Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.05.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Хакасия от 09.09.2013 № 157 (т. 2 л.д. 1-25) апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа от 28.06.2013 № 21 является незаконным в части доначисления НДС, привлечения к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) указанного налога и начисления пени за его несвоевременную уплату, общество оспорило решение в указанной части в Арбитражном суде Республики Хакасия.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены судебного акта.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. На основании статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемое решение, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемое решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого решения незаконным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом положений статей 89, 100, 101, 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражный суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение принято уполномоченным государственным органом, порядок назначения проверки, в том числе в части состава проверяющих, процедура и сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия обжалуемого решения налоговым органом не нарушены.

Арбитражный суд республики Хакасия, отказывая обществу в удовлетворении заявленного требования, пришёл к выводу о том, что решение налогового органа в оспариваемой части соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, не нарушает права и законные интересы заявителя, не возлагает на общество какие-либо незаконные обязанности, не создаёт иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Апелляционная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость регламентирован главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях главы 21 Кодекса.

В пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 2 статьи 153, пункту 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании пунктов 1, 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемого товара обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 указанного Кодекса.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914. Согласно пункту 16 указанных Правил, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» регистры бухгалтерского учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности.

Из содержания указанных норм права следует, что в книгах покупок и в книгах продаж, а также в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учёту первичных документах. Таким образом, указанные книги и журналы являются регистрами, ведение которых законодатель установил необходимым и обязательным для налогоплательщика независимо от документооборота предприятия. При этом на налогоплательщике лежит обязанность обеспечить достоверность сведений, внесённых в регистры, которые в обязательном порядке подлежат заполнению в связи с совершением операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные выводы корреспондируют с установленной в статье 52 и главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации обязанностью налогоплательщика налога на добавленную стоимость самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и отразить её в налоговой отчётности.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия в ходе выездной налоговой проверки проверены представленные ООО «СтройХолдинг» первичные документы: кассовые, банковские документы, авансовые отчеты; счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ (услуг), акты; регистры налогового учета и бухгалтерского учета (карточки по счетам, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, журналы проводок, книги покупок, книги продаж); приказы по предприятию - кадровые и производственные; договоры; регистры - расчеты амортизации основных средств, инвентарные карточки основных средств, расшифровки строк декларации по налогу на прибыль, налоговых деклараций, расчетов по налогам; ведомости (карточки) по начислению заработной платы, платежные ведомости, первичные документы, подтверждающие стандартные вычеты.

По результатам анализа представленных обществом документов налоговым органом установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчислил сумму НДС, отразил начисления в книгах продаж и задекларировал в налоговых декларациях за соответствующие проверяемые периоды. Налоговым органом по результатам анализа налоговых деклараций по НДС, книг продаж за проверяемые периоды установлено соответствие итоговых сумм, отражённых в книгах продаж и продекларированных в налоговых декларациях за аналогичные периоды; итоговые суммы книг продаж за 1 -3 кварталы 2011 года соответствуют данным, установленным налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки.

Исходя из представленных заявителем в ходе выездной налоговой проверки книг продаж за проверяемые периоды, счетов-фактур, выставленных обществом в адрес покупателей, выписок по расчетным счетам общества, документов, полученных в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также налоговых деклараций по НДС, налоговый орган установил как занижение исчисленного НДС (149 106 рублей 65 копеек), так и завышение исчисленного НДС (106 779 рублей 90 копеек), что нашло отражение в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении. В материалы дела налоговый орган представил доказательства, подтверждающие данные обстоятельства.

Учитывая, что доводы относительно неправильного определения налоговой базы по НДС обществом не заявлялись, правильность определения налоговой базы с учётом операций, подлежащих налогообложению, а также сумм налога, отражённых в налоговых декларациях заявителем не оспорены, суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговая база определена налоговым органом в ходе проверки на основании данных налогоплательщика, фактически отражённых им самим в регистрах бухгалтерского и налогового учёта, налоговых декларациях. При этом дополнительные листы к книгам продаж за проверяемый период ни с возражениями на акт проверки, ни в ходе рассмотрения материалов проверки, ни с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, ни в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции, обществом не представлены.

ООО «СтройХолдинг» в апелляционной жалобе ссылается на отсутствие реальных хозяйственных операций общества с ООО «СибИнвест», неправомерное отражение налогоплательщиком в книгах продаж счетов – фактур, выставленных в адрес ООО «СибИнвест»  и, как следствие, на отсутствие объекта налогообложения по указанному контрагенту.

При повторном рассмотрении настоящего спора в порядке апелляционного производства судом апелляционной инстанции по эпизоду с ООО «СибИнвест» установлено следующее.

В материалы дела налоговым органом представлена счёт-фактура от 07.04.2011 № 9, выставленная ООО «СтройХолдинг» в адрес ООО «СибИнвест» (т. 4 л.д. 9). Указанная                   счёт-фактура отражена обществом в книге продаж за 2 квартал 2011 года (т. 2 л.д. 36-37, т. 3             л.д. 97-98). В связи с получением предоплаты от ООО «СибИнвест» обществом выставлены          счета-фактуры от 31.01.2011 № 10 и от 02.03.2011 № 11, которые включены обществом в книгу продаж за  2 квартал 2011 года (т. 2 л.д. 36-37, т. 3 л.д. 97-98, т. 4 л.д. 30-81).

Согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При исследовании документов: книги покупок за 1 квартал 2011 года (т. 3 л.д. 90-92), книги продаж за 4 квартал 2010 года (т. 3 л.д. 80), счетов-фактур к книге продаж, в т.ч. счета-фактуры №11 от 30.12.2010 (т. 12 л.д. 25), составленной обществом на сумму предоплаты, полученной от ООО «СибИнвест» по платежному поручению № 83 от 30.12.2010 (т. 4 л.д. 28-29), оборотно - сальдовых ведомостей по счету 62 за период с декабря 2010 года по апрель 2011 года (т. 12                  л.д. 20-24), книги продаж за 2 квартал 2011 года (т. 2 л.д. 36-37, т. 3 л.д. 97-98), налоговым органом установлено, что обществом в нарушение пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в 1 квартале 2011 года включён в книгу покупок НДС в сумме 305 084 рубля 75 копеек по счёту-фактуре № 11 от 30.12.2010, составленной при получении предварительной оплаты от ООО «СибИнвест».

По работам, выполненным ООО «СтройХолдинг» для ООО «СибИнвест», предъявлена счет-фактура № 9 от 07.04.2011 (т. 4 л.д. 9) во 2 квартале 2011 года, что также подтверждается оборотно - сальдовой ведомостью по счету 62 «Учёт расчётов с покупателями» за апрель 2011 года                  (т. 12 л.д. 24), НДС по данной счёт-фактуре отражён в книге продаж за 2 квартал 2011 года            (т. 2 л.д. 36-37, т. 3 л.д. 97-98). Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ общество должно было отразить вычет по предоплате в книге покупок во 2 квартале 2011 года.

В соответствии с положениями статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес ООО «СтройХолдинг»