Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.11.2009 по делу n А29-5796/2008. Изменить решение

предпринимателя с ООО «ЭлТорг», ООО «Меглайн», ООО «Оберон», ООО «Виталина».

В ходе проверки налоговым органом было установлено следующее:

По взаимоотношениям с ООО «ЭлТорг».

Между ИП Даранкевичем А.А.(покупатель) и ООО «ЭлТорг» (поставщик), г. Санкт-Петербург, наб.реки Фонтанки, д.110, литера А, ИНН 7838305490, был заключен договор поставки №46 от 01.11.2004, в соответствии с которым  поставщик обязуется передать в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить товар в соответствии с накладной и счетом-фактурой, являющимися неотъемлемой частью договора. В пункте 2.1 договора определено, что право собственности на товар, являющийся предметом договора, переходит к покупателю с момента передачи товара с сопроводительными документами поставщиком покупателю. Качество поставляемого товара подтверждается необходимыми сертификатами, предоставляемыми поставщиком покупателю и заверенными печатью поставщика (т.22, л.д.26).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией по месту учета ООО «ЭлТорг» в Межрайонную ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу был направлен запрос о проведении встречной проверки за № 10-64/3810 от 29.10.2007 для подтверждения факта наличия финансово-хозяйственных отношений ИП Даранкевича А.А. с ООО «ЭлТорг» за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 (т.17, л.д.103).

На запрос был получен ответ № 19-09/17344дсп от 30.11.2007 о том, что провести встречную проверку ООО «ЭлТорг» налоговая инспекция не имеет возможности, так как требования о представлении документов не были исполнены (т.17, л.д.104-110).

Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу была направлена выписка учетных данных налогоплательщика, в которой учредителем и руководителем организации указан Попов Валерий Александрович, сведения о главном бухгалтере организации отсутствуют.

Вид деятельности ООО «ЭлТорг» - оптовая торговля прочими строительными материалами (ОКВЭД 51.53.24), сведения о полученных лицензиях отсутствуют.

Также представлен реестр документов, которые организация представляла по месту регистрации в налоговый орган: справка налогового агента о доходах физических за 2004 год, расчет по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год и 1 квартал 2005 года, все декларации представлены с «нулевыми» показателями». Других документов организация в налоговый орган не представляла.

Кроме того, налоговый орган установил, что в счетах-фактурах, выставленных ООО «ЭлТорг» в адрес Даранкевича А.А. и представленных им для подтверждения произведенных расходов, указан юридический адрес поставщика: город Печора, наб. реки Фонтанки, д.110, тогда как по данным Единого государственного реестра юридических лиц заявлен адрес ООО «ЭлТорг»: город Санкт-Петербург, наб. реки Фонтанки, д. 110. С возражениями на акт налоговой проверки 17.04.2008 предпринимателем были представлены новые счета-фактуры ООО «ЭлТорг», в которых указан адрес, соответствующих данным ЕГРЮЛ.

При осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных совместно с МОРО в г. Печоре ОРЧ КМ (по линии налоговых преступлений) МВД по РК,  в городе Санкт-Петербурге сотрудником ОРЧ №28 (по линии налоговых преступлений)  ГУВД 28 января 2008 года был проведен опрос Попова Валерия Александровича (руководитель ООО «ЭлТорг»), в ходе которого по существу заданных ему вопросов им были даны следующие пояснения: «руководителем ООО «ЭлТорг» не являюсь, документов и доверенностей на этой фирме не подписывал, к данной организации отношения не имею; чем занимается организация, не знаю: лиц, которые, представляли интересы этой организации от моего лица, не знаю. Все сделки и финансово-хозяйственные документы, подписанные от моего имени, которые зарегистрированы на мне, прошу считать сфальсифицированными» (т.17, л.д.144-145).

Главным управлением внутренних дел по г.Санкт-Петербургу Управлением по налоговым преступлениям письмом от 12.02.2008 сообщено дополнительно, что ООО «ЭлТорг» по адресу, указанному при регистрации, не значится, установить фактический адрес не представляется возможным (т.17, л.д.142).

Из полученных по запросу сведений, представленных филиалом «Санкт-Петербургского» ОАО «ИМПЭКСБАНК» г.Санкт-Петербург» от 29.02.2008. №01-17/02-489  следует, что  расчетный счет ООО «ЭлТорг» был закрыт 24 мая 2005 года.

По взаимоотношениям с ООО «Меглайн».

Между ИП Даранкевичем А.А.(покупатель) и ООО «Меглайн» (поставщик), г. Санкт-Петербург, ул.Авиационная, д.44, литера А, ком.2, ИНН 7810299085, был заключен договор поставки №67 от 01.05.2004, в соответствии с которым  поставщик обязуется передать в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить товар в соответствии с накладной и счетом-фактурой, являющимися неотъемлемой частью договора. В пункте 2.1 договора определено, что право собственности на товар, являющийся предметом договора, переходит к покупателю с момента передачи товара с сопроводительными документами поставщиком покупателю. Качество поставляемого товара подтверждается необходимыми сертификатами, предоставляемыми поставщиком покупателю и заверенными печатью поставщика (т.22, л.д.25).

Налоговым органом в Межрайонную ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу направлен запрос от 19.09.2007 № 10-64/1998  о проведении встречной проверки  ООО «Меглайн» в целях подтверждения факта наличия финансово-хозяйственных отношений с ИП Даранкевичем А.А. за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 (т.17, л.д.83).

Из полученного ответа №19-09/17344дсп от 02.10.2007 следует, ООО «Меглайн» зарегистрировано 21.08.2003, провести встречную проверку ООО «Меглайн» налоговая инспекция не имеет возможности в связи с отсутствием адресата по месту регистрации, направлена выписка из учетных данных налогоплательщика, в которой учредителем и руководителем организации указан Минин Алексей Николаевич, главный бухгалтер - он же (т.17, л.д.85-93).

В результате дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных совместно с МОРО в г.Печоре ОРЧ КМ (по линии налоговых преступлений) МВД по РК,  в городе Санкт-Петербурге сотрудником (по линии НП) ГУВД был проведен опрос Минина Алексея Николаевича, который пояснил, что руководителем ООО «Меглайн» не является, никакие учредительные и бухгалтерские документы не подписывал, в городе Печоре и других городах Республики Коми  никогда не был, из города Печоры никого не знает. Также указал, что его знакомый, будучи у него в гостях, похитил его паспорт, после чего на его адрес стали приходить документы с налоговых служб различный районов г.Санкт-Петербурга, где он именовался генеральным директором.

Главным управлением внутренних дел по г.Санкт-Петербургу Управлением по налоговым преступлениям дополнительно сообщено, что ООО «Меглайн» по адресу, указанному при регистрации организации, не значится, установить фактический адрес не представляется возможным.

По взаимоотношениям с ООО «Виталина».

Между ИП Даранкевичем А.А.(покупатель) и ООО «Виталина», г. Санкт-Петербург, наб.реки Фонтанки, д.110, литера А, ИНН 7838314022, (поставщик) был заключен договор поставки №56 от 17.04.2005, в соответствии с которым  поставщик обязуется передать в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить товар в соответствии с накладной и счетом-фактурой, являющимися неотъемлемой частью договора. В пункте 2.1 договора определено, что право собственности на товар, являющийся предметом договора, переходит к покупателю с момента передачи товара с сопроводительными документами поставщиком покупателю. Качество поставляемого товара подтверждается необходимыми сертификатами, предоставляемыми поставщиком покупателю и заверенными печатью поставщика (т.22, л.д.23).

Налоговым органом в Межрайонную ИФНС России №7 по г.Санкт-Петербург был направлен запрос от 29.10.2007 №10-64/3820 о проведении встречной налоговой проверки ООО «Виталина»  по вопросу наличия взаимоотношений с ИП Даранкевичем А.А. за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 (т.17, л.д.103).

Из полученного ответа № 19-09/17344дсп от 30.11.2007 следует, что провести встречную проверку ООО «Виталина» налоговая инспекция не имеет возможности, так как требования о представлении документов не были исполнены, направлена выписка из учетных данных налогоплательщика, в которой учредителем и руководителем организации указана Хараим Валентина Николаевна, сведения о главном бухгалтере организации отсутствуют.

Вид деятельности ООО «Виталина» - оптовая торговля лесоматериалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 51.53), сведения о полученных лицензиях отсутствуют.

Представлен реестр документов, которые организация представляла по месту регистрации в налоговый орган: последняя декларация представлена за 1 квартал 2005 года, декларации представлены с «нулевыми показателями» (т.17, л.д.111-124).

В результате дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных совместно с МОРО в г. Печоре ОРЧ КМ (по линии налоговых преступлений) МВД по РК, в городе Санкт-Петербурге сотрудником ОРЧ № 28 ГУВД 30 января 2008 года был проведен опрос Хараим Валентины Николаевны, которая  по существу заданных ей вопросов пояснила, что «руководителем ООО «Виталина» не является, документов и доверенностей на этой фирме не подписывала, к данной организации отношения не имеет, чем занимается организация - не знает; лиц, которые, представляли интересы этой организации от её лица, также не знает, все сделки и финансово-хозяйственные документы, подписанные от её имени, которые зарегистрированы на неё, просит считать сфальсифицированными, также указала, что ранее теряла паспорт» (т.17, л.д.140-141).

Главным управлением внутренних дел по г. Санкт-Петербургу Управлением по налоговым преступлениям письмом от 04.02.2008 сообщено, что ООО «Виталина» по адресу, указанному при регистрации не значится, установить фактический адрес не представляется возможным (т.17, л.д.139).

На адрес Управления по налоговым преступлениям Межрайонного оперативно-розыскного отделения в г.Печоре Хараим Валентиной Николаевной лично было направлено письмо, в котором она сообщила о том, что она работает уборщицей в общежитии, в городе Печоре никогда не была, договоров не составляла, и очень удивлена, откуда ее данные и адрес попали в данный налоговый орган.

Филиалом «Санкт-Петербургского» ОАО «ИМПЭКСБАНК» г. Санкт-Петербург» на полученный запрос от Управления по налоговым преступлениям в г.Печоре был направлен ответ от 29.02.2008 №01-17/02-487 о том, что расчетный счет ООО «Виталина» был закрыт 29 мая 2006 года.

По взаимоотношениям с ООО «Оберон».

Между ИП Даранкевичем А.А.(покупатель) и ООО «Оберон», г. Санкт-Петербург, ул.Парковая, д.4, литера А, пом.13Н, ИНН 7810047842, (поставщик) был заключен договор поставки №01/20 от 01.09.2006, в соответствии с которым  поставщик обязуется поставлять в обусловленный настоящим договором срок покупателю мясопродукты, а покупатель обязуется принимать и оплачивать товар в соответствии с накладной и счетом-фактурой.

В пункте 2.1 договора определено, что качество товара должно быть подтверждено ветеринарным свидетельством, сертификатом соответствия Госстандарта России.

Поставка товара осуществляется поставщиком путем передачи товара покупателю со склада поставщика. Право собственности покупателя на товар считается возникшим в момент приема-передачи товара покупателю, с обязательным составлением накладной (т.22, л.д.24).

Налоговым органом  в Межрайонную ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу  был направлен запрос №10-64/3812 от 29.10.2007 о проведении встречной проверки по вопросам наличия финансово-хозяйственных отношений ИП Даранкевича А.А. с ООО «Оберон» за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 (т.17, л.д.95).

Из полученного ответа №0612071 от 30.10.2007 следует, что провести встречную проверку ООО «Оберон» налоговая инспекция не имеет возможности, так как по указанному в учредительных документах организация адресу не значится (адрес массовой регистрации), последняя налоговая отчетность представлена за 1 полугодие 2007 года, вся отчетность представлена с «нулевыми показателями».

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем ООО «Оберон» является Данилова Елена  Валентиновна, сведения  о  главном  бухгалтере организации отсутствуют (т.17, л.д.96-101).

Вид деятельности ООО «Оберон» - прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70), сведения о полученных лицензиях отсутствуют.

В результате дополните мероприятий налогового контроля, проведенных совместно с МОРО в г. Печоре ОРЧ КМ (по линии налоговых преступлений) МВД по РК, в городе Санкт-Петербурге сотрудником ОРЧ № 28 ГУВД 30 января 2008 года был проведен опрос Даниловой Елены Валентиновны, которая  по существу заданных ей вопросов пояснила, что «руководителем ООО «Оберон» не является, предпринимательской деятельностью никогда не занималась, документов и доверенностей на этой фирме не подписывала, к данной организации отношения не имеет; чем занимается организация - не знает; лиц, которые, представляли интересы этой организации от её лица, не знает; сделки и финансово-хозяйственные документы, подписанные от её имени, просит считать сфальсифицированными». Также Данилова Е.В. сообщила, что ей известно, что на её имя зарегистрировано порядка 200 фирм, которые она оформляла за денежное вознаграждение в 2005-2007 годах, так как не имела работы (т.17, л.д.143).

Главным управлением внутренних дел по г.Санкт-Петербург Управлением по налоговым преступлениям письмом от 12.02.2008  также сообщено, что ООО «Оберон» по адресу, указанному при регистрации, не значится, установить факт адрес не представляется возможным (т.17, л.д.142).

В рамках выездной налоговой проверки Инспекцией  в Сосногорское отделение филиала ФГУП «Северная железная дорога» было направлено письмо № 11-42/4368 от 12.11.2007 о предоставлении информации о том, осуществлялась ли  поставка вагонов в адрес ИП Даранкевича А.А. на станцию Печора с предоставлением подтверждающих документов (т.17, л.д.74).

На запрос налогового органа был получен ответ № 15/870 от 15.11.2007, в котором сообщено о поставках вагонов предпринимателя с указанием станции назначения и вида груза: макароны, сахар-песок, рыба свежемороженая, мука, мясо, соки, консервы овощные, фанера, цемент и др.(т.17, л.д.76-80).

В соответствии со статьей 25 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации № 18-ФЗ от 10.01.2003 при предъявлении для перевозки грузоотправитель должен представить на каждую отправку  груза, составленную надлежащим транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

В соответствии с пунктом 1.3 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных