Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.10.2010 по делу n А74-1814/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

данное юридическое лицо не осуществляло расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам: не производило выплату заработной платы, командировочных расходов, не осуществляло расходы на аренду офиса, складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств. Денежные средства, поступавшие на счет ООО «Компания Консолид», направлялись на приобретение векселей.

Векселя от имени ООО «Компания Консолид» были приобретены по доверенностям, выданным директором общества Хуторской Т.Ю., Румянцевой А.А., Орловой О.А., Еременко Н.А., А.Г.Строговой.

По сведениям, указанным в реестре оплаченных (выкупленных) векселей, представленными АКБ «Банк Хакасии», Абаканским отделением Сбербанка России, векселя, приобретенные вышеуказанными лицами от имени ООО «Компания Консолид», были предъявлены к оплате в этих же банках этими же лицами (Орловой О.А., Еременко Н.Э. по доверенностям от ООО «Авеста», Строговой А.Г. по доверенностям от ООО «Импера»).

На основании приведенных данных заявленный обществом вычет по НДС в размере 166 576 рублей 28 копеек признан налоговым органом необоснованным.

ООО «ТД «Енисейторг» (т. 7)

Между ОАО «КФ «Абаканская» и ООО «ТД «Енисейторг» подписан договор поставки б/н от 03.10.2006, согласно которому ООО «ТД «Енисейторг» обязуется поставить уголь ОАО «КФ «Абаканская».

В качестве документального подтверждения получения товара и понесенных расходов по его оплате налогоплательщиком представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, в которых указаны те же суммы, а также платежные поручения на уплату указанных сумм. Как усматривается из договора, счетов-фактур, товарных накладных, обществу за период с октября по декабрь 2006 года поставлено 1500 тонн угля сортового на общую сумму 1 096 000 рублей. Указанные счета-фактуры и товарные накладные подписаны руководителем ООО «ТД «Енисейторг» Колисевич А.А.

Документы, подтверждающие факт доставки товарно-материальных ценностей от грузоотправителя - ООО «ТД Енисейторг» к грузополучателю - ОАО «КФ «Абаканская» - налогоплательщиком не представлены.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом направлялось поручение в Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска, в ответ на который  предоставлена следующая информация:

-  29 мая 2006 года ООО «ТД «Енисейторг» зарегистрировано и поставлено на учет в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска;

-  25 сентября 2007 года ООО «ТД «Енисейторг» поставлено на учет в Инспекции ФНС России по Правобережному округу г. Иркутска. За период постановки на налоговый учёт в г. Иркутске налоговая отчетность обществом не представлялась; в адрес организации направлялось требование о предоставлении документов, но документы не представлены;

-  руководителем и учредителем ООО «ТД «Енисейторг» являлся Колисевич Александр Альфредович, проживающий по адресу: 660012, г. Красноярск, ул. Семафорная, 189 «А»-89.

В подтверждение своих доводов налоговым органом представлены протоколы допросов Колисевича А.А., проведенных Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска, из которых следует, что ООО «ТД «Енисейторг» было зарегистрировано в 2006 году начальником юридического отдела ЗАО «Холдинговая РНК» Графинной С.А. Колисевич А.А. являлся формальным директором и учредителем ООО «ТД «Енисейторг», контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества не осуществлял, фактическая деятельность Колисевича А.А. сводилась к формальному подписанию документов. Договоры на поставку товарно-материальных ценностей не заключал, поставками товарно-материальных ценностей в адрес покупателей не занимался. На предприятиях Республики Хакасии никогда не был, руководителей предприятий не знает, денежными средствами не распоряжался. Колисевич А.А. являлся единственным работником в ООО «ТД «Енисейторг». Транспортные средства и складские помещения у общества, как собственные, так и арендованные, отсутствовали.

В соответствии с протоколом допроса свидетеля Орловой О.А., в 2006 году она работала в Абаканском представительстве ЗАО «Холдинговая РНК» менеджером, руководителем являлась Еременко Наталья Эдуардовна, в представительстве работало 4 человека. Какая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась ЗАО «Холдинговая РНК», ей неизвестно. В её обязанности входила покупка-продажа векселей. Векселя приобретались у физических лиц, предъявлялись к оплате в банк и деньги возвращались владельцам векселей. За оплату векселя с физических лиц взимались комиссионные вознаграждения. Также приобретались векселя для организаций, входивших в состав  ЗАО «Холдинговая РНК». Орловой О.А. сдавались документы на открытие расчётных счетов и системы «Банк-Клиент», уже подписанные руководителями ООО «Клентис», ООО «Импера», ООО «ТД «Енисейторг», векселя приобретались на организации, на которые были открыты расчётные счета,  и по распоряжению ЗАО «Холдинговая РНК» (головной организации) передавались организациям и физическим лицам. Финансово-хозяйственную деятельность от имени фирм ООО «Клентис», ООО «Импера», ООО «ТД «Енисейторг» она не осуществляла, в офисе ЗАО «Холдинговая РНК» имелись печати указанных организаций.

В рамках выездной налоговой проверки ОАО «КФ «Абаканская» получены объяснения  Алексеевой (Пасынок) О.Ф., из протокола опроса которой следует, что в 2006-2008 годах она работала в ОАО «КФ «Абаканская» в должности кладовщика. В ее должностные обязанности входило оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков и их дальнейшее списание. Алексеева О.Ф. пояснила, что в большинстве случаев товар на склад доставлялся автомобильным транспортом.  Такие организации, как ООО «ТД «Енисейторг», ООО «Селена», ООО «Компания Консолид», ООО «Альта», ООО «Агропрод», ООО «Диора», ООО «Глобус», ООО «Регион Сибирь» в качестве поставщиков товарно-материальных ценностей ей не известны, представителей данных обществ она не знает.

По результатам выездной налоговой проверки заявленный обществом вычет по НДС в размере 154 006 рублей 78 копеек признан налоговым органом необоснованным.

Совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что Журбенко Н.Ю., Хуторская Т.Ю. и  Колисевич А.А. являлись руководителями ООО «Селена», ООО «Компания Консолид» о ООО «ТД «Енисейторг» формально, реальную финансово-хозяйственную деятельность указанные организации не осуществляли и не могли осуществлять в силу отсутствия необходимого штата работников, основных и транспортных средств на праве собственности или ином праве, деятельность данных контрагентов и их формальных руководителей заключалась в создании формального документооборота. Данные обстоятельства подтверждают вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между заявителем и данными контрагентами и являются основанием для признания полученной обществом налоговой выгоды в виде вычетов по НДС и отнесения на расходы при исчислении налога на прибыль спорных затрат по операциям с указанными контрагентами необоснованной.

Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, обществом в материалы дела не представлено.

Кроме того, исследовав и оценив представленные заявителем в материалы дела счета-фактуры, приходные ордера, журнал учета поступления угля, книгу учета поступления угля на котельную фабрики и талоны, суд первой инстанции установил несоответствие указанной в данных документах информации, в связи с чем, пришел к обоснованному выводу о том, что данные доказательства также не подтверждают факт реальной поставки угля спорными контрагентами заявителю.

Поставка сырья (ореха, изюма, сухого молока)

ООО «Диора» (т. 10, л.д. 1-29, т. 9 л.д. 103-160)

Между ОАО «КФ «Абаканская» и ООО «Диора» подписан договор купли-продажи б/н от 15.05.2006 на поставку товара сроком действия с 1 мая 2006 года по 31 декабря 2006 года.

В качестве документального подтверждения получения товара и понесенных расходов по его оплате налогоплательщиком представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, в которых указаны те же суммы, а также платежные поручения на уплату указанных сумм. Согласно указанным документам обществу за период с мая по июнь 2006 года поставлено 39 400, 7 тонн ореха-арахиса на общую сумму 1 182 021 рубля. Указанны счета-фактуры и товарные накладные подписаны руководителем ООО «Диора» Косаревым А.Г.

При исследовании представленных документов арбитражный суд установил, что в  товарных накладных от 17 мая 2006 года  №1064, от 31 мая 2006 года №1065, от 08 июня 2006 года №1066, от 16 июня 2007 года отсутствует строка «грузополучатель», строка «плательщик» не содержит информацию о банковских реквизитах, отсутствуют сведения в графе «основание», не заполнены реквизиты транспортной накладной (номер и дата), отсутствует строка «отпуск груза произвел» с указанием должности, подписи, расшифровки подписи и даты.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом у ОАО «КФ «Абаканская» истребованы первичные документы, подтверждающие факт доставки товаров, приобретенных у ООО «Диора». Документы, подтверждающие факт доставки товаров от грузоотправителя - ООО «Диора» к грузополучателю - ОАО «КФ «Абаканская» налогоплательщиком не представлены.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом направлялись поручения в Межрайонную инспекцию ФНС России № 13 по г. Новосибирску, в ответ на которые  предоставлена следующая информация:

- ООО «Диора» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 13 по г. Новосибирску с 7 февраля 2006 года, юридический адрес: 630128, г. Новосибирск, ул. Кутателадзе, 4 «А»;

-  из представленной ООО «Диора» налоговой отчетности за 2006-2007 годы по НДС, а также по налогу на прибыль следует, что за вышеуказанный период обществом получены незначительные доходы (36 000 рублей за 2006 год, 7 210 рублей - за 9 месяцев 2007 года). При этом налогоплательщиком не заявлены расходы по налогу на прибыль, а также по НДС в составе налоговых вычетов;

-  ООО «Диора» осуществляло реализацию товара покупателям в меньшем объеме, чем отражено организацией в счетах-фактурах и первичных документах;

-  руководителем ООО «Диора» является Косарев А.Г.;

-  у ООО «Диора» отсутствуют имущество и транспортные средства;

-  в 2006-2007 годах работники в организации отсутствовали;

-  по требованию о предоставлении документов по факту взаиморасчётов с ОАО «КФ «Абаканская» документы ООО «Диора» не представлены в связи с отсутствием адресата по указанному адресу.

В рамках выездной налоговой проверки ОАО «КФ «Абаканская» Косарев А.Г. допрошен и  пояснил, что в период с 2005 по 2007 годы работал сторожем на строительном объекте г.Новосибирска. В настоящее время является безработным, состоит на учете в Центре занятости. В период с 2006 по 2008 год регистрацию юридических организаций не осуществлял, доверенностей никому не выдавал. Директором ООО «Диора» никогда не являлся. Финансово-хозяйственную деятельность общества не осуществлял, договоры на поставку товаров не заключал. Расчётными счетами организации не распоряжался. Такая организация, как ОАО «КФ «Абаканская», ему не знакома. Должностных лиц общества не знает. За вознаграждение никогда никаких документов не подписывал. О существовании такой организации, как ООО «Диора», Косареву А.Г. стало известно в начале 2007 года, в связи с направлением в его адрес почтовой корреспонденции для дачи различного рода пояснений о деятельности вышеуказанной фирмы. Косарев А.Г. также пояснил, что в марте 2005 году им был утерян паспорт, который по истечении продолжительного периода времени был ему возвращен за денежное вознаграждение.

По результатам выездной налоговой проверки заявленный обществом вычет по НДС в размере 180 308 рублей 29 копеек признан налоговым органом необоснованным.

ООО «Глобус» (т. 9 л.д. 46-102)

Между ОАО «КФ «Абаканская» и ООО «Глобус» подписан договор поставки б/н от 17.11.2006. ООО «Глобус» обязалось поставить покупателю – ОАО «КФ «Абаканская» продукцию, а покупатель – принять и оплатить ее. Срок действия договора установлен сторонами до 31 декабря 2006 года.

В качестве документального подтверждения получения товара и понесенных расходов по его оплате налогоплательщиком представлены счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12, в которых указаны те же суммы, а также платежные поручения на уплату указанных сумм. Согласно указанному договору, счетам-фактурам и товарным накладным обществу за период с ноября по январь 2007 года поставлено 60 087 тонн изюма и арахиса на общую сумму 1 965 240 рублей 50 копеек. Счета-фактуры подписаны от имени руководителя ООО «Глобус» Крыловой М.В.

При исследовании товарно-транспортных накладных судом первой инстанции установлено, что в них не заполнены реквизиты, установленные формой №1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78. Кроме того, установлено расхождение даты составления товарно-транспортной накладной и даты отпуска товара по ней (товарно-транспортная накладная от 13 февраля 2007 года, вместе с тем товар отпущен по данному документу – 1 декабря 2006 года).

В рамках мероприятий налогового контроля в отношении контрагента ООО «Глобус» налоговым органом направлены запросы в Инспекцию ФНС России № 16 по г. Москве с целью предоставления информации, установления факта реального осуществления деятельности контрагента ООО «Глобус» и истребования документов ООО «Глобус» по факту взаиморасчетов с ОАО «КФ «Абаканская».

Инспекцией ФНС России № 16 по г. Москве представлена следующая информация:

-      ООО «Глобус» состоит на учете в Инспекции ФНС России № 16 по г. Москве с 14 апреля 2006 года, юридический адрес: 129336, г. Москва, ул. Малыгина, 10, корпус 2;

-        учредителем и руководителем ООО «Глобус» является Крылова Мария Владимировна;

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29 декабря 2004 года № САЭ-3-13/182, установлено, что Крылова М.В. относится к категории «массовый учредитель и руководитель»;

-      анализ налоговой отчетности ООО «Глобус», представленной обществом за I квартал 2007 года по НДС, показал, что налоговые вычеты по НДС составляют 99,8%;

-       согласно ответу УВД по адресу государственной регистрации организация не располагается. Крылова М.В. находится в розыске.

В рамках выездной налоговой проверки ОАО «КФ «Абаканская» получены объяснения Крыловой Ады Александровны, которая пояснила, что Крылова Мария Владимировна - дочь ее первого мужа. По адресу прописки фактически не проживает. Как пояснила свидетель, Крылова Мария Владимировна ведет антисоциальный образ жизни, не имеет образования, в связи с чем не может являться руководителем и учредителем каких либо организаций. За денежное вознаграждение Крылова М.В. регистрировала от своего имени ряд юридических