Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.10.2010 по делу n А74-1814/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

организаций. Фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла. В Республике Хакасия никогда не была.

По результатам выездной налоговой проверки  заявленный обществом вычет по НДС в размере 299 779 рублей 73 копеек признан налоговым органом необоснованным.

ООО «Альта» (т. 12 л.д. 12-100)

Согласно представленным заявителем документам в период с февраля 2007 года по март 2007 года ОАО «КФ «Абаканская» приобретен у ООО «АЛЬТА» изюм и арахис на сумму 2 143 280 рублей 11 копеек. Договор на поставку указанного товара у ОАО «КФ «Абаканская» в ходе проведения проверки отсутствовал.

В качестве документального подтверждения получения товара и понесенных расходов по его оплате налогоплательщиком представлены счета-фактуры, товарно-транспортные накладные по форме №1-Т и товарные накладные по форме ТОРГ-12, а также платежные поручения на уплату указанных сумм. Счета-фактуры подписаны руководителем ООО «Альта» Популовым П.Ю.

При исследовании товарных и товарно-транспортных накладных судом первой инстанции установлено, что они составлены с нарушением требований, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; в представленных товарных и товарно-транспортных накладных отсутствуют реквизиты, предусмотренные формой № ТОРГ-12 и формой № 1-Т. Установленные в представленных обществом первичных учетных документах несоответствия свидетельствуют о недостоверности и противоречивости представленных обществом первичных учетных документов, в том числе, в силу удаленности местонахождения поставщика ООО «Альта», так как спорный груз не может быть доставлен в адрес покупателя в срок, указанный в товарных накладных.

В рамках мероприятий налогового контроля в отношении контрагента ООО «Альта» налоговым органом направлены запросы в Инспекцию ФНС России № 20 по г. Москве, в ответ на которые предоставлена следующая информация:

- ООО «АЛЬТА» зарегистрировано 29 августа 2006 года, юридический адрес (место нахождение): 111123, г. Москва, ул. Владимирская 3-я, д. 3, корп.1;

- единственным учредителем и руководителем (генеральным директором) является Популов Павел Юрьевич;

- за 2006-2007 годы организацией представлены налоговые декларации по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, расчеты и декларации по ЕСН, расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках (форма № 2). Отчетность по НДС за III,IV кварталы 2006 год представлена «нулевая». Последняя отчётность представлена за I квартал 2007года, бухгалтерская - за 3 месяца 2007года;

- согласно отчету о прибылях и убытках (формы № 2) за I квартал 2007 года выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей) составила 250 000 рублей;

- в организации по состоянию на I квартал 2007года числился 1 сотрудник;

- в соответствии с бухгалтерским балансом за I квартал 2007 года основные средства на балансе организации не числятся.

- ООО «АЛЬТА» по юридическому адресу не располагается.

В ходе допроса руководителя Популова П. Ю., проведенного в рамках контрольных мероприятий, установлено, что настоящее время он является временно безработным. В 2006 году являлся студентом колледжа, в 2007году и до августа 2008года работал торговым представителем в компании по производству кондитерских изделий. С 2008года по настоящее время нигде не работает. Фактически директором, учредителем, а также иным должностным лицом ООО «АЛЬТА» свидетель не являлся. На втором курсе обучения в колледже за вознаграждение Популов П.Ю. зарегистрировал на себя ООО «АЛЬТА» и впоследствии передал все документы (регистрационные и учредительные) третьим лицам, которых не помнит и впоследствии с ними не встречался. За период 2005 - 2007 свидетелем за вознаграждение зарегистрировано на своё имя по просьбе третьих лиц  ООО «Аквест», ООО «Арсенал» и иные организации. Фактически в указанных обществах должностные положения не занимал,    руководителем    не    являлся, денежными потоками не распоряжался. Вид деятельности и местонахождение ООО «АЛЬТА» Популову П.Ю. не известны, ни с кем из должностных лиц данной организации свидетель не знаком.  Документы на открытие счетов ООО «АЛЬТА» Популов П.Ю. не подписывал, денежными средствами не распоряжался, при регистрации ООО «АЛЬТА» доверенности на право управления обществом свидетелем не подписывались и не выдавались, какие-либо документы, связанные с деятельностью ООО «АЛЬТА» (договоры, счета-фактуры, накладные) Популов П.Ю. не подписывал. ОАО «КФ «Абаканская» свидетелю не знакомо, кого-либо из должностных лиц данного общества не знает, договоров на поставку товарно-материальных ценностей не заключал, в г. Абакане и Республике Хакасия никогда не был (т. 2 л.д. 88-91).

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес кредитной организации, в которой открыт счет ООО «АЛЬТА» - КБ «Интеркредит» (ЗАО) направлено поручение об истребовании документов, касающихся взаимоотношений банка с данной организацией. В ответ на поручение налогового органа представлена выписка банка по движению денежных средств на расчетном счете, из которой следует, что движение денежных средств по счету осуществлялось в период с 22 сентября 2006 года по 25 октября 2007 года. За данный период на расчетный счет поступило денежных средств на сумму 716 586 706 рублей 53 копейки (согласно налоговой и бухгалтерской отчетности выручка за III, IV кварталы 2006 года – 0 рублей 00 копеек, за I квартал 2007 года - 250 000 рублей). Списано с расчетного счета 716 586 706 рублей 53 копейки, в том числе 8,65 % перечислено как оплата по договору купли-продажи ценных бумаг (простых процентных векселей), по договору купли-продажи дисконтных векселей; 47,15 % - за технологическое оборудование, за мебель, оргтехнику; 24,3 % - за продукты; 19,9 % прочие товары, услуги (из них за одежду - 6,0%).

Из протоколов допроса генерального директора ОАО «КФ «Абаканская» Минчак Е.В., Синицыной Н.П. – кладовщика по сырью ОАО «КФ «Абаканская», Соболевой И.Ф. – кладовщика по сырью ОАО «КФ «Абаканская», физических лиц Джумаева З.Х. и Давлатова М.Ш., полученных в ходе проведения контрольных налоговых мероприятий, следует, что показания допрошенных свидетелей содержат противоречивые сведения; не содержат информации, подтверждающей осуществление спорных хозяйственных операций между заявителем и указанным контрагентом.

Так, Минчак Е.В. пояснила, что работает в должности генерального директора в ОАО «КФ «Абаканская» с 18 января 2006 года. По факту взаиморасчетов с такими поставщиками товаров (работ, услуг), как ООО «Селена», ООО «Компания Консолид», ООО «ТД «Енисейторг», ООО «Диора», ООО «Альта», ООО «Глобус», ООО «Авуар», ООО «Агропрод», ООО «Регион Сибирь», ООО «Новопром», сообщила, что из всех вышеперечисленных организаций ей знакомы только ООО «Альта» и ООО «Глобус», которые являлись поставщиками ореха. От данных организаций в качестве представителя выступал мужчина кавказской национальности, имя и фамилию которого она не помнит. С руководителями и должностными лицами иных организаций Минчак Е.В. не знакома. Были ли какие-то взаимоотношения ОАО «КФ «Абаканская» с вышеперечисленными организациями, кто заключал договоры на поставку товаров (работ, услуг), а также какие организации осуществляли доставку груза, как это оформлялось документально,  не помнит. Граждане Давлатов М.Ш., Джумаев З.Х. и Джумаев С.У. ей не знакомы. Договоры с вышеуказанными лицами ОАО «КФ «Абаканская» не заключало. (протокол допроса от 17 ноября 2009 года № 8, т. 2 л.д. 112-119).

Синицына Наталья Петровна пояснила, что работает в ОАО «КФ «Абаканская» кладовщиком по сырью. По факту взаиморасчетов с такими поставщиками товаров (работ, услуг), как ООО «Селена», ООО «Компания «Консолид», ООО «ТД «Енисейторг», ООО «Диора», ООО «Альта», ООО «Глобус», ООО «Авуар», ООО «Агропрод», ООО «Регион Сибирь», ООО «Новопром», сообщила, что вышеперечисленные организации ей не знакомы. Должностных лиц и руководителей данных организаций не знает. От каких поставщиков осуществлялась поставка товаров на склад ОАО «КФ «Абаканская» Синицына Н.П. не знает. По факту доставки товаров Синицына Н.П. пояснила, что в основном доставка товаров на склад осуществляется автомобильным транспортом ОАО «КФ «Абаканская», водителями Шиба В., Ю.Петренко. Документально приход товара на склад осуществлялся следующим образом. При поступлении товара выписывался приходный ордер, который в последующем передавался в бухгалтерию. Синицына Н.П. приемку товара производила в присутствии водителя, факт приемки фиксировался подписью в товарных накладных, а также в товарно-транспортных накладных. Давлатов М.Ш. ей знаком как экспедитор, который поставлял в адрес ОАО «КФ «Абаканская» орех, без предоставления сопровождающих документов. Каким образом производились расчеты с Давлатовым М.Ш. за поставленный орех Синицыной Н.П.  неизвестно (протокол допроса от 16 ноября 2009 года №7, т. 2 л.д. 106-111).

Соболева Ирина Федоровна пояснила, что работает в ОАО «КФ «Абаканская» кладовщиком по сырью. По факту взаиморасчетов с такими поставщиками товаров (работ, услуг), как ООО «Селена», ООО «Компания «Консолид», ООО «ТД «Енисейторг», ООО «Диора», ООО «Альта», ООО «Глобус», ООО «Авуар», ООО «Агропрод», ООО «Регион Сибирь», ООО «Новопром», сообщила, что из всех вышеперечисленных организаций ей знакомо только ООО «Регион Сибирь». О данной организации ей стало известно из документов (счетов-фактур, товарных накладных) при оприходовании товара. Доставка товара (сахар) от ООО «Регион Сибирь» осуществлялась автомобильным транспортом, кем из водителей, Соболева И.Ф., не помнит. При поступлении товара на склад кладовщиком выписывался приходный ордер. Должностных лиц и руководителей вышеуказанных организаций Соболева И.Ф. не знает. Гражданин Давлатов М.Ш. ей знаком как поставщик товара. Давлатов М.Ш. поставлял в адрес ОАО «КФ «Абаканская» орех-арахис. При этом товаро-сопроводительные документы у Давлатова М.Ш. отсутствовали. Каким образом производились расчеты с Давлатовым М.Ш. за поставленный орех, Соболевой И.Ф. не известно (протокол допроса от 16 ноября 2009 года №6, т. 2 л.д. 100-105).

Джумаев Зуруфидин Хусайнович пояснил, что никогда не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, а также не является руководителем какой-либо организации. В настоящее время работает разнорабочим на продуктовой базе г. Абакана по ул. Гагарина, 26. В основном выполняет работу грузчика в павильонах по реализации овощей и фруктов. Джумаев З.Х. пояснил, что никого из должностных лиц, а также работников ОАО «КФ «Абаканская» он не знает. По просьбе своего знакомого Давлатова М.Ш. вместе со своим братом Джумаевым С.У. принимал участие в разгрузке автомашин с арахисом, изюмом, а также другим товаром, поступавшим в адрес ОАО «КФ «Абаканская» в 2006-2007 годах из г. Красноярска. Товар принадлежал М.Ш. Давлатову. По факту взаиморасчетов ОАО «КФ «Абаканская» с Давлатовым М.Ш. Джумаев З.Х. пояснил, что расчет за поставленный товар между вышеуказанными лицами осуществлялся наличными денежными средствами, без оформления каких-либо документов. О существовании таких организаций, как ООО «Диора», ООО «Глобус», ООО «Альта» Джумаев З.Х. не знает. С должностными лицами вышеперечисленных организаций не знаком. От своего имени Джумаев З.Х. никаких поставок товаров в адрес ОАО «КФ «Абаканская» не осуществлял. Также Джумаев З.Х. пояснил, что у Давлатова М.Ш. не было никаких взаимоотношений с ООО «Диора», ООО «Глобус», ООО «Альта» в 2006-2007 годах. Весь товар приобретался Давлатовым М.Ш. в г.Красноярске и доставлялся в г.Абакан грузовым автотранспортом (возможно,  предоставленным в наем), протокол допроса от 15 июля 2009 года № 1 (т. 2 л.д. 80-83).

Давлатов Мухибидин Шамсидинович пояснил, что он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 26 сентября 2006 года. Основным видом его предпринимательской деятельности является розничная торговля сухофруктами в торговом павильоне по адресу: г. Абакан, ул. Гагарина, 26. Джумаев З.Х. и Джумаев С.У. являются его родственниками. По факту взаимоотношений с ОАО «КФ «Абаканская» Давлатов М.Ш. пояснил следующее. В 2006 году в адрес ОАО «КФ «Абаканская» им поставлялся товар (арахис, изюм). Доставка товара производилась на грузовом автотранспорте из г. Новосибирска и г. Красноярска. Помощь в погрузке и разгрузке товара оказывали Джумаев З.Х. и Джумаев С.У. Договоры с ОАО «КФ «Абаканская» Давлатовым М.Ш. не заключались, не подписывались, счета-фактуры не выставлялись. Расчет за поставленный товар обществом производился с Давлатовым М.Ш. наличными денежными средствами. Никакие документы от имени других юридических организаций Давлатов М.Ш. также не подписывал. О существовании таких организаций, как ООО «Диора», ООО «Глобус», ООО «Альта» Давлатов М.Ш. не знает. С должностными лицами вышеперечисленных организаций не знаком. Никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений у Давлатова М.Ш. с вышеперечисленными организациями не было. Представителем данных организаций Давлатов М.Ш. также не являлся (протокол допроса от 15 июля 2009 № 2, т. 2 л.д. 84-87).

По результатам выездной налоговой проверки заявленный обществом вычет по НДС в размере 326 941 рубля 03 копеек признан налоговым органом необоснованным.

ООО «Агропрод» (т. 11 л.д. 50-151)

Согласно представленным обществом документам в 2006 году ОАО «КФ «Абаканская» приобретен у ООО «Агропрод» орех-арахис на сумму 6 928 904 рубля. Договор на поставку указанного товара у ОАО «КФ «Абаканская» в ходе проведения проверки отсутствовал.

В качестве документального подтверждения получения товара и понесённых расходов по его оплате налогоплательщиком представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, платежные поручения. Счета-фактуры и товарные накладные (в графе «отпуск груза разрешил») подписаны руководителем ООО «Агропрод» Томашевской Т.В.

При исследовании товарных накладных судом первой инстанции установлено, что они составлены с нарушением требований, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; в представленных товарных накладных отсутствуют реквизиты, предусмотренные формой №ТОРГ-12, позволяющие сделать вывод о реальности спорных поставок.

Требованиями от 25 мая 2009 года №1 и от 6 октября 2009 года №2 налоговый орган истребовал у ОАО «КФ «Абаканская» первичные документы, подтверждающие факт доставки товаров, приобретенных у ООО «Агропрод». Документы, подтверждающие факт доставки товаров от грузоотправителя - ООО «Агропрод» к грузополучателю - ОАО «КФ «Абаканская» налогоплательщиком не представлены.

В рамках мероприятий налогового контроля в отношении контрагента ООО «Агропрод» налоговым органом были направлены запросы в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Новосибирска с целью предоставления информации, установления факта реального осуществления деятельности контрагента