Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.05.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно пункту 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В пункте 5 этого же Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Следовательно, заключаемые налогоплательщиком сделки не должны носить фиктивный характер, у них должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель, так называемая «деловая цель».

В соответствии с правовой позицией, изложенной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 13 декабря 2005 года № 10053/05, № 10048/05, № 9841/05, от 27 января 2009 года № 9833/08 суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и во взаимосвязи.

Согласно части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при оценке доказательств, подтверждающих или опровергающих реальность осуществления хозяйственных операций, необходима проверка их достоверности.

Таким образом, обоснованность налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами, отвечающими требованиям достоверности.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

-невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 апреля 2010 года № 18162/09 по делу № А11-1066/2009, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, предоставленных продавцом, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 12 февраля 2008 года № 12210/07, в случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов. Негативные последствия выбора недобросовестного контрагента лежат на налогоплательщике. Заявляя о своем праве на налоговые вычеты, общество несет корреспондирующую этому праву обязанность представления налоговому органу достоверных сведений, а также доказательств проявления надлежащей степени осмотрительности в предпринимательской деятельности. Недостаточная степень осмотрительности заявителя при выборе своих контрагентов и негативные последствия данного выбора не могут быть переложены на бюджет в виде необоснованного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость.

По взаимоотношениям с ООО «Альт-ЭнергоСтрой» (г. Красноярск).

Между обществом (покупатель) и ООО «Альт-ЭнергоСтрой» (поставщик) был заключен договор поставки от 21.05.2011 № 05/01 (т.2, л.д.119).

В соответствии с пунктом 1.1 договора, ООО «Альт-ЭнергоСтрой» обязуется поставить, а покупатель оплатить и принять продукцию в соответствии со спецификациями к договору. Поставка (отгрузка) продукции осуществляется партиями по спецификациям (пункт 2.1). Если иное не оговорено в спецификации, доставка продукции осуществляется силами и за счет поставщика до склада покупателя в городе Красноярске (пункт 2.3). Датой (моментом) поставки считается момент фактической передачи продукции покупателю или представителю покупателя и подписание сторонами накладных. Право собственности и риск случайной гибели и повреждения товара переходит на покупателя в момент поставки (пункт 2.6). Поставщик обязан предоставить в адрес покупателя счет-фактуру, товарную накладную, документы, подтверждающие качество продукции (пункт 3.1.3).

В подтверждение права на получение налоговых вычетов по НДС обществом были представлены следующие документы:

договор поставки от 21.05.2011 № 05/01;

счет - фактура от 21.05.2011 № 1 на сумму 248 647 рублей 66 копеек (в том числе НДС 37 929 рублей 31 копейка)

счет-фактура от 11.11.2011 № 11 на сумму 165 867 рублей 55 копеек (в том числе НДС 25 301 рубль 83 копейки);

товарные накладные от 21.05.2011 № 1 и от 11.11.2011 № 11 (т.2, л.д. 123).

По товарной накладной № 1 от 21.05.2011 поставлен кабель силовой, ИЭК наконечники, рубильник, всего на сумму 248 647 рублей 66 копеек. По товарной  накладной № 11 от 11.11.2011 поставлены кабель, рубильники, пускатели, прожектор, диф. автоматы, наконечники, розетки, реостаты, всего на сумму 165 867 рублей 55 копеек.

Как было ранее указано, обоснованность налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами, отвечающими требованиям достоверности.

Налоговый орган, исследуя первичные документы, представленные налогоплательщиком, установил, что счета-фактуры, товарные накладные содержат недостоверные сведения, а именно: сведения об адресе продавца и грузоотправителя, так как согласно информации, представленной ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска (от 29.08.2012 № 2.16-07/05860), данное общество не находится по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Маерчака, 65,1,13). Товарные накладные (№ ТОРГ-12), являющиеся документом, подтверждающим продажу (отпуск) - материальных ценностей и соответственно, одним из оснований для принятия «входного» НДС к вычету, содержат неполные сведения, а именно: не заполнены транспортный раздел, не проставлены подписи и расшифровки подписи лиц в графе «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель», отсутствует печать грузополучателя, не указаны номера телефона и факса (форма № ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации   от 25.12.1998 № 132).

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа и суда первой инстанции,   свидетельствует о нарушении положений  пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Налогоплательщик же указывает, что товарные накладные, составленные во взаимоотношениях с ООО «Альт-ЭнергоСтрой» и ООО «Интербизнес» позволяют идентифицировать стороны сделки и суть хозяйственной операции, что являться достаточным основанием для подтверждения факта поставки и права общества на вычет НДС. Графа «Транспортная накладная» не заполнялась, так как оформление поставщиком товарно-транспортных накладных не было предусмотрено, в связи с условиями договора поставки. Неточности в товарных накладных, указанные судом, такие, как отсутствие номера телефона и факса, не могут быть основанием для отказа в возмещении НДС,  поскольку это не опровергает осуществление хозяйственной операции по поставке товара и принятие его к учету налогоплательщиком, следовательно, не лишает его права на вычет.

Суд апелляционной инстанции соглашается с налогоплательщиком в оценке того, что можно считать существенными недостатками счетов-фактур и иных первичных документов – поскольку представленные в дело документы позволяют установить все существенные условия взаимоотношений, то имеющиеся недостатки сами по себе не могут служить  основанием для лишения налогоплательщика права на вычет.

Апелляционный суд так же учитывает, что подписание документов не уполномоченными лицами не было доказано налоговым органом.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом было направлено поручение в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска от 18.03.2013 № ВС-14-19/03002 о допросе в качестве свидетеля руководителя ООО «Альт-ЭнергоСтрой» Потылицына Александра Леонидовича (т.3 л.д. 26).

ИФНС России по Центральному району г. Красноярска письмом от 12.04.2013 № 2.13-11/В/04991 уведомила налоговый орган о невозможности проведения допроса Потылицына А.Л. в связи с его неявкой. По адресу места жительства была направлена повестка о вызове Потылицына А.Л. в качестве свидетеля. В установленный срок Потылицын А.Л. не явился (т.3 л.д.29).

Основополагающим принципом налогового права является презумпция добросовестности налогоплательщика, поэтому все обстоятельства, прямо не опровергнутые налоговым органом, должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Поскольку доказательства того, что от имени ООО «Альт-ЭнергоСтрой» документы были подписаны не Потылицыным А.Л., апелляционный суд исходит из того, что они подписаны уполномоченным лицом.

Вместе с тем, все документы, формально соответствующие установленным формам и порядку их заполнения, могут служить основанием для предоставления налоговых вычетов только в том случае, если указанные в них данные соответствуют фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Под «достоверностью» в частности понимается и документирование реального перемещения товара.

Общество указывает, что товар реально существовал, был приобретен им у поставщика и в подтверждение ссылается на карточку счета 60 за 2011 год, реестр инвентарных карточек, инвентаризационные описи, акты на списание материалов. Во всех этих документах фигурирует электротехническая продукция, которая, как указывает общество, была приобретена у ООО «Альт-ЭнергоСтрой».

Суд апелляционной инстанции в связи с этим отмечает, что, во-первых, само по себе наличие у общества электротехнической продукции не подтверждает ее приобретение у спорного поставщика, во-вторых, все эти документы являются односторонними и в силу этого могут выступать только косвенными доказательствами, которые подлежат оценке в совокупности с иными.

Апелляционный суд так же отмечает, что налоговым органом не оспаривается сам по себе факт наличия электротехнической продукции у общества и ее использования в производственной деятельности, однако поскольку налоговый вычет предоставляется по результатам приобретения продукции у конкретного контрагента, то изучению подлежит вопрос покупки продукции именно у ООО «Альт-ЭнергоСтрой».

При этом налоговый орган и суд первой инстанции обоснованно усомнились в возможности у ООО «Альт-ЭнергоСтрой» продать и передать налогоплательщику данную продукцию.

Как следует из решения налогового орган и подтверждающих его документов, в ходе анализа информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса (далее – ФИР), а также информации, представленной ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска (т.2 л.д.129), установлено следующее:

- ООО «Альт- ЭнергоСтрой» состоит на учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска с 28.10.2008;

- юридический адрес организации: г. Красноярск, ул. Маерчака, корпус 65, строение 1, квартира 13, является адресом