Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.05.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

бы дать оценку вновь представленным документам и определить правовой статус вновь представленных документов и документов, на основании которых общество определило свои налоговые обязательства по НДС ранее, обществом документально не подтверждено.

Кроме того, апелляционная коллегия принимает во внимание то обстоятельство, что указанные документы не были представлены обществом ни в ходе выездной проверки, ни при рассмотрении материалов проверки, ни при апелляционном обжаловании в УФНС России по РХ.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод общества о том, что все работы по договору подряда выполняло ООО «СтройБат» и получило денежные средства в полном объеме, поскольку заявителем не представлено в материалы дела документов, позволяющих достоверно установить факт выполнения работ для учреждения не заявителем, а ООО «СтройБат», а также определить, что у общества не возник объект налогообложения НДС и налоговая база по НДС с реализации в данной части отсутствует.

В отношении документов с ООО «Стройбат» суд апелляционной инстанции принимает во внимание ссылку налогового органа в отзыве на апелляционную жалобу на то, что материалы дела не содержат доказательства включения суммы НДС в размере 283 974 рубля 41 копейка в состав исчисленного с реализации НДС. В книге продаж за 3 квартал 2011 год  (в т.ч. представленной обществом в материалы дела, т. 2 л.д. 40-41), а также в регистрах налогового и бухгалтерского учета, отсутствуют какие-либо сведения относительно ООО «СтройБат». По результатам выездной проверки налоговый орган не осуществлял доначисление НДС по взаимоотношениям с указанной организацией.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о несостоятельности довода общества об отсутствии объекта налогообложения по НДС по взаимоотношениям с негосударственным учреждением здравоохранения «Отделенческая поликлиника на станции Абакан открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

В отношении контрагента - открытого акционерного общества «Сибирская угольная энергетическая компания».

В материалы дела представлены выставленные ООО «СтройХолдинг» в адрес ОАО «СУЭК» счета-фактуры, которые в свою очередь включены обществом в книги продаж за                                3 квартал 2011 года (т. 2 л.д. 40-41, т. 3 л.д. 105-106, т. 5 л.д. 128-129). Возврата полученных заявителем от ОАО «СУЭК» денежных средств не осуществлено.

Таким образом, материалы дела подтверждают возникновение у общества объекта налогообложения по НДС от взаимоотношений с ОАО «СУЭК».

Доводы общества о не отражении на счете 20 затрат (расходов) общества, отсутствии актов приёмки работ по форме № КС-2, суд апелляционной инстанции полагает несостоятельными, поскольку, исходя из имеющихся в материалах дела документов, налоговый орган правомерно в соответствии с положениями статей 146, 153, 166, 167 Налогового кодекса Российской Федерации исчислил НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), в том объёме, как это обозначено самим обществом по взаимоотношениям с контрагентом.

Представленные ООО «СтройХолдинг» в суд первой инстанции документы (акт сверки от 21.01.2014, электронные письма, выведенные на бумажный носитель т. 32 л.д. 108-114) не изменяют выводов суда о наличии у общества обязанности по исчислению НДС с операций по взаимоотношениям с ОАО «СУЭК» и не опровергают документы, представленные налоговым органом в подтверждение данных обстоятельств.

Кроме того, дополнительно представленные обществом документы не свидетельствуют об уклонении ОАО «СУЭК» об подписания акта сверки с заявителем; не подтверждают указанные документы и направление акта сверки в адрес ОАО «СУЭК».

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции отклоняет довод общества об отсутствии объекта налогообложения по НДС по взаимоотношениям с открытым акционерным обществом «Сибирская угольная энергетическая компания», как необоснованный.

В отношении контрагента - общества с ограниченной ответственностью «Центр снабжения и комплектации».

Налоговый орган по результатам проведения проверки пришел к выводу о необоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в размере                405 087 рублей 46 копеек по счетам-фактурам, выставленным ООО «Центр снабжения и комплектации» в адрес ООО «СтройХолдинг» за поставленные товары и оказанные услуги: от 21.12.2011 № 1986 на сумму 1 161 280 рублей 36 копеек (минплита), в том числе                              НДС 177 144 рубля 46 копеек; от 26.12.2011 № 1851 на сумму 1 494 293 рубля (оказание услуг автотранспорта), в том числе НДС 227 943 рубля.

Согласно статье 143 НК РФ ООО «СтройХолдинг» является плательщиком н6алога на добавленную стоимость.

Статьёй 166 НК РФ установлен порядок исчисления НДС исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ, то есть налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг), и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно статьям 171, 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 названной нормы налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учётом особенностей, предусмотренных названной статьёй, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении НДС являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принятие на учёт указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих счетов-фактур.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

В рассматриваемый период требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции либо непосредственно после ее окончания.

Первичные учётные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи указанных лиц.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, счёт-фактура является первичным учётным документом, подтверждающим право на заявление вычета по НДС. Соответственно, требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ, частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.04.2006 № 87-О указано, что по смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество поставляемых товаров, цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Положения статей 171 и 172 НК РФ предполагают возможность применения налогового вычета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). При этом документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, как и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов. Возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода исключена. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 №14473/10.

Как следует из материалов дела, налоговым органом установлены факты, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды от сделок с обществом с ограниченной ответственностью «Центр снабжения и комплектации» (т. 13 л.д. 18-86, т. 14-16,               т. 17 л.д. 1-45), а именно:

-   документы, подтверждающие доставку товара, не представлены;

-   сведения, содержащиеся в документах, недостоверны и противоречивы, поскольку адрес, указанный в счетах-фактурах, является формальным, фактическая деятельность по указанному адресу не осуществляется, акты оказанных услуг и счета-фактуры подписаны не установленными лицами;

-   отсутствие необходимых условий у ООО «Центр снабжения и комплектации» для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-   отсутствие должной осмотрительности при выборе контрагента.

Судом апелляционной инстанции установлено, что представленные в ходе проверки документы по взаимоотношениям с ООО «Центр снабжения и комплектации» (счета-фактуры, товарные накладные, счета) подписаны в качестве руководителя и главного бухгалтера                    ООО «Центр снабжения и комплектации» Чонка Валерием Степановичем.

Требование № 6 от 05.02.2013, полученное директором ООО «СтройХолдинг» 05.02.2013, о предоставлении документов по хозяйственным операциям с ООО «Центр снабжения и комплектации» (в том числе: договоров, заключенных с поставщиком OOО «Центр снабжения и комплектации»; товаросопроводительных документов, подтверждающих доставку товаров от ООО «Центр снабжения и комплектации» в адрес ООО «СтройХолдинг») не исполнено, запрашиваемые документы не представлены.

Налоговым органом в ходе проведения проверки (письма Инспекции ФНС России по Центральному району г. Красноярска от 31.05.2012 № 2.11-20/06382 и 16.11.2012 № 2.11-20/14455, данные Федеральной базы Единого государственного реестра налогоплательщиков) в отношении ООО «Центр снабжения и комплектации» установлены следующие обстоятельства:

- ООО «Центр снабжения и комплектации» зарегистрировано по адресу «массовой» регистрации, учредителем и руководителем общества являлся Чонка Валерий Степанович, который также является учредителем 8 организаций;

- основной вид деятельности ООО «Центр снабжения и комплектации» - оптовая торговля автомобильными деталями. Общество применяет общую систему налогообложения, не имеет объектов имущества и транспортных средств;

- сведения о среднесписочной численности работников ООО «Центр снабжения и комплектации» за 2011 год отсутствуют, за период деятельности сведения о доходах физических лиц и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись;

- по данным налоговой отчетности ООО «Центр снабжения и комплектации» за 2011 год, в декларациях выручка отражена в размере 166 743 947 рублей, при этом суммы налогов исчислены в минимальных размерах (налог на прибыль в сумме 100 922 рубля (0,06% от выручки), налог на добавленную стоимость в сумме 125 661 рубль (0,08% от выручки)); фактически на расчетный счет в 2011 году поступило денежных средств в сумме 338 739 635 рублей;

- Чонка В.С. на допросе пояснил (протокол от 10.09.2012), что в сентябре 2010 года, когда он находился в гостях у брата в г. Красноярске, им был утерян паспорт, спустя несколько дней паспорт был возвращен его брату; никакие документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Центр снабжения и комплектации» лично не подписывал, и не имеет к деятельности ООО «Центр снабжения и комплектации» никакого отношения;

- согласно протоколу допроса от 07.12.2012 Чонка B.C. указал, что ООО «СтройХолдинг» ему не знакомо, состояло ли ООО «Центр снабжения и комплектации» в договорных отношениях с ООО «СтройХолдинг», и каким образом проходили переговоры и заключались договоры, ему не известно, какие виды услуг, поставка каких товаров осуществлялась в период с сентября 2010 года по декабрь 2011 года, а также адрес, с которого производилась отгрузка товара для                          ООО «СтройХолдинг», и