Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.11.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение полностью и принять новый с/а

главный бухгалтер  общества «Красноярский леспромхоз» Н.М.Селезнева, помощник конкурсного управляющего  общества «Лесное ПКТБ» Ф.Н. Ерещенко, главный бухгалтер  общества «Информационно-сервисный центр» Л.М. Коваленко. Согласно письму Межрайонной  Инспекции  Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю  от 02.04.2009 № 11-06/02105 дсп адрес: г. Красноярск, ул.Гладкова, 8 является адресом «массовой регистрации».

Из письма Межрайонной  Инспекции  Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю  от 02.04.2009 № 11-06/02105 дсп следует, что в предоставленной обществом отчетности численность работников общества «Слим» «нулевая»; согласно базе данных инспекции активы общества составляли 10 000 (вклад в уставный капитал), иного имущества и транспортных средств на балансе общества не числилось, т.е. у общества «Слим»  отсутствовали условия для ведения реальной хозяйственной деятельности.

Общество «Слим» не исчисляло и не уплачивало в бюджет налог на добавленную стоимость,  последняя налоговая отчетность обществом «Слим» представлена за 1,2,3 кварталы 2007 года, в 1,2 квартале 2007 года общество отчитывалось по упрощенной системе налогообложения, в 3 квартале 2007 года – по общей системе налогообложения (письмо Межрайонной  Инспекции  Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю  от 02.04.2009 № 11-06/02105 дсп). По данным Федерального информационного ресурса Рубцов А.В., числящийся руководителем общества «Слим» в проверяемый период, является учредителем и (или) руководителем 11-ти организаций.

Рубцов А.В., числящийся руководителем общества «Слим» в проверяемый период, был осужден: 18.03.2005 Свердловским районным судом г. Красноярска к 1 году лишения свободы с отбыванием наказания в колонии-поселении (начало срока 07.05.2005, конец срока – 06.02.2006);  16.01.2007 Свердловским районным судом г. Красноярска к двум годам условно; 16.01.2007 - Свердловским районным судом г. Красноярска к трем годам лишения свободы с отбыванием наказания в ИК строго режима (начало отбывания срока  - 11.12.2008, конец отбывания срока – 10.12.2011), по состоянию на 02.07.2009 отбывает наказание в п.Тамтачет Тайшетского района Иркутской области, что подтверждается письмом Федерального бюджетного учреждения Главного Управления по Красноярскому краю  от 03.07.2009 № 24/7/2-2058.

Допрошенный в качестве свидетеля Рубцов А.В., числящийся руководителем общества «Слим» в проверяемый период, пояснил, что осуществлял регистрацию общества «Слим» за вознаграждение, участия в деятельности общества не принимал,  никаких документов, связанных с деятельность общества «Русь-27», не оформлял, договоры поставки товаров он не заключал, счета-фактуры, товарные накладные не подписывал (протокол допроса свидетеля  от   24.09.2009   ОО НК-14 ГУФСИН России по Красноярскому краю, объяснение  от   26.06.2009).

В пояснении  начальнику Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия С.М. Новоселовой от 1.10.2008 Шин О.А., числящийся руководителем общества «Слим» с 27.05.2008 указал, что явился жертвой обмана, по просьбе своей соседки Семеновой Е.А. подписал какие-то документы и дал ей копию паспорта, чтобы помочь ей, фактически финансово-хозяйственной деятельностью общества  «Слим» не занимается.

Выписка банка  филиал КБ «Юниаструм Банк» в г. Красноярске по расчетному счету общества «Слим» свидетельстует о том, что расходы, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч.,  на содержание персонала, текущие управленческие расходы не производились, расчетный счет общества «Слим» использовался как «транзитный» для дальнейшего перечисления денежных средств, иных товаров, кроме бензина, не приобретало.  Таким образом,  общество «Слим» не использует денежные средства, поступающие на расчетный счет для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, характерной для фактически  существующих юридических лиц (т. 1, 2, 36, 37).

ООО «Туим».

В отношении контрагента заявителя – общества «Туим»  инспекция установила следующие обстоятельства.

В обоснование вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль обществом представлены счета-фактуры за период с 12.07.2007 по 22.10.2007.

Согласно протоколу осмотра № 22 от 18.02.2009  Инспекции Федеральной налоговой службы  по Советскому району г. Красноярска общество   «Туим» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Семафорная, 441А) не находится; договор аренды с обществом «Красноярскзернопродукт», являющимся балансодержателем здания в период с 1994 года по июль 2007 года,  не заключало, что подтверждается заместителем генерального директора   общества  «Красноярскзернопродукт» Н.Н. Ковалевым. Протоколом осмотра № 23 от 18.02.2009  Инспекции Федеральной налоговой службы  по Советскому району г. Красноярска подтверждается, что филиал общества   «Туим» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Семафорная, 441 А) не находится; договор аренды с индивидуальным предпринимателем Городовой М.Н., являющимся балансодержателем  здания с августа  2007 года,  не заключало, что подтверждается бухгалтером   предпринимателя Р.И. Ивановой.

По данным письма Межрайонной  Инспекции  Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю  от 22.12.2009 № 14-08/02458 дсп среднесписочная  численность работников общества «Туим» в 2007 году – 1 человек, организация имела  транспортное средство (автобус) (дата постановки и снятия с учета – 05.12.2007), иными сведениями о наличии  имущества инспекция не располагает, т.е. у общества «Туим»  отсутствовали условия для ведения реальной хозяйственной деятельности в указанный период.

Допрошенная в качестве свидетеля Абрамова М.И., числящаяся руководителем общества «Туим» в проверяемый период, пояснила, что зарегистрировала общество «Туим» за вознаграждение,  деятельность от имени общества не осуществляла, договоры не заключала,  чем фактически занимается общество ей не известно, доход от деятельности общества она не получала (протокол допроса свидетеля  № 157 от 12.05.2008   инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска).

Из выписки банка  филиал КБ «Юниаструм Банк» в г. Красноярске по расчетному счету общества «Туим» не усматриваются расходы, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч.,  на выплату заработной платы, оплату коммунальных платежей, услуг связи, уплату в бюджет налогов. Таким образом,  общество «Туим» не использует денежные средства, поступающие на расчетный счет для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, характерной для фактически  существующих юридических лиц.

Инспекция установила, что перечисление денежных средств со счета общества «Туим» осуществлялось преимущественно на расчетные счета следующих лиц: ООО «Пегас», ООО «Гарант-10», ООО «Бонус Плюс», ООО «Магнат РД», индивидуальным предпринимателям В.Г. Сергееву (оплата за вексель), С.И Патрушевой. Индивидуальный предприниматель В.Г. Сергеев пояснил, что сам векселя не приобретал, никаких взаимоотношений с обществом «Туим» не имел, все денежные средства, поступающие на его расчетный счет, он передавал неизвестным ему мужчинам за вознаграждение в размере 8 000 рублей в месяц (протокол допроса свидетеля № 39 от 15.07.2009 ОРО УНП ГУВД по Красноярскому краю) (т. 1, 2, 30, 31, 32).

ООО «Бонус Плюс».

В обоснование вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль обществом представлены указанные счета-фактуры за период с 26.01.2007 по 07.06.2007.

Материалами дела подтверждается отсутствие реального характера хозяйственных операций заявителя с  контрагентом - обществом  «Бонус Плюс».

Из протокола осмотра № 338 от 29.10.2008  Инспекция Федеральной налоговой службы  по Октябрьскому району г. Красноярска следует, что общество   «Бонус Плюс» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Калинина, 84 А) не находится,  договор аренды с обществом «Гарант», являющимся собственником помещения,  не заключало. Протоколом осмотра № 12 от 06.02.2009  Инспекции Федеральной налоговой службы  по Советскому району г. Красноярска подтверждается, что  общество   «Бонус Плюс» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Калинина, 84 А) не находится,  договор аренды с МП «КПАТП-2», являющимся балансодержателем  здания в период с 01.01.2006 по 31.07.2007,  не заключало, что подтверждается заместителем главного бухгалтера МП «КПАТП-2» И. Б. Мельниковой.

В письме Инспекции  Федеральной налоговой службы  по Октябрьскому району г. Красноярска от 22.01.2009 № 02-08/3/00836 дсп отражено, что среднесписочная  численность работников общества «Бонус Плюс» в 2007 году – 1 человек, согласно данным баланса стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2007 – 0 рублей, транспортных средств в собственности не имеет, т.е. у общества «Бонус Плюс»   отсутствовали условия для ведения реальной хозяйственной деятельности.

Согласно протоколу допроса свидетеля  № 258 от 05.02.2009   инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска, протоколу допроса свидетеля   от 16.10.2008   инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска  Федоров Д.В., числящийся руководителем общества «Бонус Плюс» в проверяемый период, пояснил, что зарегистрировал общество «Бонус Плюс» за вознаграждение,  фактически  руководителем общества никогда не был, финансово-хозяйственную деятельность от имени общества не осуществлял, договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, платежные поручения  и другие бухгалтерские документы, в т. ч. выставленные в адрес общества «Русь-27»,  никогда не видел и не подписывал.

Налоговый орган установил, что общество «Бонус Плюс» не использует денежные средства, поступающие на расчетный счет, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, характерной для фактически  существующих юридических лиц: арендные платежи, услуги связи, коммунальные услуги,  уплату в бюджет налогов и т.д. (выписка банка  филиал КБ «Юниаструм Банк» в г. Красноярске по расчетному счету общества «Бонус Плюс»).

При этом,  перечисление денежных средств со счета общества «Бонус Плюс» осуществлялось  на счета физических лиц (Волкова Е.Н., Грудинского А.Н., Матюшенко Н.И., Абдрашитовой Л.С.), на расчетные счета  «проблемных» налогоплательщиков - обществ «Гарант-10», «Комета», открытые в том же банке. Согласно письму инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска  от 06.10.2008№ 02-08/3/11131 дсп общество «Гарант-10» с даты постановки на учет (19.10.2006) предоставляет налоговую отчетность с «нулевыми» показателями, численность работников -1 человек, по юридическому адресу не находится.

Закиров Е.Р., числящийся руководителем общества «Гарант-10» в проверяемый период, пояснил,  что  зарегистрировал общество по инициативе другого лица,  денежными средствами общества не распоряжается,  фактически общество нигде не находилось, поскольку деятельность не осуществлялась, никаких договоров не заключал, счетов-фактур, товарных накладных от имени общества не подписывал (протокол допроса свидетеля  № 35 от 09.02.200   инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Красноярска) (т. 1, 2, 33).

ООО «Борус».

В обоснование вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль обществом представлены указанные счета-фактуры за период с 06.02.2007 по 14.03.2007.

В то же время, из протокола осмотра № 342 от 29.10.2008  Инспекции Федеральной налоговой службы  по Октябрьскому району г. Красноярска следует, что общество   «Борус» по юридическому адресу (г.Красноярск, ул. Высотная, 2) не находится,  договор аренды с ИП Высотная, которому здание принадлежит на праве хозяйственного ведения,   не заключало, что подтверждается директором ИП Высотная  С.В. Юшковым.

В письме Инспекции  Федеральной налоговой службы  по Октябрьскому району г.  Красноярска от 27.10.2008 № 02-08/3/12074 дсп отражено, что среднесписочная  численность работников общества «Борус»  – 0 человек,  стоимость основных средств составляет 10 000 рублей, зарегистрированных транспортных средств, имущества, находящегося  в собственности,  не числится, т.е. у общества «Борус»   отсутствовали условия для ведения реальной хозяйственной деятельности в названный период.

Обществом «Борус» не исчислен и не уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2008 года, при этом, общество представляет «нулевые» налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, что подтверждается  письмом   Инспекции  Федеральной налоговой службы  по Октябрьскому району г.  Красноярска от 27.10.2008 № 02-08/3/12074 дсп.

Согласно письму   Управления по налоговым преступлениям МВД по Республике Хакасия от 02.12.2008 № 11/4626 В.А. Анищук, числящийся учредителем, руководителем общества, не проживает по месту регистрации в г.Саяногорске (мкр. Интернациональный, д. 23, кв. 54, находится в розыске.

Анализ выписки банка «Промсервисбанк» (ООО)  по расчетному счету общества «Борус» свидетельствует об отсутствии у общества расходов, связанных с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч., на выплату заработной платы, уплату в бюджет налогов; поступившие денежные средства носят «транзитный» характер. Таким образом,  общество «Борус» не использует денежные средства, поступающие на расчетный счет, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, характерной для фактически  существующих юридических лиц (т. 1, 2, 33, 34).

ООО «Пегас».

В обоснование вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль обществом представлены указанные счета-фактуры за период с 17.08.2007 по 15.09.2007.

Однако, согласно протоколу осмотра № 62 от 29.08.2008  Инспекция Федеральной налоговой службы  по Советскому району г. Красноярска общество   «Пегас» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Красной Гвардии, 21) не находится,  договор аренды с обществом «ЭЛЕКТРОНИКА», которое является арендодателем здания,   не заключало, что подтверждается заместителем генерального директора обществом «ЭЛЕКТРОНИКА» Н.В. Барладяном.

В письме Инспекции  Федеральной налоговой службы  по Железнодорожному району г.  Красноярска от 28.01.2009 № 12-09/00609 дсп указано, что сведениями об имуществе общества «Пегас» инспекция не располагает, за обществом были зарегистрированы следующие транспортные средства, которые были сняты с учета на следующий день после постановки на учет либо в этот же день: ТТ-4 (дата постановки на учет – 27.09.2007, дата снятия с учета – 28.09.2007), К-703 (дата постановки на учет – 27.09.2007, дата снятия с учета – 28.09.2007), грузовой автомобиль (дата постановки на учет – 29.01.2008, дата снятия с учета – 29.01.2008). Из письма Инспекции  Федеральной налоговой службы  по Железнодорожному району г.  Красноярска от 14.09.2009 № 12-09/09036 дсп следует, что   численность работников общества «Пегас» за период с 14.06.2007