс», ООО «СибТрансПлюс» с Ромашовым Д.А. не производился. Из пояснений Ромашова Д.А., также следует, что он знаком с                       ИП Машуковым И.С. При этом услуги грузоперевозок для ИП Машукова И.С  Ромашовым Д.А. не оказывались.

Из протокола допроса Ромашовой Анны Анатольевны (от 10.07.2013 №3) следует, что с 2006 года она является индивидуальным предпринимателем, осуществляет грузоперевозки. В отношении данного вида деятельности применяет систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД. Ромашова А.А. указала, что в 2011 году ей на праве собственности принадлежало одно транспортное средство марки КАМАЗ. В        2012 году ею по договору лизинга было приобретено еще три автомобиля марки КАМАЗ. Ромашова А.А. также указала, что в целях осуществления предпринимательской деятельности она использовала транспортные средства, принадлежащие на праве собственности ее супругу - Ромашову Д.А., на основании договора безвозмездного пользования. Из пояснений Ромашовой А.А. следует, что ею были заключены трудовые договоры со следующими лицами, фактически оказывающими услуги грузоперевозок: Буркут М.П., Другаковым А.В., Петровым В.М., Крикливых А.И., Федоровым А.А., Скултан Е.А. и иными лицами. По факту взаимоотношений с ООО «Сибтранс»             Ромашова А.А. пояснила, что для данной организации грузоперевозки она не осуществляла. С руководителем указанной организации Казаковым В.В. не знакома.                ИП Машукова И.С. она также не знает, грузоперевозки в адрес данного лица не осуществляла.

Согласно протоколу допроса Михайлова Михаила Михайловича, в 2011 году, а также в настоящее время он осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности Михайлова М.М. является оптовая торговля твердым топливом. В отношении данного вида деятельности применял упрощенную систему налогообложения. Их пояснений Михайлова М.М. следует, что ему на праве собственности принадлежит 18 грузовых автотранспортных средств марки КАМАЗ и HOWO. Михайлов М.М. также указал, что услуги грузоперевозок он не оказывал, трудовые договоры с водителями не заключал. По факту взаимоотношений с обществами «Сибтранс» и «СибТрансПлюс» Михайлов М.М. пояснил, что им указанной организации были безвозмездно переданы в аренду автомобили, принадлежащие ему на праве собственности. Расчет ООО «Сибтранс», ООО «СибТрансПлюс» с                    Михайловым М.М. не производился. Также Михайлов М.М. указал, что ему знаком                ИП Машуков И.С. При этом услуги перевозок в адрес данного лица им не оказывались. (Протокол допроса №2).

Проанализировав протоколы допросов водителей, апелляционная коллегия установила,  что водители состояли в трудовых отношениях с ИП Ромашовой А.А. или с Ромашовым Д.А., на транспортных средствах, принадлежащих указанным лицам, а также Михайлову М.М., осуществляли перевозку угля для организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе, для ИП Машукова И.С., осуществляли перевозку угля для                               ООО «СУЭК-Хакасия», ОАО «Разрез Изыхский», ОАО «Русский уголь»; лично с Машуковым И.С. не знакомы, денежное вознаграждение за оказанные услуги получали наличными от ИП Ромашовой А.А.  или от Ромашова Д.А., от Михайлова М.М.

Согласно протоколу допроса Казакова В.В. (учредителя и руководителя                       ООО «Сибтранс») он не имеет постоянного места жительства, нигде не работает.             Казаков В.В. пояснил, что в 2008 году по предложению Шевцова Дмитрия на его имя за денежное вознаграждение было зарегистрировано ООО «Сибтранс»; директором и учредителем ООО «Сибтранс» он является формально. Информацией о том, какие виды деятельности осуществляет ООО «Сибтранс», где фактически располагается общество, Казакову В.В. не известно. Казаков В.В. никакие документы от имени ООО «Сибтранс» не подписывал, расчетные счета в банках не открывал, операций по расчетным счетам не совершал. Также Казаков В.В. пояснил, что им была выписана доверенность на имя Гутковского