Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.10.2010 по делу n А74-1814/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы при исчислении налога на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены и расходы учтены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 4 вышеуказанного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 1-3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

В подтверждение правомерности спорных вычетов по НДС и отнесения на расходы затрат по хозяйственным операциям со спорными контрагентами обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения и товарно-транспортные накладные (по операциям с ООО «ДИОР», ООО «Глобус», ООО «Альта»).

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что установленные законом основания для принятия спорного вычета по НДС и отнесения к расходам затрат по спорным операциям отсутствуют, установленные налоговым органом обстоятельства в совокупности свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, в силу следующего.

Поставка угля

ООО «Селена» (т. 3 л.д. 35-155)

Между ОАО «КФ «Абаканская» и ООО «Селена» подписан договор поставки от 10.01.2006 № 004, согласно которому ООО «Селена» обязуется поставить уголь ОАО «КФ «Абаканская».

В качестве документального подтверждения получения товара и понесенных расходов по его оплате налогоплательщиком представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, в которых указаны те же суммы, а также платежные поручения на уплату указанных сумм. Как усматривается из договора, счетов-фактур, товарных накладных, за период с января по май 2006 года ООО «Селена» поставило обществу 1 920 тонн угля сортового на общую сумму 1 248 000 рублей. Указанные счета-фактуры и товарные накладные подписаны руководителем ООО «Селена» Журбенко Н.Ю.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки товарно-материальных ценностей от грузоотправителя - ООО «Селена», г. Красноярск, грузополучателю - ОАО «КФ «Абаканская» - налогоплательщиком не представлены.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом направлялись поручения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю, в ответ на которые предоставлена следующая информация:

- ООО «Селена» зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Красноярска  22 апреля 2005 года;

- в период с 22 апреля 2005 года по 05 мая 2006 года общество зарегистрировано по адресу (юридический адрес): г. Красноярск, ул. Мечникова, 49 (по данному адресу зарегистрировано ЗАО «Холдинговая РНК»);

-  с 22 апреля 2005 года по 05 мая 2006 года ООО «Селена» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Красноярска. Управление ФНС России по Красноярскому краю обращало внимание налоговых органов на необходимость особого контроля за сделками, совершаемыми с участием ООО «Селена», в связи с наличием схем уклонения от налогообложения;

- 05 мая 2006 года в связи со сменой местонахождения ООО «Селена» зарегистрировано в Межрайонной инспекции  ФНС России № 4 по Красноярскому краю. Согласно представленным обществом налоговым декларациям по НДС сумма налога, исчисленная (по объектам налогообложения) десятками миллионов рублей, незначительно превышала сумму заявленных налоговых вычетов, сумма налога к уплате составляла всего несколько тысяч рублей. Документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС по требованию налогового органа, налогоплательщиком представлены не были. В связи с этим Инспекцией ФНС России №4 по Красноярскому краю приняты решения об отказе в возмещении сумм НДС. По заявленному адресу ООО «Селена» не находится;

- по адресу, указанному в учредительных документах: г. Ачинск, Промбаза, с 05 мая 2006 года по 29 августа 2006 года организация фактически не находилась;

- 29 августа 2006 года ООО «Селена» снято с учета в Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Красноярскому краю. Общество перерегистрировано в ИМНС №1 по Центральному району г. Омска. Регистрация ООО «Селена» в г. Омске была признана судом недействительной, в связи с чем, общество было вновь зарегистрировано по адресу: 662150, Россия, Красноярский край, г. Ачинск, Промплощадка ОАО «АГК»;

-   11 декабря 2008 года ООО «Селена» снято с налогового учета в связи с ликвидацией – банкротством по решению арбитражного суда;

-  в период с 22 апреля 2005 года по 28 августа 2006 гендиректором, учредителем ООО «Селена» являлась Журбенко Наталья Юрьевна;

-  в период с 22 апреля 2005 года по 11 декабря 2008 года ООО «Селена» открыто 35 банковских счетов в разных городах России;

-  согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации по ЕСН за полугодие 2006 года численность работников общества составила - 1 человек (Журбенко Н.Ю.);

-  за период существования ООО «Селена» сведения о доходах физических лиц  и удержанных сумм налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись;

- транспортные и основные средства у ООО «Селена» не зарегистрированы.

В подтверждение своих доводов налоговым органом представлены протоколы допроса Журбенко Н.Ю., проведенных Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Красноярска (по месту проживания Журбенко Н.Ю.), из которых следует, что в январе 2005 года и весной 2007 года Журбенко Н.Ю. работала в ЗАО «Холдинговая РНК» в должности секретаря. На имя Журбенко Н.Ю. было также зарегистрировано ООО «Селена», в котором она являлась учредителем, директором и главным бухгалтером. Обязанности директора и учредителя ООО «Селена» Журбенко Н.Ю. исполняла формально. Договоры на поставку товарно-материальных ценностей от имени ООО «Селена» не заключала, финансово-хозяйственные документы не подписывала. Склады, помещения, а также работники у ООО «Селена» отсутствовали. Договор с ОАО «КФ «Абаканская» Журбенко Н.Ю.  не заключала, счета-фактуры, выставленные в адрес вышеуказанной организации, не подписывала.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес кредитной организации, в которой открыт счет ООО «Селена» - АКБ «Банк Хакасии», направлено поручение об истребовании документов, касающихся взаимоотношений банка с данной организацией. В ответ на поручение налогового органа предоставлены выписка банка по движению денежных средств на расчетном счете, реестр оплаченных (выкупленных) векселей, карточки с образцами подписей и оттиском печати, на основании анализа которых инспекцией установлено, что данное юридическое лицо не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств. Денежные средства, поступавшие на счет ООО «Селена», направлялись на приобретение векселей.

По сведениям, указанным в реестре оплаченных (выкупленных) векселей, все векселя приобретались Орловой О.А. от имени ООО «Селена» (на основании доверенности от 14 октября 2005 года № 41) и  в течение нескольких дней предъявлялись к оплате в этом же банке Румянцевой А.Г. по доверенностям от ООО «Компания «Консолид», ООО «Корунд», Строговой А.Г. по доверенностям от ООО «Импера», ЗАО «ХРНК», Еременко Н.Э. по доверенности от ЗАО «ХРНК», Орловой О.А. по доверенностям от ООО «ТД «Енисейторг», ООО «Технопром».

По результатам выездной налоговой проверки заявленный обществом вычет по НДС в размере 190 372 рублей 89 копеек признан налоговым органом необоснованным.

ООО «Компания Консолид» (т. 5, 6, т. 4 л.д. 136-151).

Между ОАО «КФ «Абаканская» и ООО «Компания Консолид» подписан договор поставки б/н от 02.06.2006, согласно которому ООО «Компания Консолид» обязуется поставить уголь ОАО «КФ «Абаканская».

В качестве документального подтверждения получения товара и понесенных расходов по его оплате налогоплательщиком представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, в которых указаны те же суммы, а также платежные поручения на уплату указанных сумм. Как усматривается из договора, счетов-фактур, товарных накладных, обществу за период с июня по сентябрь 2006 года поставлено 1680 тонн угля сортового на общую сумму  1 092 000 рублей. Указанные счета-фактуры и товарные накладные подписаны руководителем ООО «Компания Консолид» Хуторской Т.Ю.

Документы, подтверждающие факт доставки товарно-материальных ценностей от грузоотправителя - ООО «Компания Консолид» к грузополучателю - ОАО «КФ «Абаканская» налогоплательщиком не представлены.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом направлялись поручения в Инспекцию ФНС России по г. Кемерово Кемеровской области, в ответ на которые предоставлена следующая информация:

-  ООО «Компания Консолид» 05 июля 2005 года зарегистрировано и поставлено на учет в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска; юридический адрес: г. Красноярск, ул. Мечникова, 49; на дату регистрации общества его учредителем и директором являлась Хуторская Т.Ю., проживающая по адресу: 660010,  г. Красноярск, ул. Побежимова, 13-74;

-  в 2005 году Хуторская Т.Ю. являлась  сотрудником ЗАО «Холдинговая РНК»;

-  31 октября 2006 года ООО «Компания Консолид» поставлено на учет в Инспекции ФНС России по г. Кемерово, юридический адрес: г. Кемерово, ул. Проспект Кузнецкий, 17; с указанной даты учредителями общества являются Чижиков Б.А. и Хуторская Т.Ю.;

- согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации по страховым взносам за 9 месяцев 2006 года численность работников составила 1 человек.

Согласно представленным обществом декларациям по НДС за период с января по сентября 2006 года сумма налога к уплате в бюджет составила всего 23 766 рублей (итоговая сумма за 9 месяцев), при сумме выручки за аналогичный период (согласно данным формы 2 «Отчет о прибылях и убытках») в размере 1 359 122 рублей.

В подтверждение своих доводов налоговым органом представлены протоколы допроса Хуторской Т.Ю., из которых следует, что с 2003 года Хуторская Т.Ю. работала в ЗАО «Холдинговая РНК» в должности главного бухгалтера, основная деятельность ЗАО «Холдинговая РНК» - работа с ценными бумагами. Примерно в III квартале 2005 года на её имя было зарегистрировано ООО «Компания Консолид», в котором она являлась учредителем, директором и главным бухгалтером. Обязанности директора и учредителя ООО «Компания Консолид» Хуторская Т.Ю. исполняла формально. Фактически участия в финансово-хозяйственной деятельности общества не принимала, документы по деятельности предприятия не подписывала, она не имела право первой подписи в банках, информацией о месте хранения первичных документов, бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Компания Консолид» не обладает. Такая организация, как ОАО «КФ «Абаканская», ей не знакома. Должностных лиц ОАО «КФ «Абаканская» не знает. Хуторской Т.Ю. от имени ООО «Компания Консолид» с ОАО «КФ «Абаканская» договоры финансово-хозяйственной деятельности не заключались, товарно-материальные ценности не отгружались, лично Хуторской Т.Ю. счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и путевые листы не подписывались. Хуторская Т.Ю. являлась единственным работником в ООО «Компания Консолид». Транспортные средства и складские помещения у общества, как собственные, так и арендованные, отсутствовали.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом направлены поручения об истребовании документов, касающихся взаимоотношений с данной организацией, в адрес кредитных организаций, в которых открыты счета ООО «Компания Консолид» - Красноярское отделение Сбербанка России, Ачинское отделение Сбербанка России,  АКБ «Банк Хакасии», Абаканское отделение Сбербанка России, филиал «Банк УралСиб» г. Ростов-на-Дону, Богучанское отделение Сбербанка России, ОАО АКБ «Народный земельно-промышленный банк».  В ответ на поручения налогового органа представлены выписки банков по движению денежных средств на расчетных счетах, реестры оплаченных (выкупленных) векселей, приказы, доверенности, из которых следует, что