Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n А29-8359/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№1, в котором определили, что Общество передало банку денежные требования к должнику (ОАО "Северные магистральные нефтепроводы") в лице ЗАО "ЦУП "Стройнефть" в размере 308 259 189 руб. 50 коп., в т.ч. НДС, что составляло до внесения в Контракт изменений начиная с дополнительного соглашения №2 от 24.12.2005  85 % стоимости строительных работ по контракту от 16.06.2005  №0379-05 между Обществом  и ОАО "Северные магистральные нефтепроводы".

Согласно нормам главы 21 НК РФ  НДС является косвенным налогом: реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам, увеличенным на сумму этого налога, а возмещение из бюджета экономически предполагается за счет средств, уплаченных налогоплательщиком продавцам, у которых он приобретал товары (услуги), и перечисленных в бюджет, т.е. должен быть  сформирован источник для возмещения НДС из бюджета в виде уплаты налога в бюджет поставщиком товаров (услуг).

Арбитражный апелляционный суд считает, что  судом первой инстанции  с  целью   полноты  изучения данной  спорной ситуации обоснованно  приняты  во внимание  следующие обстоятельства.

Из письма ООО КБ «Независимый Банк Развития» следует, что по договору факторинга, заключенному с Обществом, ООО КБ «Независимый Банк-Развития» выступало в качестве Агента (Комиссионера), осуществляя операции от своего имени, но за счет и по поручению Принципала. 

Суммы,  указанные в счетах-фактурах, предъявленных Обществу за факторинговые услуги, в книге покупок и в декларациях по налогу на добавленную стоимость  Банком не  отражались; НДС  исчислялся  и уплачивался в бюджет с суммы агентского вознаграждения, полученного согласно агентского соглашения  с компанией «Персонвил Лимитед», которая  в свою очередь, выступала  от имени и в интересах компании «Izeron Menagement Ltd» (Республика Кипр).

Согласного агентского соглашения с компанией «Персонвил Лимитед», ООО КБ «Независимый Банк Развития» от имени Принципала совершал действия по подбору платежеспособных партнеров для заключения с ними договоров, в том числе, финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Стоимость услуг  факторинга не являлась  по своему  статусу  выручкой и для компании «Персонвил Лимитед», поскольку компания действовала по поручению Принципала - компании «Izeron Management ltd»B в рамках заключенного агентского договора.

По информации  из ЕГРЮЛ,  который формируется на основании  данных, представленных юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в налоговые органы по месту  нахождения (учета)  юридических лиц, компания «Izeron Management ltd» не имеет постоянного представительства в Российской Федерации (данные в базе отсутствуют).

По Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, заключенного 05.12.1998, Компания «Izeron Menagement Ltd» не уплачивает НДС на территории Российской Федерации.

Согласно статьи 65 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно  ссылается  как на основание своих требований и возражений.

Исходя из правовой  позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,  изложенной им в постановлении Пленума от 12.10.2006  №53  именно налоговый орган должен доказать  получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При  рассмотрении  жалобы Общества  по данному эпизоду  арбитражный апелляционный  суд соглашается с выводами суда первой инстанции о правомерности позиции налогового органа  в отношении выводов о результатах деятельности Общества  по  исполнению им договора  факторинга и  учитывает в  совокупности следующие доказательства, представленные  Инспекцией в доказательство своей позиции по делу:

        1) по условиям  контракта, заключенного между Обществом и ОАО  «Северные магистральные нефтепроводы», оплата подрядчику (Обществу) должна производиться заказчиком поэтапно и практически сразу после выполнения приемки заказчиком каждого этапа работ в отдельности;

        2) ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» погашало свои обязательства по выполненным Обществом работам своевременно и в полном объеме; финансирование от Банка поступало уже после того, как наступала дата платежа по контракту, либо денежные средства поступали от агента на 10-18 дней раньше даты подписания справки КС-3;

3) ООО КБ "Независимый Банк Развития"  НДС с операций по реализации факторинговых услуг  не  исчисляло; по договору факторинга от  16.06.2005  №НКНЭМА-1081фц/5 с учетом дополнительного соглашения №1 от 16.06.2005 Банк оказывал услуги за вознаграждение на основании агентского соглашения по поручению принципала - иностранной Компании "Персонвил Лимитед" (Британские Виргинские острова);

4) Общество ни в период проверки, ни при рассмотрении апелляционной жалобы не представило документов, подтверждающих, что у него существовала необходимость в его финансово-хозяйственной  деятельности получения денежных средств на незначительные периоды времени раньше, чем это предусмотрено контрактом, заключенным Обществом с ОАО «Северные магистральные нефтепроводы»;

5) Общество  пользовалось  услугами  Банка в  виде заключения договора  факторинга только  при выполнении  контракта, заключенного с ОАО «Северные магистральные нефтепроводы»;

6) договор факторинга между Банком и Обществом  заключен в один и тот же день, что и контракт с ОАО «Северные магистральные нефтепроводы»;

7) никаких доказательств  в подтверждение действий Общества по  поиску  более выгодных условий для привлечения сторонних денежных  средств, налогоплательщиком не представлено.

Таким образом,  арбитражный апелляционный суд считает,  что  суд первой инстанции пришел к  правомерному  выводу о том,  что налоговым органом представлена совокупность доказательств, свидетельствующих о направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

Оснований для удовлетворения жалобы Общества  по данному эпизоду у арбитражного апелляционного суда не имеется.

 4. Налог на имущество  по объектам  недвижимого имущества (механический  заготовительный  участок  в поселке Харьягинский ОПУ «Харьяга» Ненецкого автономного округа  и  административно-бытовой  комплекс  в поселке Харьягинский ОПУ «Харьяга» Ненецкого автономного округа, в т.ч.  тепловые сети,  вода и канализация, наружные электрические сети, средства связи, вентиляция в поселке Харьягинский ОПУ «Харьяга» Ненецкого автономного округа).

По результатам  проверки  налоговым органом произведено доначисление налога на имущество по  названным выше  объектам,  которые  фактически были введены в эксплуатацию и использовались Обществом в своей производственной деятельности,  но   не учитывались в  составе основных средств.

Арбитражный суд Республики  Коми, руководствуясь статьей 374 НК РФ,  положениями Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,  Методическими указаниями по  бухгалтерскому  учету основных средств, Планом  счетов бухгалтерского  учета,  пришел  к  выводу об обоснованности  претензий налогового органа  в отношении  не включения в налоговую базу  для исчисления налога на имущество  вышеназванных объектов  недвижимости  и  указал, что  спорные объекты  отвечают  всем требованиям для признания их основными средствами; соответственно,  стоимость  основных средств, принятых  в эксплуатацию, должна быть учтена для целей  исчисления налога на имущество.

Арбитражный апелляционный  суд  при рассмотрении данного эпизода жалобы  исходит  из следующего.                  

Статьей 374 НК РФ  установлено, что  объектом   налогообложения для российской организаций  признается движимое и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное  во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского  учета.

     В статье 1 Федерального закона от 21.11.96  №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

    Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой, в том числе, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций.

        Следовательно, все хозяйственные операции, проводимые организацией, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий, и любое имущество, приобретаемое организацией (либо построенное хозяйственным способом), независимо от времени его регистрации подлежит документальному учету на соответствующих счетах бухгалтерского учета и должно быть учтено при исчислении налогов.

     На основании пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996  №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»  на балансе организации учитывается  имущество, являющееся собственностью организации.

    Оценка имущества и обязательств  производится организацией  для их отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, произведенного в самой организации,  определяется по стоимости его изготовления (статья  11  Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»).

     Порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств регулируется следующими  нормативными документами:

     - ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001  №26н),

     - Методические указания по  бухгалтерскому  учету основных средств (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003  №91н),

     - План  счетов бухгалтерского  учета (утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000  №94н).

    Согласно  названных  нормативных актов для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен  счет 01 «Основные средства».

    Исходя из положений приказа Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

    Пунктом 5 ПБУ 6/01  предусмотрено, какие  именно  средства  относятся  к  основным  и    подлежат  учету на  счете 01.

    В соответствии с пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; в иных случаях.

    Пунктами 7, 12 Методических указаний по  бухгалтерскому  учету  основных средств установлено, что операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств.

    Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (пункт 13 Методических указаний).

     Согласно пункту 38 Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

    Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств (пункт 26  Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

     Как  следует из  материалов дела и установлено судом первой инстанции,  Общество осуществляло  строительство собственной  производственной базы «Харьяга»,  которое было начато в 2003  и завершено в 2005. Всего расходы по строительству производственной базы «Харьяга» по состоянию на 01.06.2005  осуществлены и отражены в бухгалтерском учете на сумму 4090735 руб. 12 коп. 

11.05.2005 генеральным директором Общества подписан приказ №92-пр  «О вводе в действие». Данный приказ издан  на основании акта приемки законченного строительства приемочной комиссией от 30.12.2004,  согласно которому  поручено произвести ввод в действие и поставить на баланс Общества   механический заготовительный участок (МЗУ); административно-бытовой комплекс (АБК); - площадка открытого хранения; - тепловые сети, вода и канализация, наружные электрические сети, средства связи, вентиляция  (т.22 л.д.35).

По состоянию на 03.06.2005  на счете 01  в качестве объекта основного средства принят  только один объект - «Площадка открытого хранения» стоимостью 1 097 597 руб. 38 коп.

    Остальные объекты производственной базы «Харьяга»  (Административно-бытовой комплекс (АБК) с сетями и Механический заготовительный участок (МЗУ))  общей стоимостью 2 993 652 руб. 60 коп.  по состоянию  на 01.06.2005   (в т.ч. здание АБК стоимостью  858 233 руб. 47 коп.) в качестве основных средств в бухгалтерском учете на счете 01  в 2005 и 2006 годах не учитывались.

Начиная с 2005, производственная  база «Харьяга»   используется  при проведении строительно-монтажных работ для сторонних организаций на территории Харьягинского нефтяного месторождения.

    Для выполнения указанных  работ  Общество  организовало две вахтовые бригады, в том числе для проживания работников организации (вахтовых бригад).

    В течение 2005-2007  на  вышеназванной базе производились текущие работы по ремонту, благоустройству жилых и производственных помещений (например, замена ворот в МЗУ  в 2007, утепление МЗУ стекловатой (проводилось каждую осень), обшивка внутренних стен вагон-домиков АБК в 2007, замена  в 2007  в АБК линолеума, электропроводки, работы по