Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20.09.2009 по делу n А29-779/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

кор.счет 30101810500000000461, БИК 044579461. Имеется оттиск печати ООО «Виктория», а также подпись генерального директора ООО «Виктория» (расшифровка подписи Петров В.В.).

ООО «Виктория» в адрес ООО «Компания Феникс» во исполнение договора выставлены счета-фактуры с приложением актов выполненных работ, протоколов согласования договорной цены, талонов заказчика:

- Протокол согласования договорной цены к договору субаренды техники с экипажем б/н от 01.01.2006, в котором заявлено 108 единиц техники, арендная плата определена в размере 11 165 700 рублей без НДС; счет-фактура № 5 от 31.01.2006 за аренду техники с экипажем на сумму 13 175 526 рублей, в том числе НДС 2 009 826 рубля, акт выполненных работ б/н от 31.01.2006, в котором количество арендуемой техники указано - 77 единиц техники, арендная плата - 13 175 526 рубля, в том числе НДС 2 009 826 рубля. Сумма арендной платы рассчитана исходя из количества отработанного времени (почасовая арендная плата).

- Протокол согласования договорной цены к договору субаренды техники с экипажем б/н от 01.02.2006, в котором указано 106 единиц техники, сумма арендной платы - 14 501 242 рубля без НДС; счет-фактура № 12 от 28.02.2006 за субаренду техники с экипажем на сумму 17 111 465 рублей 56 копеек, в том числе НДС 2 610 223 рубля 56 копеек, акт выполненных работ б/н от 28.02.2006, в которому указано  только 77 единиц техники, но арендная плата определена как в договоре 17 111 465 рублей 56 коп.  в том числе НДС 2 610 223 рублей 56 копеек.

Также между ООО «Виктория» и ООО «Компания Феникс» был заключен договор субаренды б/н от 01.02.2006, в соответствии с ООО «Компания Феникс» (Субарендатор) берет в субаренду у ООО «Виктория» Кран МКТ-6-45, Кран МКТ-40 (т.7, л.д.24-26).

В подтверждение хозяйственных операций  налогоплательщиком представлены следующие документы:

- Акт о приеме передаче в субаренду транспортных средств от 01.02.2006, в котором указаны арендодатель - ООО «Виктория», арендатор ООО «Компания Феникс», место нахождения объектов в момент приема-передачи - г.Усинск. В разделе 3 «объект основных средств сдал» имеются подписи директора (расшифровка подписи Петров В.В.) и главного бухгалтера (расшифровка подписи Петров В.В.), а в разделе «объект основных средств принял» имеются подписи директора (расшифровка подписи Имангулов Т.З.) и главного бухгалтера (расшифровка подписи Черевкова Т.П.). Дата приема - передачи указана 01.02.2006 года. Согласно разделу 2 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи»  по акту передавались Кран МКТ- 40 KB 24-68 стоимостью 700 000 рублей  и Кран МКТ - 645 KB 24-69 стоимостью 700 000 рублей;

- Акт о приеме передаче из субаренды транспортных средств от 28.02.2006, в котором указаны арендодатель ООО «Виктория», арендатор ООО «Компания Феникс», место нахождения объектов в момент приема-передачи г. Усинск, имеются подписи директора арендатора (расшифровка подписи Имангулов Т.З.) и главного бухгалтера (расшифровка подписи Черевкова Т.П.) и подписи директора ООО «Виктория» (расшифровка подписи Петров В.В.) и главного бухгалтера (расшифровка подписи Петров В.В.); Дата приема- передачи указана 28.02.2006 года. В разедел «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» указано, что передавались Кран МКТ - 40 KB 24-68 стоимостью 700 000 рублей и Кран МКТ 6-45 KB 24 - 69 стоимостью 700 000 рублей.

- Протокол согласования договорной цены к договору субаренды техники с экипажем от 01.02.2006, в котором указано, что ООО «Компания Феникс» субарендует установку ППУ, стоимостью 850 000 рублей; акт о приеме передаче в субаренду транспортных средств от 01.02.2006, в котором указано место нахождения объектов в момент приема-передачи г. Усинск, имеются подписи директора арендодателя (расшифровка подписи Петров В.В.) и главного бухгалтера (расшифровка подписи Петров В.В.), и подписи арендатора -  директора (расшифровка подписи Имангулов Т.З.) и главного бухгалтера (расшифровка подписи Черевкова Т.П.), дата приема- передачи указана 01.01.2006 года.

- Акт о приеме передаче из субаренды транспортных средств от 28.02.2006, организация - арендодатель ООО «Виктория», организация-арендатор ООО «Компания Феникс», место нахождения объектов в момент приема-передачи г. Усинск, имеются подписи директора арендодателя (расшифровка подписи Петров В.В.) и главного бухгалтера (расшифровка подписи Петров В.В.), и подписи арендатора -  директора (расшифровка подписи Имангулов Т.З.) и главного бухгалтера (расшифровка подписи Черевкова Т.П.), дата приема- передачи 28.02.2006 года. В пункте 2 акта «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» передавалась установка ППУ б/н (договорная стоимость объекта 850 000 руб.);

- Счет-фактура № 11 от 28.02.2006 на сумму 467 280 рублей, в том числе НДС 71 280 рублей, акт № 11 от 28.02.2006;

- Счет-фактура № 10 от 28.02.2006 на сумму 350 460 рублей, в том числе НДС 53 460 рублей, акт № 10 от 28.02.2006;

- Счет-фактура № 9 от 28.02.2006   на сумму 233 640 рублей, в том числе НДС 35 640 рублей, акт № 9 от 28.02.2006, талон заказчика;

- Счет-фактура № 7 от 31.01.2006 за топливо дизельное зимнее на сумму 41 196 рублей  67 копеек, в том числе НДС 6 284 рублей 24 копейки, товарная накладная № 3 от 31.01.2006;

- Счет-фактура № 21  от 31.03.2006 за топливо дизельное зимнее на сумму 43 500 рублей 02 копейки, в том числе НДС 6 635 рублей 60 копеек, накладная № 15 на отпуск материалов на сторону.

Из письма ИФНС России №19 по г.Москве от 15.04.2008 №21-03-04/04057дсп налоговый орган установил, что ООО «Виктория» зарегистрировано по адресу г.Москва, ул.Фортунатовская, д.31/35, генеральным директором и главным бухгалтером является Петров Владимир Викторович, вид деятельности : оптовая торговля медицинскими и фармацевтическими товарами, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2007 года , требования о представлении документов возвращаются с отметкой почты «организация не значится», имеет признаки фирмы однодневки: адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый руководитель, массовый заявитель (т.10, л.д.1-12).

Из протокола допроса Петрова В.В. от 07.10.2008 установлено, что с февраля 2004 года он работал помощником адвоката в ООО «Глобал Медиум Альянс»в г.Москва, ул.Беговая, 23, как условие принятия на работу необходимо было зарегистрировать несколько организаций на свое  имя, в том числе ООО «Виктория» в ИФНС России №19 по г.Москве, за что получил 500 рублей. Никакого отношения к указанной организации после её регистрации он не имел, финансово-хозяйственные документы не подписывал, доверенность не выдавал и расчетным счетом не распоряжался, с руководителями ООО «Компания Феникс» не знаком (т.9, л.д.19).

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией был проведен допрос Рубцова Д.Н. (протокол от 08.10.2008),  являющегося коммерческим директором ЗАО «Форт», расположенном по адресу регистрации ООО «Виктория»в г.Москва, ул.Фортунатовская, д.31/35. Рубцов Д.Н.  сообщил, что является коммерческим директором ЗАО «Форт» с 05.01.2004, в собственности организации имеется помещение по адресу г.Москва, ул.Фортунатовская, д.31/35, где расположены магазин и складские помещения. Об ООО «Виктория» слышит впервые, никаких помещений данная организация не арендовала у ЗАО «Форт», с руководством указанной организации никогда не встречался, о деятельности её ничего не знает.  

Следственным управлением МВД Республики Коми постановлениями  от 20.06.2008 №1460718 и №1485518 от 23.09.2008 возбуждены уголовные дела, связанные с взаимоотношениями ООО «Компания Феникс» с ООО «Услуга Сервис», ООО «Виктория» и ООО «Юникс».

Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий на основании сведений, представленных из ГИБДД ОВД г.Усинска, были установлены собственники автотранспорта (автомашин), арендуемого ООО «Компания Феникс» у ООО «Юникс», ООО «Услуга Сервис», ООО «Виктория».

Так, автотехника принадлежит юридическим и физическим лицам, состоящим на налоговом учете в ИФНС России по г. Усинску Республики Коми: ООО «Технотранс», ООО «Вираж», ОАО «Усинскгеонефть», ООО «Метан», ООО «УДРСУ», ООО «Гиалит», ООО «Технотранс», ООО «Автоспорт», а также следующим индивидуальным предпринимателям г.Усинска: Бабченков Г.С., Фахертдинов В.Р., Матюшин А.И., Федорченко В.В., Сероглазое В.А., Фаткуллин А.Г., Клюпа О.В., Серафимов А.А., Мотрич A.M., Селищев О.В., Танрывердиева Н.М., Виноградов В.А., Парубочий Д.В., Аббасов А.Г., Лозовский Е.В., Федукович И.В., Низамов Т. М., Игнатенко Ю.В., Огородник В.М., Щитник В.А., Гарбуз А.А., Кечатов М.С., Гончаров П.Ф., Селищева В.В., Плотников В.А., Хисамова Т.П., Чудинов В.Г., Безрук В.А., Неженский Н.А., Голыш В.И., Шарипов Ш.М., Хуснуллин X.А., Целенко П.С., Кружнов С.И., Галимуллин Д.А., Гейнц В. Г., Перник В.В., Гончаров П.Ф., Морозов А.М., Шитов И.И., Пазухин И.А., Секачев А.П., Горбачев Б.А., Кропивко В.Я., Камашева Е.В., Матвеева И.М., Панасенко В.И., Алетдинов Б.Г., Герасимов А.А., Мартынов В.В., Макаров С.Ю., Тарасевич О.В., Канев И.Н., Механиков А.К., Кузнецова И.Р., Тарасевич А.В., Галкина Е.Ф., Жаравин В.В., Симонов В.П., Шайнурова Р.X., Бибова Т.А., Бабченков Г.С., Украинский А.И., Малаш С.А., Фаткуллин А.Г., Федукович Л.В., Ахсаров В.В., Мягкова Д.А., Костина Н.В.(т.7. л.д.23-31).

Из материалов дела – сведений налогового органа следует, что вышеуказанные индивидуальные предприниматели в проверяемом периоде осуществляли деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход (транспортные услуги), вследствие чего не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость (т.17 л.д.32-62).

Опрошенные налоговым органом в качестве свидетелей установленные индивидуальные предприниматели - собственники арендованного автотранспорта: ИП Хуснуллина Х.А., И.П. Фаткуллин А.Г., И.П. Мягкова Д.А. и другие пояснили, что ими оказывались транспортные услуги именно для ООО «Компания Феникс», а услуги по аренде транспортных средств не оказывались вообще, в том числе и заявленным в документах контрагентам Общества (т.9 л.д.28-94).

Из анализа данных движения денежных средств по расчетным счетам  ООО «Услуга Сервис», ООО «Виктория» и ООО «Юникс», следует, что они  использовались как транзитные для оплаты ООО «Компания Феникс» услуг по перевозке грузов, поскольку конечными получателями денежных средств являлись именно налогоплательщики, перечисленные выше и состоящие на налоговом учете в г.Усинске, которые получали денежные средства, но уже без налога на добавленную стоимость.

В объяснении от 16.05.2008 заместитель генерального директора ООО «Компания Феникс» Зотов И.Б. указал, что  занимает указанную должность с 2001 года, признал, что им были изготовлены подложные договоры от имени ООО «Виктория», которая является фирмой-однодневкой, с Петровым В.В. не знаком. Деньги перечислялись за фактически фиктивные услуги безналичным расчетом, с целью дальнейшего предъявления НДС к вычету и обналичивания денежных средств. Аналогичным образом происходило оформление документов от ООО «Услуга Сервис». Им были приобретены и использованы печати для изготовления подложных документов с целью включения в бухгалтерскую отчетность фиктивных затрат и незаконного предъявления НДС  к вычету (т.10 л.д.65-72).

Во время проводимых оперативных мероприятий, сотрудниками МОРО при ОВД г. Усинска Республики Коми у Зотова В.Б. были изъяты копии документов, содержащихся в папках ООО «Виктория». ООО «Услуга-Сервис», ООО «Юникс», содержащие сведения о координатах собственников машин, осуществлявших перевозки для ООО «Компания Феникс», о реквизитах счетов, на которые следует перечислять денежные средства со счетов ООО «Виктория». ООО «Услуга-Сервис», ООО «Юникс», копии счетов-фактур от данных организаций (т.25, л.д.5-9).

В кабинете главного бухгалтера ООО «Компания Феникс» - Черевковой Т.П., в ящике рабочего стола сотрудниками МОРО при ОВД г.Усинска Республики Коми 13.03.2008 были обнаружены и изъяты корпуса печатей с оттиском-клише ООО «Виктория», ООО «Услуга-Сервис» и  ООО «Юникс» (т.21 л.д. 2-10).

Представленные в материалы дела в суде первой инстанции заключения экспертов по технико-криминалистическому исследованию документов и оттисков печати в отношении ООО «Услуга-Сервис» от 02.07.2009  и ООО «Виктория» от 06.07.2009 свидетельствуют о том, что главный бухгалтер ООО «Компания Феникс» - Черевкова Т.П. имела в своем распоряжении печати указанных обществ, с использованием которых на документах, представленных в подтверждение права на налоговые вычеты, могли быть проставлены оттиски с наименованием данных контрагентов ООО «Услуга Сервис», ООО «Юникс» и ООО «Виктория» (т.31, л.д.101-131).

Черевкова Т.П.  в объяснениях от 20.03.2008 и от 30.05.2008 пояснила, что является главным бухгалтером ООО «Компания Феникс» с 02.07.2001, изначально финансово-хозяйственные отношения с ООО «Юникс», ООО «Услуга-Сервис» и ООО «Виктория» были оформлены как договоры аренды автотранспортных средств, впоследствии, после получения требования Инспекции о представлении документов для выездной налоговой проверки, договоры аренды были заменены на договоры субаренды автотранспортных средств, которые были изготовлены лично Зотовым И.Б. Печати ООО «Юникс», ООО «Услуга-Сервис» и ООО «Виктория» ей передал Зотов И.Б., и она проставляла их оттиски на оформляемых документах, понимала, что совершает нарушения финансовой дисциплины, но не могла отказаться, так как Имангулов Т.З. и Зотов И.Б.  являлись её работодателями. Транспорт, который якобы представляли в аренду организации, зарегистрированные в г.Москве, принадлежит предпринимателям г.Усинска, которые отдавали путевые листы и счета-фактуры Зотову И.Б.

Кроме того, ряд счетов-фактур, выставленных от ООО «Юникс», ООО «Услуга Сервис» и ООО «Виктория», содержат недостоверные данные, в том числе счет-фактура:

- № 15 от 31.07.2005, № 34 от 30.09.2005, № 39 от 30.09.2005, № 49 от 30.11.2005, № 99 от 31.12.2005, № 95 от 31.12.2005, № 11 от 28.02.2006 содержат недостоверные сведения об идентификационном номере налогоплательщика - покупателя товаров: ИНН ООО «Компания Феникс» указан как 1106013396, тогда как в соответствии с данными ИФНС России по г. Усинску Республики Коми данному Обществу при постановке на налоговый учет был присвоен ИНН 1106013996;

- № 10 от 28.02.2006, № 21 от 31.03.2006 содержат недостоверные сведения в части адреса и идентификационном номере налогоплательщика - поставщика товаров, а именно: неверно указан адрес ООО «Виктория» - 660077, Красноярский край, г.Красноярск, ул.Весны, д.22, кв.2, в то время как в соответствии с данными ЕГРЮЛ ООО «Виктория» располагается по адресу - 105187, г.Москва, ул.Фортунатовская, д. 31/35. Неверно указан ИНН (КПП) Общества - 2465072146/246501001, по данным ЕГРЮЛ ООО «Виктория» имеет ИНН/КПП 7719530514/771901001(т.7 л.д. 34, 61, 73,80, 86, 95).

В актах выполненных работ содержатся также недостоверные сведения