Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n А29-8359/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

вывод о  неотражении Обществом для целей исчисления НДС  стоимости  товаров (работ, услуг), переданных  предприятием  своим работникам на безвозмездной основе  и товаров для собственных нужд в подразделения предприятия.

    Арбитражный суд  Республики Коми,  руководствуясь  статьями 39, 146, 153, 154, 159, 252, 270 НК РФ,  признал позицию Инспекции обоснованной и  указал, что  Общество должно было исчислить НДС с операций по безвозмездной передаче  товаров, переданных для собственных нужд  в подразделения предприятия, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении  налога на прибыль, поскольку такие расходы не  являются расходами  производственного характера.

    Арбитражный  апелляционный  суд, рассматривая  данный эпизод жалобы Общества,  исходит из следующего.

    Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

    В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

    Согласно подпункту  2 пункта 1 статьи 146 НК РФ к операциям по передаче прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе относится передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

     В пункте 2 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

    Согласно пунктам 1, 2 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     В пункте 1 статьи 159 НК РФ определено, что при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определен в главе 25 НК РФ.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

    Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

    В пункте 29 статьи 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде оплаты путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, оплаты товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.    

     Как  следует из материалов дела и  установлено судом первой инстанции, в течение 2005-2007  Общество  безвозмездно  передало работникам  предприятия товаров (работ, услуг) для собственных нужд в подразделения предприятия всего на сумму 763 173 руб. 27 коп., приобретенных за счет собственных средств.

     Обществом  были переданы  следующие  товары:

     1) в 2005 году:

     -  в  январе  передано товаров для собственных  нужд в  подразделение АУП на сумму  25 594 руб. 95 коп.;

     - в марте  передано на сумму  36 135 руб. 84 коп., в т.ч. 4500 руб. - безвозмездная передача театральных билетов работникам организации, 3432 руб. 09 коп. - передача товаров для собственных нужд в подразделение АУП, 28 203 руб. 75 коп. - передача товаров в подразделение АУП (конфет, вино-водочных изделий, продуктов) для празднования 8 Марта;

     - в апреле - 53 030 руб. 78 коп., в т.ч. 44 404 руб. 15 коп.  - передача товаров для собственных  нужд в подразделение АУП, 8 626 руб. 63 коп. - передача товаров (конфет, вино-водочных изделий, продуктов) к празднованию 9-летия со дня образования Общества в подразделение АУП;

     - в мае - 8 223 руб. 76 коп. - передача товаров для собственных  нужд в подразделение АУП;

    - в июне - 28 448 руб. 42 коп., в т.ч. 23 813 руб. 56 коп. - безвозмездная передача работнику организации товара в качестве подарка, 4 634 руб. 86 коп. - передача товаров для собственных  нужд в подразделение АУП;

    - в  июле - 2992 руб. 51 коп.  передача товаров для собственных  нужд в подразделение АУП;

    - в декабре - 309 783 руб. 41 коп., в т.ч. 234 152 руб. 54 коп.  - безвозмездная передача работнику организации товара в качестве подарка, 75 630 руб. 87 коп. - передача товаров (конфет, вино-водочных изделий, продуктов) для празднования  Нового года.

    2) в 2006 году:

    -  в мае - 156 679 руб. 08 коп. - передача товаров для собственных  нужд в подразделение Харъягинский МУ;

    - в июне  - 4 129 руб. 10 коп. - передача товаров для собственных нужд в подразделение Монтажный КИПиА;  

    - в октябре - 2 458 руб. 42 коп. - передача товаров для собственных  нужд  в подразделение Усинский МНУ;

    - в ноябре - 14 548 руб. 02 коп. - передача товаров для собственных  нужд в подразделение Строительный участок.

    3) в 2007 году:

    - в феврале - 24 111 руб. - передача товаров для собственных  нужд подразделение Варандейский МУ;

    - в марте  - 70 358 руб. 17 коп., в т.ч. 49 700 руб.- безвозмездная передача абонементов в бассейн организации, 20 658 руб. 17 коп. - передача товаров для собственных нужд в подразделение Строительный участок;

    - в мае - 5115 руб.- передача товаров для собственных нужд в подразделение Строительный участок;

    - в июле - 7165 руб. 95 коп. - передача товаров для собственных нужд в подразделение Строительный участок;

    - в августе - 14 398 руб. 86 коп. - передача товаров для собственных нужд в подразделение Строительный участок.

    Расходы по приобретению вышеуказанных товаров (работ, услуг) не учитывались  Обществом  при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, т.к. использовались им  не для производственных целей и в бухгалтерском учете отражались по счету 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

     Таким образом, суд  первой инстанции пришел к правильному  выводу о том, что  Общество в нарушение вышеназванных норм налогового законодательства  неправомерно не исчислило НДС с операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) работникам организации и товаров, переданных для собственных нужд организации в подразделения, расходы на которые не принимаются к вычету  (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, поскольку указанные расходы не носят производственный характер.

    Ссылка  Общества на пункт 14 статьи 101  НК РФ  в отношении отсутствия у него возможности  представить  свои  возражения по результатам проведенной  в отношении  него выездной налоговой проверки  из-за неотражения  в решении Инспекции конкретных документов, которыми подтверждаются допущенные налогоплательщиком нарушения,  арбитражным  апелляционным судом не принимается  как несостоятельная и  не соответствующая  материалам дела.

    Как  усматривается из решения Инспекции, при рассмотрении возражений  Общества на  акт выездной налоговой проверки,  от Общества присутствовали  Храмов В.А., Братчикова В.И., Мингалева Е.И., Вербовой С.В.  При  подготовке  своей  позиции, изложенной  в  возражениях на  акт  и в ходе непосредственного  рассмотрения возражений налогоплательщика   Общество  имело  возможность  изучить все обстоятельства, вменяемых ему нарушений налогового законодательства,  зафиксированных  в  акте выездной налоговой проверки от 13.03.2009  №11-15/4.  Так, например, по данному эпизоду  в акте проверки  содержатся  ссылки на конкретные документы (копии приказов, списки работников, которым передавались товары,  акт  вручения ценного подарка работнику Общества, авансовые отчеты с  указанием первичных документов  в обоснование произведенных расходов, карточка  счета 84  за  конкретные  месяцы проверяемого периода). Таким образом, данный довод Общества опровергается  материалами дела и  является несостоятельным.

     Арбитражный апелляционный суд согласен с  позицией  суда первой инстанции о том, что  налоговым органом  нарушений  статьи 101 НК РФ  при  вынесении решения по результатам проведенных в отношении Общества мероприятий налогового контроля  не допущено.

     Довод Общества  о необходимости применения Инспекцией статьи 40 НК РФ  при определении  стоимости  безвозмездно переданных им товаров  арбитражным  апелляционным судом не  принимается в связи с тем, что стоимость  переданных товаров  была  определена  самим налогоплательщиком и  налоговым органом  учтена именно в таком размере. Оснований для применения положений статьи 40 НК РФ в данном  случае не имеется.

    Документов,  подтверждающих позицию Общества о том, что суммы  НДС   доначислены по расходам на проведение приема представителей и о том, что  спорная передача товаров производилась  в виде  стимулирующих  выплат, предусмотренных нормами Трудового кодекса Российской Федерации, Обществом в материалы дела не представлено. Кроме того, при рассмотрении данного эпизода дела  судом первой инстанции  обоснованно принято во внимание, что передача на безвозмездной  основе работникам организации таких товаров  как чай, кофе, кондитерских изделий и других продуктов питания и подарков (товаров (работ, услуг)) в коллективном договоре   Общества  не  предусмотрена.

    Оснований для удовлетворения жалобы Общества по данному эпизоду у арбитражного апелляционного суда не имеется.

    7. НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме.

    По  результатам проведенной  проверки  Инспекция пришла к выводу, что  Общество должно было исчислить и удержать  НДФЛ  с доходов  физических лиц (работников Общества), полученных  ими в натуральной форме в виде оплаты  абонементов на посещение бассейна, оплаты  посещений работниками сауны, бассейна и тренажерного зала.

     Арбитражный суд Республики Коми, при рассмотрении данного эпизода  дела  руководствовался  положениями  пунктов 4, 6  статьи 226, статьями 207, 211, 217, 123 НК РФ, статьей 223 Трудового кодекса Российской Федерации  и  указал, что Инспекцией представлены надлежащие документы, подтверждающие  оплату  Обществом  своим работникам  стоимость  посещения бассейна, сауны, тренажерного зала; поэтому, с данных сумм, полученных работниками Общества в виде  дохода  в натуральной форме,  должен быть исчислен и удержан НДФЛ.

     Арбитражный апелляционный  суд в данном случае  согласен с позицией суда первой инстанции по рассматриваемому вопросу  на  основании  следующего.  

     Согласно пункту 1 статьи  207 НК РФ плательщиками НДФЛ  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей  40  НК РФ (пункт 1 статьи  211 НК РФ).

    В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ организации - налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. 

    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ). 

    Согласно статье 217 НК РФ доходами, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения), признаются, в частности, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (пункт 9 статьи 217 НК РФ).

    Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями